Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области на решение Шумихинского районного суда Курганской области от 4 августа 2020 г. по административному делу № 2а-269/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области к Ефимову Михаилу Ивановичу о взыскании задолженности по налогам.

Заслушав доклад судьи Варлакова В.В., судебная коллегия

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области (далее – МИФНС России № 6 по Курганской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Ефимову М.И. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2015 года в сумме 6058 руб. 55 коп., за налоговый период 2016 года - 2350 руб., за налоговый период 2017 года - 7562 руб., пени за период с 4 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. - 233 руб. 85 коп.; задолженности по транспортному налогу за налоговый период 2017 года в сумме 1833 руб., пени за период с 4 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. - 26 руб. 80 коп.; задолженности по земельному налогу за налоговый период 2017 года в сумме 13 руб., пени за период с 4 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. – 19 копеек, всего - 18077 руб. 39 коп.

В обоснование указано, что в указанные налоговые периоды Ефимов М.И. являлся собственником земельного участка, жилого дома и гаража, а также трех автомобилей.

Для уплаты налогов налоговым органом Ефимову М.И. направлено налоговое уведомление № 6708537 от 23 июня 2018 г., а также требование № 4610 об уплате задолженности по налогам и пени по состоянию на 30 января 2019 г., которое в установленный срок не исполнено.

4 августа 2019 г. мировым судьей судебного участка № 29 Шумихинского судебного района Курганской области вынесен судебный приказ о взыскании с Ефимова М.И. задолженности по налогам и пени, который был отменен определением мирового судьи от 2 октября 2019 г. в связи с поступившими от должника возражениями.

Учитывая изложенное, МИФНС России № 6 по Курганской области просила взыскать с административного ответчика задолженность по налогам и пени.

Судом постановлено решение о частичном удовлетворении административного иска.

В апелляционной жлобе МИФНС России № 6 по Курганской области просит решение суда отменить и принять новое решение об удовлетворении административного иска в полном объеме.

Выражает несогласие с выводом суда о пропуске срока обращения в суд с требованием о взыскании с Ефимова М.И. налога на имущество физических лиц за налоговый период 2015 года.

Приводит доводы о том, что в 2018 г. был произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2015 и 2016 годов в связи с поступлением сведений из Росреестра о факте владения Ефимовым М.И. гаражом, расположенным по адресу: Курганская область, Шумихинский район, п. Пристанционный.

Административный истец указывает, что перерасчёт произведен в налоговом уведомлении № 6708537 от 23 июня 2018 г., сроком уплаты не позднее 3 декабря 2018 г. После чего, в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, с учетом перерасчета, налогоплательщику направлено требование № 4610, которое должно быть исполнено до 26 марта 2019 г.

Учитывая изложенное, МИФНС России № 6 по Курганской области считает, что шестимесячный срок обращения в суд, исчисляемый с 26 марта 2019 г., соблюден.

В заседание судебной коллегии представитель МИФНС России № 6 по Курганской области и Ефимов М.И. не явились. О месте и времени рассмотрения дела извещены.

Проверив материалы дела, суд приходит к выводу об отмене решения суда в связи с неправильным применением норм материального права (пункт 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная обязанность установлена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Как усматривается из материалов дела, Ефимов М.И. в налоговые периоды 2015-2017 годов являлся собственником земельного участка, жилого дома и гаража, а также трех автомобилей, в связи с чем, обязан уплачивать земельный налог, налог на имущество физических лиц и транспортный налог.

2 июля 2018 г. МИФНС России № 6 по Курганской области направила Ефимову М.И. налоговое уведомление № 6708537 от 23 июня 2018 г. на уплату транспортного налога в сумме 1833 руб., земельного налога – 13 руб. и налога на имущество физических лиц – 7562 руб. за налоговый период 2017 г.

В этом же уведомлении произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2015 и 2016 годов, который составил: за 2015 год - 6087 руб., за 2016 год - 2350 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате указанных налогов МИФНС России № 6 по Курганской области в адрес административного ответчика направила требование № 4610 об уплате задолженности по налогам и пени по состоянию на 30 января 2019 г в общей сумме 18153 руб. 52 коп. со сроком уплаты до 26 марта 2019 г.

Поскольку требование налогоплательщиком не исполнено, налоговый орган 31 июля 2019 г. обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа для взыскания недоимки.

Определением мирового судьи от 2 октября 2019 г. судебный приказ был отменен.

5 марта 2020 г. МИФНС России № 6 по Курганской области обратилась в суд с настоящим административным иском.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил частично, взыскал с Ефимова М.И. в пользу административного истца задолженность в общей сумме 11929 руб. 87 коп., из которых налог на имущество физических лиц за налоговый период 2016 года - 2350 руб., за налоговый период 2017 года - 7562 руб., пени – 144 руб. 88 коп.; задолженность по транспортному налогу за налоговый период 2017 года - 1833 руб., пени - 26 руб. 80 коп.; задолженность по земельному налогу за налоговый период 2017 года - 13 руб., пени – 19 коп. В остальной части административного иска суд отказал, придя к выводу, что МИФНС России № 6 по Курганской области пропущен установленный законом срок для обращения в суд по требованию о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2015 года.

Судебная коллегия полагает, что отказывая в части административного иска, суд первой инстанции не применил закон, подлежащий применению.

Согласно пункту 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 334-ФЗ), перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 данного Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым данного пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 данного Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 334-ФЗ статья 1 данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2019 г.

Указанный Федеральный закон, которым статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 2.1, улучшающим положение налогоплательщиков и ограничивающая возможность перерасчета, влекущего увеличение налога, тремя налоговыми периодами, возможности придания ему обратной силы не предусматривает.

Поскольку налоговое уведомление № 6708537 от 23 июня 2018 г., в котором был произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2015 и 2016 годов, направлено Ефимову М.И. 2 июля 2018 г., то есть до вступления в законную силу Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 334-ФЗ, положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 334-ФЗ, улучшающего положение налогоплательщика, в рамках рассматриваемого административного спора не применяются.

Таким образом, налоговый орган был вправе произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2015 и 2016 годов в 2018 году.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Аналогичная норма содержится в части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Поскольку налоговый орган обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа 31 июля 2019 г., то есть в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, исчисляемого с 27 марта 2019 г., а после отмены судебного приказа 2 октября 2019 г., налоговый орган обратился в суд общей юрисдикции 5 марта 2020 г., срок обращения в суд с требованием о взыскании с Ефимова М.И. задолженности по налогам и пени, включая налоговый период 2015 года, МИФНС России № 6 по Курганской области не пропущен.

При таких обстоятельствах имеются основания для отмены решения суда и принятия по делу нового решения об удовлетворении административного иска.

С Ефимова М.И. в пользу МИФНС России № 6 по Курганской области подлежит взысканию задолженность по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2015 года в сумме 6058 руб. 55 коп., за налоговый период 2016 года - 2350 руб., за налоговый период 2017 года - 7562 руб., пени за период с 4 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. - 233 руб. 85 коп.; задолженность по транспортному налогу за налоговый период 2017 года в сумме 1833 руб., пени за период с 4 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. - 26 руб. 80 коп.; задолженность по земельному налогу за налоговый период 2017 года в сумме 13 руб., пени за период с 4 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. - 19 коп., всего - 18077 руб. 39 коп.

Поскольку административное исковое заявление подлежит удовлетворению, с административного ответчика в доход муниципального образования Шумихинский район должна быть взыскана государственная пошлина в размере 723 руб. 10 коп.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Шумихинского районного суда Курганской области от 4 августа 2020 г. отменить и принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области удовлетворить.

Взыскать с Ефимова Михаила Ивановича в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области задолженность по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2015 года в сумме 6058 рублей 55 копеек, за налоговый период 2016 года - 2350 рублей, за налоговый период 2017 года - 7562 рубля, пени за период с 4 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. - 233 рубля 85 копеек; задолженность по транспортному налогу за налоговый период 2017 года в сумме 1833 рубля, пени за период с 4 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. - 26 рублей 80 копеек; задолженность по земельному налогу за налоговый период 2017 года в сумме 13 рублей, пени за период с 4 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. - 19 копеек, всего взыскать - 18077 рублей 39 копеек.

Взыскать с Ефимова Михаила Ивановича в доход муниципального образования Шумихинский район государственную пошлину в размере 723 рубля 10 копеек.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня его вынесения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы, представления через Шумихинский районный суд Курганской области.

Председательствующий

Судьи: