Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Богословской Н. А. на решение Домодедовского городского суда Московской области от 15 апреля 2021 года по делу по административному исковому заявлению Богословской Н. А. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Домодедово Московской области о признании задолженности по уплате в бюджет страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование безнадежной к взысканию, суд

заслушав доклад судьи Цыцаркиной С.И.,

установила:

Богословская Н.А. обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Домодедово Московской области, в котором просит признать безнадежной к взысканию задолженность по уплате в бюджет страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование.

Свои требования мотивировала тем, что указанные недоимка и пени по налогу с 2017 по 2020 годы не могут быть взысканы с административного истца, поскольку последняя снята с учета как индивидуальный предприниматель в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в связи с прекращением предпринимательской деятельности еще в 2014 году.

Решением Домодедовского городского суда Московской области от 15 апреля 2021 года в удовлетворении административного иска отказано.

В апелляционной жалобе Богословская Н.А. просит об отмене данного решения, указывая, что суд не установил фактические обстоятельства дела, не применил закон подлежащий применению.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о дате, месте и времени апелляционного рассмотрения дела извещены надлежащим образом (л.д. 76-77); учитывая положения части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, приняв в качестве новых и исследовав представленные налоговым органом доказательства в подтверждение своей позиции по делу, судебная коллегия пришла к следующему.

На основании части 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как установлено судом первой инстанции налогоплательщик Богословская (до брака Большакова) Н.А. с 20.10.2010 г. состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя с применением системы налогообложения – Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

23.01.2014 она обратилась в налоговый орган с заявлением о снятии с налогового учета ИП в качестве налогоплательщика единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

Решением налогового органа по поступившему заявлению Богословская Н.А. снята с налогового учета в качестве ИП подлежащего налогообложению единым налогом на вмененный доход и с 23.01.2014.

После подачи указанного заявления ответчик Богословская А.Н. состояла на учете в качестве ИП по системе общего режима налогообложения в период с 2014 г. по 2020 г., что подтверждается представленным в материалы дела уведомлением №929 от 31.01.2014г.

Разрешая спор и приходя к выводу об отказе в удовлетворении требований Богословской Н.А., суд первой инстанции суд исходил из того, что налоговым органом срок давности на взыскание недоимки и пени не пропущен.

Судебная коллегия с выводами суда об отказе в удовлетворении требований административного истца о признании невозможной к взысканию недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, начиная с 01.01.2017 соглашается исходя из следующего.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В силу ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Исходя из п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененным доходом признается потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога на вмененный доход по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный в предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (ст. 346.27 НК РФ).

Пункт 3 статьи 346.28 НК РФ устанавливает обязанность плательщика ЕНВД встать на учет в налоговом органе или подать заявление о снятии с учета, однако данное требование не коррелирует с возникновением или прекращением обязанности по уплате ЕНВД.

В соответствии с положениями п.1 ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 27.10.2020) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" исключение индивидуального предпринимателя из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по решению регистрирующего органа осуществляется в случае, если к моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения одновременно соблюдаются следующие условия: индивидуальный предприниматель в течение последних пятнадцати месяцев не представлял документы отчетности, сведения о расчетах, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; индивидуальный предприниматель имеет недоимку и задолженность в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

ИП Богословская Н.А. соответствовала указанным требованиям (в налоговый орган не представлялись сведения и имелась недоимка по уплате страховых взносов), в связи с чем 28.09.2020 г. МИФНС №23 по Московской области принято решение №8813 о предстоящем исключении недействующего ИП из ЕГРИП, сведения о принятом решении опубликованы в журнале «Вестник государственной регистрации » от 30.09.2020г. №39 (л.д.63).

По окончании срока установленного п.4 ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 27.10.2020) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" по основанию отсутствия заявления и требований кредиторов 17.11.2020 г. МИФНС №23 по Московской области внесена запись <данные изъяты> об исключении недействующего ИП из ЕГРИП (л.д.64-72).

В соответствии со ст. 422 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно п. 1 и 3 ст. 431 НК РФ, в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Пунктом 1 ст. 432 НК РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

На основании положений действующих норм, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФР РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) подлежащие взысканию с ИП Богословская Н.А. составили за 2017 г. в размере 23 400 рублей, за 2018 г. в размере 26 545 рублей, за 2019 г.в размере 29 354 рубля, за 2020 г. в размере 28 572 рубля 27 копеек.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды составили за 2017 г. в размере 4 590 рублей, за 2018 г. в размере 5 840 рублей, за 2019 г. в размере 6 884 рубля, за 2020 г. в размере 7 419 рублей 56 копеек.

Решением №2964 от 02.10.2020 г. с налогоплательщика взыскана задолженность по страховым взносам в ПФР и ОМС в сумме 36 238 рублей 00 копеек, 30.01.2021 г. указанное решение исполнено.

В соответствии с карточкой расчёта с бюджетом у налогоплательщика имеется наличие задолженности по состоянию на 31.03.2021 г.:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г. в сумме 17 849 рублей 56 копеек и пени 2 572 рубля 62 копейки;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г. в сумме 78 517 рублей и пени в размере 12 134 рублей 45 копеек;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 г. в размере 7 447 рублей 43 копейки, пени в размере 3 942 рубля 04 копейки;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2010 г. в размере 2 400 рублей и пени в размере 865 рублей 34 копейки.

- по страховым взносам на накопительное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2010 г. в размере 1 200 рублей и пени в 432 рубля 67 копеек.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. ИФНС России по г. Домодедово направило в адрес Богословской Н.А. требование <данные изъяты> по состоянию на <данные изъяты> об уплате суммы страховых взносов в размере 35 991 рубль 83 копейки, а также пени в сумме 321 рубль 23 копейки.

Обязанность по уплате задолженности по страховым взносам и пени в срок, установленный требованием об уплате налога, Богословской Н.А. не исполнена.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Судебная коллегия полагает необходимым отметить, что утрата статуса плательщика ЕНВД никак не связана с подачей или неподачей официального заявления о снятии с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД, поскольку в самой статье 346.28 НК РФ никакой связи между данным учетом и статусом налогоплательщика не установлено. Положения данной статьи содержат всего лишь одно условие - осуществление предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Доказательств того, что административным истцом в соответствии в соответствии со ст. 22.3 Федерального закона от 08 августа 2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» представлялись в налоговый орган документы о прекращении предпринимательской деятельности, материалы дела не содержат и административным истцом не представлено, в связи с чем доводы апелляционной жалобы о том, что Богословская Н.А. прекратила свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в 2014 году, судебная коллегия находит несостоятельными.

Также не могут быть приняты во внимание доводы жалобы об отсутствии у административного истца перед налоговым органом задолженности по уплате страховых взносов за период с 2014г. по 2017г., поскольку, согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», начиная с 01.01.2017г., на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

Кроме того, как следует из представленных и исследованных судебной коллегией документов, представленных административным ответчиком в подтверждение своей позиции, изложенной в возражениях на апелляционную жалобу, требование № 49318 об уплате Богословской Н.А. налога, сбора, пени, страховых взносов по состоянию на 10.08.2017г., требование № 25332 – по состоянию на 06.02.2019г., требование № 387 – по состоянию на 15.01.2020г., были вручены налогоплательщику соответственно – 19.09.2017г., 21.02.2019г., 30.01.2020.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что Богословская Н.А., как индивидуальный предприниматель являлась до 17.11.2020г. плательщиком по общеустановленной системе налогообложения.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы не опровергают правомерность постановленного по делу судебного акта и повторяют доводы административного иска.

Соглашаясь с выводами суда, судебная коллегия не находит оснований к отмене постановленного по делу решения, как основанного на материалах дела и требованиях закона.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Домодедовского городского суда Московской области 15 апреля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Богословской Н. А. – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи