Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного истца УФНС России по Республике Адыгея в лице и.о. руководителя ФИО3 на решение Теучежского районного суда Республики Адыгея от 11 июля 2023 года, с учетом определения Теучежского районного суда Республики Адыгея от 20 октября 2023 года, которым постановлено:

«В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на сумму отрицательного сальдо (НДФЛ) в размере 24 122 рубля и пени в размере 1 рубль 09 копеек – отказать».

Заслушав доклад судьи Бзегежевой Н.Ш., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

УФНС по Республике Адыгея обратилась в Теучежский районный суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивированы тем, что в отношении Хакуз М.Б. ПАО СК «Росгосстрах» представило в налоговый орган справку 2-НДФЛ за 2018 год о получении налогоплательщиком дохода в размере 185 550 рублей, с которого не удержан налоговым агентом НДФЛ в размере 24 122 рублей. Сумма НДФЛ административным ответчиком не уплачена, в связи с чем начислена пеня.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в отношении административного ответчика выставлено требование от 26.12.2019 № об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени. До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила.

16.11.2020 мировым судьей судебного участка № 1 г. Адыгейска вынесен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам и пени, 16.12.2022 данный судебный приказ отменен.

Административный истец просит взыскать с Хакуз М.Б. задолженность по налогу на сумму отрицательного сальдо (НДФЛ) в размере 24 122 рублей, пеню в размере 1 рубля 09 копеек.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело без его участия.

Административный ответчик Хакуз М.Б. в судебное заседание также не явилась.

Судом постановлено решение, резолютивная часть которого приведена выше.

В апелляционной жалобе административный истец УФНС России по Республике Адыгея в лице и.о. руководителя ФИО3, просит решение суда первой инстанции отменить и вынести по делу новое решение, которым удовлетворить исковые требования в полном объеме. Ссылается на то, что согласно действующему налоговому законодательству, документом являющимся основанием для уплаты исчисленной суммы налога, в случаях когда, расчет суммы налога производится налоговым органом, является налоговое уведомление, которое имеется в материалах настоящего административного дела за № от 25.07.2019. Обращает внимание суда апелляционной инстанции на то, что при рассмотрении административного иска, суд первой инстанции располагал указанными документами, имеющими решающее значение для правильного рассмотрения и разрешения данного административного дела.

На апелляционную жалобу письменных возражений не поступило.

Судебная коллегия, изучив материалы настоящего административного дела, материалы дела № 2а-4363/2020, истребованного у мирового судьи судебного участка № 1 г. Адыгейска Республики Адыгея, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.

Как установлено при рассмотрении дела судом первой инстанции и следует из административного иска, в отношении Хакуз М.Б. ПАО «Росгосстрах» представило в налоговый орган справку 2-НДФЛ за 2018 год о получении налогоплательщиком дохода в размере 185 550 рублей, с которого не удержан налоговым агентом НДФЛ в размере 24 122 рублей. В связи этим в адрес Хакуз М.Б. направлено требование № по состоянию на 26.12.2019 об оплате недоимки по обязательным платежам.

Поскольку указанное требование административным ответчиком не исполнено, 16.11.2020 мировым судьей судебного участка № 1 г. Адыгейска вынесен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам и пени, который отменен 16.12.2022.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал, что вышеуказанная справка 2-НДФЛ за 2018 год о получении налогоплательщиком дохода в размере 185 550 рублей к административному иску УФНС России по Республике Адыгея не приложена, в судебное заседание не представлена, ввиду чего факт правомерности начисления административному ответчику указанного налога и пени, административным истцом не доказан.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции, ввиду следующего.

Согласно абзацу 1 пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункет 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные в абзаце 1 пункте 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации лица именуются в главе 23 указанного Кодекса налоговыми агентами.

Из пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Согласно пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 указанного Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма НДФЛ административным ответчиком не уплачена, начислена пеня.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Данная сумма налога на доходы физических лиц исчислена налоговым органом и отражена в едином налоговом уведомлении № от 25.07.2019 за налоговый период 2018 года (л.д. 14-15).

В соответствии с нормами действующего налогового законодательства обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих его уплату (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по его уплате возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом уведомлении.

Следовательно, из смысла вышеприведенных норм действующего налогового законодательства следует, что документом являющимся основанием для уплаты исчисленной суммы налога, в случаях когда, расчет суммы налога производится налоговым органом, является налоговое уведомление.

Направление налогового уведомления является началом процедуры взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком. В налоговом уведомлении содержатся все необходимые данные о сумме налога, срока уплаты налога, ставок и соответствующих коэффициентов, примененных при исчислении налога, необходимых для совершения действий по уплате налога.

Соответственно, именно, налоговое уведомление является документом определяющим, правомерность, либо неправомерность исчисленной к уплате суммы налога по конкретным видам налогов, поскольку содержит в себе все элементы налога.

Согласно материалам настоящего административного дела копия налогового уведомления № от 25.07.2019, а также доказательство направления налогового уведомления налогоплательщику приложены к административному иску.

Таким образом, при рассмотрении административного иска налогового органа к Хакуз М.Б., и формировании выводов о неправомерности начисления взыскиваемой суммы НДФЛ, суд первой инстанции располагал вышеуказанными документами (доказательствами), имеющими решающее значение для правильного рассмотрения и разрешения данного административного дела.

При этом, данным доказательствам представленным налоговым органом в материалы дела, судом нижестоящей инстанции не дана надлежащая оценка и не принята во внимание при вынесении оспариваемого судебного акта.

Как верно отмечено в апелляционной жалобе УФНС России по Республике Адыгея, справка по форме 2-НДФЛ является письменным сообщением налогового агента налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В связи с чем, отсутствие в материалах дела справки 2-НДФЛ, являющейся по своей правовой сути письменным сообщением, не имеет решающего значения, при определении правомерности начисления сумм НДФЛ с Хакуз М.Б. в рамках рассматриваемого административного иска.

Более того, судом первой инстанции в ходе рассмотрения настоящего дела вопрос о необходимости представления справки 2 НДФЛ, мог быть разрешен, посредством истребования у административного истца соответствующего документа, чего сделано не было.

Между тем, ошибочные выводы суда первой инстанции, не повлекли принятия неправильного решения, поскольку оснований для взыскания с Хакуз М.Б. задолженности по налогу на сумму отрицательного сальдо (НДФЛ) в размере 24 122 рублей, пени в размере 1 рубля 09 копеек не имеется в связи с пропуском срока налоговым органом на обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа.

Так, согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенные по уважительной причине выше обозначенные сроки подачи заявлений о взыскании обязательных платежей могут быть восстановлены судом.

В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В силу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 статьи 44).

Анализ положений налогового законодательства, а также норм главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации позволяет сделать вывод, что при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки для обращения налоговых органов в суд. При этом, в случае принудительного взыскания задолженности по налогам, пени с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены с административным иском.

Как следует из материалов дела и упоминалось выше, в соответствии с представленной налоговым агентом ПАО «Росгосстрах» справки о доходах и суммах налога физического лица, Хакуз М.Б. получен доход за 2018 год в размере 185 550 рублей, с которого не удержан налоговым агентом НДФЛ в размере 24 122 рублей.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № от 25.07.2019, в соответствии с которым налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом за 2018 год в сумме 35 360 рублей, сроком уплаты до 02.12.2019 (л.д. 14-15).

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов Хакуз М.Б., направлено требование № по состоянию на 26.12.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), сроком уплаты до 01.02.2020 (л.д. 11-12).

Из материалов истребованного судебной коллегией дела № 2а-4363/2020 у мирового судьи судебного участка № 1 г. Адыгейска Республики Адыгея следует, что налоговым органом с заявлением о вынесении судебного приказа направлено требование № по состоянию на 26.12.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), при этом срок уплаты установлен до 24.03.2020.

Исходя из вышеизложенного судебная коллегия приходит к выводу, что данное разночтение в требовании № 65846 по состоянию на 26.12.2019, находящегося в материалах настоящего административного дела и истребованного дела № 2а-4363/2020 у мирового судьи судебного участка № 1 г. Адыгейска Республики Адыгея, относительно срока уплаты, должно трактоваться в пользу налогоплательщика, как имеющее неустранимые сомнения, противоречия и неясности.

В связи с этим, суд апелляционной инстанции считает необходимым руководствоваться требованием № 65846, как допустимым доказательством, которое представлено в материалы настоящего административного дела № 2а-769/2023 и в соответствии с которым установлен срок уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц до 04.02.2020 (л.д. 11-12).

Так, в случае неисполнения требования налогоплательщиком, согласно части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец должен был обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 04.08.2020, то есть в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования.

Вместе с тем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа только 10.11.2020, то есть с нарушением установленного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока, что подтверждается истребованным судом апелляционной инстанции у мирового судьи дела № 2а-4363/2020, а именно заявлением налоговой инспекции о вынесении судебного приказа о взыскании данной недоимки.

16.11.2020 мировым судьей судебного участка № 1 г. Адыгейска Республики Адыгея вынесен судебный приказ о взыскании с Хакуз М.Б. задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 г. Адыгейска Республики Адыгея от 16.12.2022 указанный судебный приказ отменен.

Исходя из вышеизложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о пропуске срока обращения в суд налоговым органом, поскольку доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению к мировому судье за вынесением судебного приказа налоговым органом не приведено, материалы дела таких доказательств не содержат, оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине не имеется.

При таком положении судебная коллегия полагает, что решение суда первой инстанции является законным, обоснованным, оснований для изменения или отмены по существу правильного решения по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

решение Теучежского районного суда Республики Адыгея от 11 июля 2023 года, с учетом определения Теучежского районного суда Республики Адыгея от 20 октября 2023 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу административного истца УФНС России по Республике Адыгея в лице и.о. руководителя ФИО3 - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции, путем подачи кассационной жалобы через Теучежский районный суд Республики Адыгея.

Председательствующий – Р.А. Хапачева

Судьи - Б.А. Шишев

Н.Ш. Бзегежева