Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании 8 мая 2019 года административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска о признании недоимки по земельному налогу, задолженности по пени, штрафа, процентов безнадежными к взысканию,

по апелляционной жалобе ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска на решение Индустриального районного суда г. Хабаровска от 1 февраля 2019,

заслушав доклад судьи Романовой И.А., объяснения представителя ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска – ФИО2,

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратился в суд к ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска ( далее – Инспекция) о признании недоимки по земельному налогу, задолженности по пени, штрафу, процентов безнадежными к взысканию.

В обоснование требований указал, что с 03.10.2011 владеет земельным участком с кадастровым номером № на праве собственности, разрешенное использование – для размещения объектов торговли. Налоговым органом ему выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам по состоянию на 08.11.2018, согласно которой за ним числится задолженность по земельному налогу в размере 945 312, 10 руб., 294 798 руб. из которых – недоимка по земельному налогу за 2012 год. Налоговые декларации с исчисленным самостоятельно земельным налогом им не предоставлялись, поскольку он владеет земельным участком, как физическое лицо. В 2015 году налоговым органом в ходе проверки правильности исчисления земельного налога в связи с непредставлением налоговых деклараций по земельному налогу за 2012 год ему направлено уведомление от 31.03.2015 № 675879. Также налоговым органом в 2014 году исчислен земельный налог за 2013 год и направлено уведомление № 894380 со сроком уплаты до 05.11.2014. В связи с неуплатой в установленные сроки земельного налога за 2013 год налоговым органом направлено требование № 8912 от 12.11.2014 об уплате недоимки в срок до 25.12.2014 в размере 294 798 руб. Полагает, что образовавшаяся по состоянию на 1 января 2015 года недоимка по земельному налогу за 2012 год является безнадежной к взысканию и подлежит списанию. Срок уплаты земельного налога, исчисленного в 2015 году, истек 02.11.2013 для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, 02.02.2013 - для физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанное обстоятельство также подтверждается списанием недоимки и пени по земельному налогу за 2013 год. Просил признать невозможной к взысканию недоимку по земельному налогу за 2012 год в сумме 294 798 руб.

Решением Индустриального районного суда г.Хабаровска от 01.02.2019 административные исковые требования ФИО1 удовлетворены.

Признана невозможной к взысканию недоимка по земельному налогу за 2012 год в размере 294 798, числящаяся за ФИО1.

В апелляционной жалобе ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска просит отменить решение суда, указывая, что налогоплательщик состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 22.12.2011 по 04.12.2018. В 2017 году Инспекция обращалась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2012, 2014 год, пени. Решением Индустриального районного суда г.Хабаровска от 29.09.2017 административные исковые требования удовлетворены. Административный истец, являющийся индивидуальным предпринимателем, в силу п. 2 ст. 396 НК РФ, в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям сторон, должен был самостоятельно исчислить и предоставить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год. В связи с непредоставлением налоговой декларации, ФИО1 направлено уведомление от 09.04.2013 № 11/20. В 2015, при проведении проверки правильности исчисления земельного налога, Инспекцией исчислен земельный налог за 2012 год и направлено налоговое уведомление от 31.03.2015 № 675879 об уплате земельного налога за 2012 год в размере 294 798,10 руб. со сроком уплаты не позднее 01.10.2015. Указывает на необоснованную ссылку суда на подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, поскольку Инспекция уже обращалась в суд о взыскании задолженности по земельному налогу за 2012 год, требования удовлетворены в полном объеме, меры принудительного взыскания задолженности налоговым органом приняты.

Согласно ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение суда в соответствии с ч.1 ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из ст.57 Конституции Российской Федерации, и в соответствии с ч. 1 ст.3, п.1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно п. 2 и п.3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора и, по общему правилу, прекращается с уплатой налога.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1 ст.45 НК РФ).

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Земельный налог относится к местным налогам и сборам и регламентирован главой 31 НК РФ.

В силу п.1 ст.387 НК РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего кодекса, на праве собственности, праве постоянно (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Согласно справке № 118270 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по состоянию на 08.11.2018 за ФИО1 числится задолженность по земельному налогу в сумме 945 312,10 руб., в том числе по пени в размере 286 345,29 руб.

В соответствии с налоговым уведомлением № 894380, ФИО1 исчислен земельный налог в сумме 294 798 руб. Срок уплаты до 05.11.2014.

В связи с неуплатой земельного налога, налоговым органом направлено требование № 8912 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12.11.2014, в том числе по земельному налогу за 2013 год в сумме 294 798 руб.

Установлен срок исполнения требования - до 25.12.2014.

В соответствии с налоговым уведомлением № 675879 от 31.03.2015, ФИО1 исчислен земельный налог за 2012 и 2014 годы в сумме 294 798 руб. за каждый год. Срок уплаты до 01.10.2015.

В связи с неуплатой земельного налога, налоговым органом направлено требование № 7483 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.10.2015, в том числе по земельному налогу за 2012, 2014 годы, по 294 798 руб.

Установлен срок уплаты до 02.12.2015.

Из ответа УФНС России по Хабаровскому краю от 28.08.2018 на обращение ФИО1 следует, что Инспекцией направлено уведомление от 09.04.2013 № 11/20 о непредоставлении налоговой отчетности - декларации по земельному налогу за 2012 год, поскольку ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 22.12.2011. Также Инспекцией сообщено, что в 2015 году направлено уведомление, согласно которому ФИО1 за 2012 год исчислен земельный налог в сумме 294 798 руб. Срок уплаты - до 01.10.2015. Кроме того, сообщено об общей сумме задолженности по земельному налогу, которая составила 945 312, 10 руб., пени – 659,62 руб., в том числе по налогу за 2012 год – 294 798 руб., за 2014 год – 294 798 руб., за 2015 год – 243 287 руб., за 2016 год – 112 429 руб. Указано об отсутствии оснований для списания задолженности.

Разрешая заявленные требования и признавая безнадежной к взысканию недоимку по земельному налогу за 2012 год в размере 294 798 руб., числящуюся за ФИО1, суд первой инстанции, руководствуясь п.2 ст.11, п. 1 ст. 44, п. 5 ст. 59, абз.2 ч.2 ст.396, абз.2 п.1 ст.397, п.3 ст.398 НК РФ, ч.1, 2 ст.12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436- ФЗ « О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», приказом ФНС РФ № ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010, посчитал, что недоимка по земельному налогу за 2012 год образовалась у административного истца до 01.01.2015.

В этой связи, суд признал недоимку по земельному налогу за 2012 год безнадежной к взысканию.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда по следующим основаниям.

Признавая недоимку по земельному налогу безнадежной к взысканию, суд отклонил доводы налогового органа о том, что недоимка за 2012 год была выявлена и исчислена после 01.01.2015, посчитав, что недоимка у налогоплательщика уже имелась по состоянию на 01.01.2015, и о недоимке налоговому органу, направившему уведомление № 11/20 в адрес административного истца о непредставлении декларации по земельному налогу за 2012 год, было известно в 2013 году. Вместе с тем, указанные выводы суда не основаны на положениях действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения сторон, противоречат обстоятельствам дела.

Согласно статье 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу статье 59 НК РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Закона N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015.

Положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 гг.).

В соответствии с данной нормой, списанию подлежат лишь не взысканные на момент вступления в силу Закона N 436-ФЗ недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за лицами, отразившими до 01.01.2015 в сведениях о подлежащих уплате суммах налогов в налоговых декларациях, либо за лицами, чьи долги выявлены (начислены) налоговыми органами до 01.01.2015.

Указанных условий для признания задолженности налогоплательщика ФИО1 за 2012 год по земельному налогу безнадежной к взысканию не имеется.

Так, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 396 НК РФ, в редакции Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ, действующей в спорный налоговый период, и утратившей силу с 1 января 2015 года (Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ), налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Административный истец состоял в Инспекции на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 22.12.2011 по 04.12.2018, т.е. в спорный налоговый период. В этой связи, налоговый орган исходил из необходимости ФИО1 самостоятельно исчислить и представить в Инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год.

В связи с непредставлением в налоговый орган декларации по земельному налогу за 2012 год, ФИО1 было направлено уведомление от 09.04.013 № 11/20 о непредставлении отчетности – декларации по земельному налогу за период 2012 год.

Как следует из представленных в материалы дела документов и пояснений административного ответчика, налоговым органом выявлена недоимка по земельному налогу у ФИО1 за 2012 год при проведении Инспекцией проверки в 2015 году правильности исчисления земельного налога за указанный земельный участок, а также в связи с непредставлением налоговой декларации ФИО1 за 2012 год.

Как следует из п.4 ст.397 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Земельный налог исчислен ФИО1 за 2012 год в 2015 году, т.е. не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, в соответствии с п.4 ст.397 НК РФ.

В налоговом уведомлении от 31.03.2015 № 675879, направленном ФИО1, в котором содержится расчет земельного налога с суммой исчисленного налога за 2012 год в размере 294 798, 10 рублей, установлен срок уплаты земельного налога - не позднее 01.10.2015.

Недоимка по земельному налогу не погашена.

Инспекция 01.08.2017 обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2012, 2014 годы, пени по земельному налогу за 2015 год, пени по транспортному налогу за 2015 год, пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год.

Решением Индустриального районного суда г.Хабаровска от 29.09.2017 требования о взыскании недоимки по налогу, в том числе по земельному налогу в размере 294 798, 10 рублей за 2012 год, удовлетворены, с ФИО1 взыскана указанная недоимка за 2012 год.

Вместе с тем, признавая безнадежной к взысканию задолженность по налогу за 2012 год, судом не учено отсутствие оснований для распространения положений статьи 12 Закона N 436-ФЗ на рассматриваемую ситуацию, поскольку направление уведомления налоговым органом о непредоставлении декларации по земельному налогу за 2012 год в 2013 году, неверно расценено судом как выявление налоговым органом недоимки по земельному налогу в 2013 году. Вопреки выводам суда, такая задолженность выявлена по результатам налоговой проверки, проведенной Инспекцией в 2015 году.

Судом не принято во внимание, что земельный налог за 2012 год исчислен Инспекцией по результатам проверки после 01.01.2015. Следовательно, налоговый орган не утратил возможность взыскания недоимки в связи с истечением установленного срока взыскания. Указанная недоимка взыскана в судебном порядке, что свидетельствует о принятии Инспекцией после выявления недоимки по налогу мер к взысканию спорной задолженности с налогоплательщика.

Распространяя положения части 2 ст.12 Закона № 436-ФЗ на спорную недоимку, судом не учтено, что для того, чтобы квалифицировать задолженность как безнадежную, о ее наличии должно быть известно. Если налогоплательщик уклоняется от уплаты налогов, то установление такой задолженности является результатом налоговой проверки. В противном случае, распространение статьи 12 Закона N 436-ФЗ на задолженность по налогам, выявленную по результатам налоговой проверки в 2015, означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное, по сравнению с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, положение.

Материалами дела подтверждено, что при проведении налоговой проверки в 2015 году выявлена задолженность у ФИО1 по уплате земельного налога за 2012 год ; о недоимки стало известно налоговому органу только в 2015 году; меры в отношении таких обязательств приняты налоговым органом после 2015 года.

Так, налоговый орган направил налоговое уведомление в адрес налогоплательщика № 675879 от 31.03.2015, в котором произведен расчет земельного налога за 2012 год, налоговое требование о наличии задолженности по состоянию на 13.10.2015 со сроком исполнения до 02.12.2015, т.е. после проведения налоговой проверки. В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности, налоговый орган обратился в суд с административным иском о взыскании спорной задолженности, которая взыскана с ФИО1 в судебном порядке.

Признание безнадежной к взысканию задолженности по земельному налогу за 2013 год с последующим ее списанием налоговым органом, на что ссылался административный истец в качестве основания признания безнадежной к взысканию недоимки по земельному налогу за 2012 год, не опровергает правильность принятого Инспекцией решения об отказе в признании безнадежной к взысканию задолженности за 2012 год по земельному налогу. Административным истцом не учтено, что задолженность по земельному налогу за 2013 год выявлена налоговым органом до 01.01.2015, что подтверждено направлением в адрес налогоплательщика налогового уведомления и требования № 8912 со сроком исполнения до 25.12.2014, т.е. об указанной задолженности налоговому органу стало известно до 01.01.2015, в то время как задолженность по земельному налогу за 2012 год выявлена после 01.01.2015.

При таких обстоятельствах, решение суда о признании безнадежной к взысканию недоимки по земельному налогу за 2012 год не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Индустриального районного суда г. Хабаровска от 1 февраля 2019 отменить, принять по делу новое решение.

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска о признании недоимки по земельному налогу, задолженности по пени, штрафа, процентов безнадежными к взысканию, отказать.

Апелляционную жалобу ИФНС России по Индустриальному району г.Хабаровска удовлетворить.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в президиум Хабаровского краевого суда в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий И.Г.Мороз

Судьи О.В.Герасимова

И.А.Романова