Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административном иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Хакасия к Тачееву ФИО9 о взыскании задолженности по налогу и пени,

по апелляционной жалобе административного ответчика на решение Ширинского районного суда Республики Хакасия от 01 июля 2019 года, которым административное исковое заявление удовлетворено частично.

Заслушав доклад судьи Соловьева В.Н., объяснения представителя МИ ФНС №3 по Республике Хакасия- Селяевой Н.С., возражавшей относительно доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Хакасия (далее - Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Тачееву Я.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за налоговый период – 2017 год в размере 52 000 руб., пени в размере 41 279 руб. 14 коп., указав в обоснование иска, что административный ответчик Тачеев Я.А. имеет статус адвоката, учредившего адвокатский кабинет, и является плательщиком налога на доходы физических лиц. В установленные сроки уплаты авансовых платежей (до 17.07.2017, 16.10.2017, 15.01.2018), а также в установленный срок уплаты НДФЛ за 2017 год (до 16.07.2018) Тачеев Я.А. налог на доходы физических лиц за 2017 год не уплатил, ему было направлено требование от 18.07.2018 №11029 об уплате недоимки и пени со сроком исполнения до 15.08.2018. Требование должником в добровольном порядке не исполнено. По заявлению Инспекции мировым судьей судебного участка №2 Ширинского района Республики Хакасия вынесен судебный приказ от 28.01.2019 по делу №2а-2-57/2019 на взыскание с Тачеева Я.А. недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени, который 01.02.2019 был отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика. Уточнив в ходе судебного разбирательства размер требований, Инспекция просила взыскать с Тачеева Я.А. в доход соответствующего бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 52 000 руб. и пени по НДФЛ в общем размере 36 813 руб. 37 коп., в том числе: пени по НДФЛ за 2014 год за период с 05.10.2016 по 12.07.2018 в сумме 17050 руб. 93 коп., пени по НДФЛ за 2015 год за период с 05.10.2016 по 12.07.2018 в сумме 17864 руб. 35 коп., пени по НДФЛ за 2016 год за период с 07.05.2018 по 15.07.2018 в сумме 991 руб. 72 коп., пени по НДФЛ за 2017 год (авансовые платежи) за период с 07.05.2018 по 12.07.2018 в сумме 879 руб. 67 коп., пени по НДФЛ за 2016, 2017 годы за период с 16.07.2018 по 16.07.2018 в сумме 26 руб. 70 коп.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, был надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела.

Административный ответчик Тачеев Я.А. в судебном заседании не оспаривал требования Инспекции в части взыскания недоимки в размере 52 000 руб., возражал против взыскания пеней, не относящихся к недоимки по НДФЛ за налоговый период 2017 года.

Суд постановил вышеприведенное решение, которым частично удовлетворил административное исковое заявление, взыскал с Тачеева Я.А. недоимку по НДФЛ в размере 52 000 руб. и пени в размере 1898 руб. 09 коп.

С решением суда не согласился административный ответчик. В апелляционной жалобе, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит решение суда отменить, принять новое решение. Полагает, что обязанность по уплате налога у него не возникла, поскольку Инспекция в нарушение положений пункта 2 ст. 52, пункта 4 ст. 57 НК РФ не направила ему налоговое уведомление с расчетом подлежащего уплате НДФЛ.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу административный истец выражает согласие с решением суда.

Представитель Инспекции- Селяева Н.С. в заседании суда апелляционной инстанции возражала против удовлетворения апелляционной жалобы, полагая решение суда законным и обоснованным. На вопросы судебной коллегии пояснила, что взыскание недоимки по НДФЛ за 2014 и 2015 годы за счет имущества административного ответчика не производится, срок обращения с соответствующими административными исковыми заявлениями в суд истек.

Административный ответчик в заседание суда апелляционной инстанции не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы был уведомлен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил.

Выслушав представителя Инспекции, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и поступивших возражений, проверив законность и обоснованность решения в соответствии с ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Неисполнение обязанности по уплате налогов является основанием для применения мер принудительного ее исполнения в порядке, предусмотренном статьями 45, 70 и 48 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, исчисление и уплату налога производят в соответствии со ст.227 НК РФ по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ (пункт 5 статьи 227 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст.227 НК РФ).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (пункт 8 ст. 227 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 9 ст. 227 НК РФ).

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что Тачеев Я.А. является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет.

Проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков взыскания недоимки и пеней за счет имущества гражданина- физического лица, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что он соблюден в части требований о взыскании недоимки по НДФЛ за 2017 год и пени по требованиям №11029 и №11577 в сумме 1898 руб. 09 коп. В остальной части требований о взыскании пеней Инспекцией пропущен срок обращения в суд, предусмотренный пунктом 3 ст. 48 НК РФ, без уважительных причин, что послужило причиной отказа в удовлетворении данной части административных исковых требований.

18.07.2018 Тачееву Я.А. выставлено требование №11029 об уплате в срок до 15.08.2018 недоимки по НДФЛ за 2017 год в сумме 52 000 руб. (в том числе по срокам оплаты авансовых платежей: до 17.07.2017- 26 000 руб., до 16.10.2017- 13 000 руб., до 15.01.2018- 13 000 руб.) и пени по НДФЛ за 2016 год за период с 07.05.2018 по 15.07.2018 в сумме 991 руб. 72 коп., пени по НДФЛ за 2017 год (авансовые платежи) за период с 07.05.2016 по 15.07.2018 в сумме 879 руб. 67 коп., всего пени- 1871,39 руб. (л.д.22-23).

Требование направлено Тачееву Я.А. заказным письмом 20.09.2018 (л.д.24-25) и добровольно им не исполнено.

19.07.2018 в адрес Тачеева Я.А. выставлено требование №11577 об уплате в срок до 16.08.2018 недоимки по НДФЛ за 2017 год в сумме 5801 руб. по сроку оплаты до 16.07.2018 и пени за несвоевременную уплату совокупной задолженности по НДФЛ за 2016-2017 годы в размере 26 руб. 70 коп. (за период с 16.07.2018 по 16.07.2018) (л.д.27-28).

Требование направлено Тачееву Я.А. заказным письмом 21.09.2018 (л.д.29-30) и добровольно им не исполнено.

12.07.2018 в адрес Тачеева Я.А. выставлено требование №184 об уплате в срок до 09.08.2018 пени по НДФЛ в сумме 39 381 руб. 05 коп., в том числе: пени по НДФЛ за 2013 год за период с 05.10.2016 по 26.02.2018 в сумме 4465 руб. 77 коп., пени по НДФЛ за 2014 год за период с 05.10.2016 по 12.07.2018 в сумме 17050 руб. 93 коп., пени по НДФЛ за 2015 год за период с 05.10.2016 по 12.07.2018 в сумме 17864 руб. 35 коп.

Требование направлено Тачееву Я.А. заказным письмом 13.07.2018 (л.д.14-16) и добровольно им не исполнено.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Предварительно налоговый орган 28.01.2019 обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в пределах суммы налога, указанной в требованиях №11577, 11029, 184 в срок, установленный пунктом 2 ст. 48 НК РФ.

Определением мирового судьи судебного участка №2 Ширинского района от 01.02.2019 судебный приказ мирового судьи от 28.01.2019 о взыскании с Тачеева Я.А. задолженности по НДФЛ, пени отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.101-104).

В силу пункта 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С административным исковым заявлением в суд налоговый орган обратился 16.05.2019, то есть в пределах шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований в части пеней по НДФЛ за 2014-2015 годы, суд исходил из того обстоятельства, что Инспекцией не были предприняты меры по обращению взыскания на имущество налогоплательщика- гражданина в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, возможность взыскания недоимки по НДФЛ за 2014-2015 годы с Тачеева Я.А. утрачена в связи с истечением сроков обращения в суд.

Учитывая, что Инспекцией не представлено доказательств взыскания с административного ответчика недоимки по НДФЛ за 2014-2015 годы, вывод суда об отказе во взыскании пеней за нарушение срока уплаты этих налогов, признается правильным.

Проверив расчет взысканной судом недоимки и пени, судебная коллегия приходит к следующему.

26.04.2018 административным ответчиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физического лица за 2017 год.

По данным декларации Тачеевым Я.А. в налоговом периоде 2017 года получен налогооблагаемых доход, общая сумма НДФЛ за 2017 год к уплате составляет 57801 руб. (л.д. 20-21).

Согласно выписке из карточки расчета с бюджетом по НДФЛ Тачеев Я.А. уплатил НДФЛ за налоговый период 2017 года:

20.02.2019- 5801 руб.

Переплата по НДФЛ отсутствовала.

Задолженность Тачеева Я.А. по НДФЛ за 2017 год составляет:

57801 руб. - 5801 руб.= 52 000 руб.

Суд верно распределил бремя доказывания, возложив на административного ответчика обязанность по представлению доказательств фактической уплаты налога, и при отсутствии соответствующих платежных документов правомерно удовлетворил требования Инспекции о взыскании с Тачеева Я.А. недоимки в размере 52 000 руб.

Доводы административного ответчика, изложенные в апелляционной жалобе, основаны на неправильном толковании норм налогового законодательства и во внимание судебной коллегией не принимаются.

Пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Тачеев Я.А., получив в течение налоговых периодов 2016- 2017 годов доходы, не исполнил своей обязанности по уплате НДФЛ и авансовых платежей в установленные статьей 227 НК РФ сроки, что является основанием для начисления пеней исходя из суммы фактически полученного дохода, распределяемого по каждому сроку уплаты.

Расчет пени произведен в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения административным ответчиком обязанности по уплате НДФЛ по ставке, равной одной трехсотой действующей в это время ставки Центрального банка Российской Федерации, начисляемой на сумму недоимки, в общей сумме 1898 руб. 09 коп., в том числе: пени по НДФЛ за 2016 год за период с 07.05.2018 по 15.07.2018 в сумме 991 руб. 72 коп., пени по НДФЛ за 2017 год (авансовые платежи) за период с 07.05.2018 по 12.07.2018 в сумме 879 руб. 67 коп., пени по НДФЛ за 2016, 2017 годы за период с 16.07.2018 по 16.07.2018 в сумме 26 руб. 70 коп.

При таких обстоятельствах судебная коллегия находит обжалованное решение законным и обоснованным, не подлежащим отмене.

Вопреки требованиям статьи 114 КАС РФ суд не взыскал госпошлину с административного ответчика, не освобожденного от ее уплаты, в сумме 1417 руб., в связи с чем данный вопрос разрешается при принятии настоящего апелляционного определения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309- 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ширинского районного суда от 01 июля 2019 года по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика - без удовлетворения.

Взыскать с Тачеева ФИО9 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1417 руб.

Председательствующий Л.М.Паксимади

Судьи В.Н.Соловьев

Е.П.Редько