Гражданский кодекс часть 1

административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области на решение Рыбинского городского суда Ярославской области от 14 октября 2021 года, которым постановлено:

«В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области отказать.»

Заслушав доклад судьи Емельяновой Ю.В., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонная ИФНС России № 3 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к Неисало Е.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 305 542 рубля.

В обоснование заявленных требований указано, что согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год № <данные изъяты> от 14.02.2020, представленной налоговым агентом ООО «<данные изъяты>», Неисало Е.В. получен доход в размере 2 400 000 рублей, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет 312 000 рублей. В адрес Неисало Е.В. направлено налоговое уведомление, 22.12.2020 - требование об уплате налога в размере 305 542 рубля в срок до 22.01.2021. Судебный приказ и.о. мирового судьи судебного участка № 3 Рыбинского судебного района Ярославской области от 19.04.2021 года отменен определением от 26.04.2021. Основания для взыскания налога предусмотрены п.17.2. ст.217 НК РФ (в редакции действовавшей до 27.11.2018), поскольку 18.10.2018 Неисало Е.В. направила в ООО «<данные изъяты>» заявление о выходе из общества с требованием выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества. С указанной даты в силу требований ст.23 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» лицо считается вышедшим из общества с переходом доли. Подав заявление о выходе из общества, административный ответчик реализовала свою долю, в связи с чем подлежит исчислению и уплате налог на доходы физических лиц со стоимости доли в обществе, выплаченной административному ответчику.

Судом принято вышеуказанное решение, с которым не согласен административный истец.

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда, принятии нового решения об удовлетворении заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к неправильному применению судом норм материального права.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, в том числе по доводам жалобы, обсудив их, заслушав представителя Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области по доверенности Шатохину И.Н., поддержавшую доводы жалобы, представителя Неисало Е.В. по доверенности Румянцева Д.В., возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, изучив письменные материалы дела, судебная коллегия считает, что правовых оснований к отмене постановленного судом решения не имеется.

В силу пункта 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Доходы, освобождаемые от налогообложения, перечислены в статье 217 главы 23 Кодекса.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) статья 217 Кодекса была дополнена пунктом 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Согласно пункту 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ положения пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Впоследствии в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон N 424-ФЗ) часть 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ признана утратившей силу.

После вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ предусмотрено, что доходы, полученные от реализации (погашения) соответствующих акций (долей участия), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.2 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой, независимо от момента их приобретения.

В силу положений статьи 9 Федерального закона N 424-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, а именно с 27.11.2018.

Частью 11 статьи 9 Федерального закона N 424-ФЗ предусмотрено, что в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками до 1 января 2011 года и реализованных до дня вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ (27.11.2018), применяются положения части 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ, то есть до 27.11.2018.

Таким образом, в случае если дата реализации доли в уставном капитале 27.11.2018 и позднее, то право на освобождение от НДФЛ применяется независимо от периода ее приобретения (до 01.01.2011 или после). При реализации ранее 27.11.2018 доли, приобретенные ранее 01.01.2011, подлежат налогообложению.

Судом установлено, из материалов дела следует, что административному ответчику принадлежала доля в уставном капитале ООО «<данные изъяты>», которая составляла 33%. Доля была приобретена 12.04.2010 года.19.10.2018 года Неисало Е.В. в ООО «<данные изъяты>» было подано нотариально удостоверенное заявление о выходе из общества и выплате действительной стоимости доли.

Решением ООО «<данные изъяты>» от 05.02.2019 в выплате действительной стоимости доли Неисало Е.В. отказано.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 04.09.2019 по гражданскому делу по иску Неисало Е.В., ФИО к ООО «<данные изъяты>» о взыскании действительной стоимости долей, утверждено мировое соглашение, по условиям которого ООО «<данные изъяты>» выплачивает Неисало Е.В. денежные средства в размере 2 400 000 рублей. Денежные средства в размере 2 400 000 рублей выплачены Неисало Е.В. 18.10.2019.

Принимая решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что реализация (погашение) доли участия Неисало Е.В. в уставном капитале ООО «<данные изъяты>» произведена после 27.11.2018 года (18.10.2019 года - дата получения денежных средств по мировому соглашению), в период до 27.11.2018 года запись в единый государственный реестр юридических лиц в отношении ООО «<данные изъяты>» связи с выходом участника общества Неисало Е.В. по заявлению, направленному в общество 19.10.2018 года, не производилась; период владения долей составил более 5 лет, в связи с чем, в части определения права на освобождение от НДФЛ подлежит применению редакция п.17.2. ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации после 27.11.2018 года, то есть Неисало Е.В. имеет право на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц независимо от периода приобретения доли, в связи с чем, основания для взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц отсутствуют.

С выводом суда об отказе в удовлетворении заявленных требований судебная коллегия соглашается, находит его правильным, соответствующим обстоятельствам дела, а также закону.

Действительно, в силу положений подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 94 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 31.07.2020 N 251-ФЗ), участник общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества путем подачи заявления о выходе из общества, если такая возможность предусмотрена уставом общества; при подаче участником общества с ограниченной ответственностью заявления о выходе из общества или предъявлении им требования о приобретении обществом принадлежащей ему доли в случаях, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, доля переходит к обществу с момента получения обществом соответствующего заявления (требования). Этому участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 31.07.2020 N 252-ФЗ), в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

На основании пункта 1 статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. Заявление участника общества о выходе из общества должно быть нотариально удостоверено по правилам, предусмотренным законодательством о нотариате для удостоверения сделок.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 16 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные от 09.12.1999 №90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», выход участника из общества осуществляется на основании его заявления, с момента подачи которого его доля переходит к обществу. Временем подачи такого заявления следует рассматривать день передачи его участником как совету директоров (наблюдательному совету) либо исполнительному органу общества (единоличному или коллегиальному), так и работнику общества, в обязанности которого входит передача заявления надлежащему лицу, а в случае направления заявления по почте - день поступления его в экспедицию либо к работнику общества, выполняющему эти функции.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, изложенные положения закона и разъяснения Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации относительно момента перехода к обществу доли его участника, подавшего заявление о выходе из общества, правового значения для настоящего административного дела не имеет.

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возникает с момента получения налогоплательщиком дохода, подлежащего налогообложению.

В силу положений п.1 ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Таким образом, до момента получения участником, вышедшим из общества, дохода от реализации доли участия в уставном капитале российской организации, оснований для возложения на него налогового обязательства не имеется, несмотря на то, что он считается вышедшим из общества с момента подачи заявления.

Как указано выше, решением ООО «<данные изъяты>» от 05.02.2019 в выплате действительной стоимости доли Неисало Е.В. отказано; действительная стоимость доли установлена лишь определением Арбитражного суда Ярославской области от 04.09.2019 об утверждении мирового соглашения, по условиям которого, ООО «<данные изъяты>» выплачивает Неисало Е.В. денежные средства в размере 2 400 000 рублей. Денежные средства в размере 2 400 000 рублей выплачены Неисало Е.В. 18.10.2019.

Налоговые правоотношения в связи получением Неисало Е.В. дохода от реализации ее доли участия в уставном капитале ООО «<данные изъяты>» возникли 18.10.2019 года.

С учетом изложенного, суд пришел к правильному выводу, что в части определения права Неисало Е.В. на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц подлежит применению редакция п.17.2. ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей после 27.11.2018, то есть Неисало Е.В. имеет право на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц независимо от периода приобретения доли, поскольку реализация доли участия Неисало Е.В. в уставном капитале ООО «СтройЛифтСервис» произведена после 27.11.2018, а период владения долей составил более 5 лет.

Основания для взыскания с Неисало Е.В. недоимки по налогу на доходы физических лиц отсутствуют, решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области является законным и обоснованным, отмене, в том числе по доводам апелляционной жалобы, не подлежит.

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Рыбинского городского суда Ярославской области от 14 октября 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи