Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Чите 15 июля 2020 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Забайкальскому краю к Круглякову А. Л. о взыскании задолженности, пени,

по апелляционной жалобе административного ответчика Круглякова А.Л.

на решение Шелопугинского районного суда Забайкальского края от 14 февраля 2020 года, которым постановлено: административный иск удовлетворить.

Взыскать с Круглякова А. Л., ИНН 750200192903 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Забайкальскому краю недоимку на общую сумму 669 рублей 41 копейку, в том числе налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ: пеню в размере 640 рублей 75 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <Дата>: пеня в размере 28 рублей 66 копеек.

Взыскать с Круглякова А. Л. государственную пошлину в размере 400 (Четыреста) рублей в бюджет муниципального района «Шелопугинский район».

Заслушав доклад судьи краевого суда Пичуева В.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 6 по Забайкальскому краю обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к Круглякову А.Л. о взыскании недоимки. В обоснование требований указала, что ответчик является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 227 НК, плательщиком страховых взносов, однако свои обязательства по уплате по уплате налога и страховых взносов выполнял несвоевременно, в связи с чем ему начислена пеня. В добровольном порядке в свои обязательства выполнил не в полном объеме, в связи с этим административный истец просил суд взыскать с административного ответчика недоимку на общую сумму 669 рублей 41 копейки, в том числе пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 640 рублей 75 копеек и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <Дата> в размере 28 рублей 66 копеек.

Судом постановлено вышеприведенное решение.

В апелляционной жалобе административный ответчик Кругляков А.Л. просит решение суда отменить, административный иск оставить без удовлетворения. Считает, что Межрайонная ИФНС № 6 Забайкальского края незаконно начисляет авансовые платежи, ссылаясь на ст. 227 НК РФ. Истец не представил суду в доказательство законности начисления авансовых платежей ни одной декларации формы 4-НДФЛ. Межрайонная ИФНС № 6 Забайкальского края всю сумму доходов причисляет к доходам, полученных от занятия частной практикой и выставляет требования об уплате авансовых платежей по одному основанию по ч. 1 ст. 227 НК РФ в нарушение приказа своего ведомства Федеральной налоговой службы от 27.12.2010 года № ММВ-7-3/768. В качестве доказательств о доходах адвоката от занятия частной практикой Межрайонная ИФНС № 6 Забайкальского края приводит налоговую декларацию 3-НДФЛ, а не 4-НДФЛ, таким образом, доказательства представленные суду не имеют юридической силы и не могут быть положены в основу решения суда. С 2014 года Кругляков А.Л. на законных основаниях указывает имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, все документы были предоставлены в налоговую инспекцию, декларации предоставляются своевременно. Весь доход за исключением профессиональных вычетов направлен на погашение задолженности. Требование по уплате пени в размере 28,66 рублей незаконно, ч. 3 ст. 44 НК РФ указывает на прекращение обязанности налогоплательщиком, так как налог уплачен и на основании ч. 3 ст. 45 НК РФ обязанность исполнена. Кроме того, суд не применил нормы закона, подлежащие применению, тем самым принял решение в нарушение закона.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу представитель Межрайонной ИФНС № 6 России по Забайкальскому краю Юринская Ю.С. просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения административного ответчика Круглякова А.Л., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя Межрайонной ИФНС № 6 России по Забайкальскому краю Юринской Ю.С., об оставлении жалобы без удовлетворения, судебная коллегия приходит к следующему.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, признается в РФ налогоплательщиком НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Такие адвокаты с полученного вознаграждения самостоятельно исчисляют НДФЛ по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).

Налоговую базу они определяют на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России №н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (п. 2 ст. 54 НК РФ).

Адвокат - налоговый резидент РФ определяет налоговую базу по НДФЛ как сумму доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, а налог исчисляет как соответствующую налоговой ставке в размере 13% долю налоговой базы (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).

До 2020 года адвокат должен был уплачивать авансовые платежи на основании уведомления (утв. Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@), направленного ему налоговым органом не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52, п. 8 ст. 227 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2020), п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Расчет авансовых платежей осуществлялся налоговым органом на основании одной из следующих сумм: суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, если деятельность адвоката началась в текущем году; суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов (стандартного и профессионального), указанного в декларации по форме 3-НДФЛ за прошлый год, если деятельность осуществляется не первый год (п. 8 ст. 227 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2020).

С 2020 года адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев должны самостоятельно исчислить сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. 7 ст. 227 НК РФ, п. 7 ст. 1, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

До 2020 года адвокаты уплачивали авансовые платежи в следующих размерах и со следующими сроками уплаты: не позднее 15 июля текущего года - в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; не позднее 15 октября текущего года - в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; не позднее 15 января следующего года - в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей (п. 8 ст. 227 НК РФ).

На сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ).

Пени подлежат исчислению до даты фактической уплаты авансовых платежей, а в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, то пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В ходе рассмотрения дела установлено, что Кругляков А.Л. являясь адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС № России по Забайкальскому краю, в установленные законом сроки авансовые платежи по декларации за 2016 и 2017 год не уплатил, поэтому в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены указанные в исковом заявлении пени на суммы не уплаченных авансовых платежей. В настоящее время Кругляков А.Л. не имеет задолженности по НДФЛ за периоды на которые начислены пени, однако пени не уплачены.

Адвокаты являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей (ст. 432 НК РФ).

Фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2018 года составляет 5840 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Кругляков А.Л является плательщиком страховых взносов в соответствии со ст. 419 НК РФ, обязан уплачивать страховые взносы в сроки, установленные НК РФ. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2018 года, Кругляков А.Л. должен был оплатить до 10.01.2019 (последний день срока 9.01.2019). Однако данное обязательство им было выполнено несвоевременно, в связи с чем на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом за период с 10.01.2019 по 28.01.2019 начислены пени в сумме 28,66 руб., которые по настоящее время не уплачены.

Административным истцом своевременно направлены административному ответчику налоговые уведомления и требования, содержащие указанные суммы, а также своевременно направлены обращения за взысканием недоимки по налогу и пени к мировому судье и в районный суд.

Установив указанные обстоятельства, свидетельствующие о неисполнении административным ответчиком обязанности по уплате пени, начисленные в связи с несвоевременной оплатой авансовых платежей по НДФЛ и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2018 года, суд обоснованно пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных налоговым органом административных исковых требований.

Расчет пеней как по НДФЛ, так и по страховым взносам обоснован налоговым органом, и признан судом правильным.

Административным ответчиком иного расчета задолженности не представлено.

Указанных выше выводов доводы жалобы не опровергают, направлены на иное толкование норм действующего законодательства, не содержат фактов, которые бы указывали на нарушение административным ответчиком прав, свобод и законных интересов истца. Иное толкование закона, несогласие с выводами суда не свидетельствует о неправильном применении судом норм права.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 и ст. 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В случае, если у административного истца имеются суммы излишне уплаченных налогов, он не лишен возможности на стадии исполнения настоящего решения реализовать указанное выше право с целью зачета сумм переплаты в счет взысканной по настоящему делу задолженности.

С учетом изложенного, оснований предусмотренных статьей 310 КАС РФ для отмены или изменения решения суда, судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Шелопугинского районного суда Забайкальского края от 14 февраля 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи