Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г.Тамбову к Благовой А.В. о взыскании налога на доходы физических лиц

по апелляционной жалобе ИФНС России по г.Тамбову на решение Октябрьского районного суда г.Тамбова от 08 августа 2016 года.

Заслушав доклад судьи Курохтина Ю.А., судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по г.Тамбову обратилась в суд с административным иском к Благовой А.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы с физических лиц в сумме 10485 руб.

В обосновании своих требований административный истец указывал, что в результате камеральной налоговой проверки первичной декларации на доходы физических лиц форма 3-НДФЛ за 2014 год, в отношении ИП Благовой А.В. вынесено решение №14-18/1542 от 25.06.2015г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а так же установлено неисчисление суммы налога на доходы физических лиц за 2014г. в размере *** руб., произошедшее в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога.

Благовой А.В. в 2014г. получен доход в размере *** руб., что подтверждается справкой о доходах физического лица по форме 2- НДФЛ, представленной Ф.«Воронеж» ЗАО «Банк Русский Стандарт» 27.01.2015г., в связи с чем вышеназванным решением определено доначислить неуплаченную сумму налога. В адрес Благовой А.В. направлялось соответствующее требование об уплате налога №3081, однако до настоящего времени оно не исполнено.

Решением Октябрьского районного суда г.Тамбова от 08 августа 2016 года в удовлетворении административного иска ИФНС России по г.Тамбову отказано.

В апелляционной жалобе начальник ИФНС России по г.Тамбову считает данное решение незаконным, подлежащим отмене. Указывает, что отказывая в удовлетворении исковых требований, суд сослался на то, что только при прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам, неустойки должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору, пени и, соответственно у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, у него возникает экономическая выгода в денежной форме, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке ставкой в размере 13 %/

Филиалом «Воронеж» ЗАО «Банк Русский Стандарт» ПАО в Инспекцию была представлена справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ о том, что Благовой А.В. в 2014 году получен доход в размере *** руб., с которого был исчислен налог в размере *** руб. Указанная сумма налога не была удержана налоговым агентом.

Согласно письму ФНС от 05.05.2014 № БС-4-11/8700 следует, что при неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.

При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм комиссии и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13%.

С учетом вышеизложенного, датой получения дохода физическим лицом - клиентом кредитной организации является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации.

Отсутствие сведений о намерении Ф. «Воронеж» ЗАО «Банк Русский Стандарт» освободить Благову А.В. от исполнения обязательства путем прощения долга, равно как сведений о взыскании данной задолженности в судебном порядке, не имеют существенного значения для рассмотрения данного дела, так как банк, исполняя обязанности налогового агента, представил в налоговый орган справку 2-НДФЛ за 2014 год на Благову А.В.., согласно которой последней получен дохода в сумме *** руб. Сумма НДФЛ, исчисленная и не удержанная налоговым агентом, составила *** руб.

Таким образом, Инспекция считает заявленные требования о взыскании с Благовой А.В. НДФЛ в сумме *** руб. законными и подлежащими удовлетворению.

Проверив материалы дела, выслушав представителя ИФНС по г. Тамбову Амирханян И.А., поддержавшую жалобу, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу положений п.п. 1, 2, 3 ст.228 НК РФ в случае, если при получении физическими лицами доходов налоговыми агентами не был удержан налог, такие физические лица самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет. В таком случае указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (п.1 ст.229 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

Из материалов дела следует, что филиалом «Воронеж» ЗАО «Банк Русский Стандарт» в ИФНС России по г. Тамбову представлена справка от 27.01.2015 года о доходах физического лица по форме 2- НДФЛ о получении Благовой А.В. в 2014 году дохода в размере *** руб., на который исчислен налог в сумме *** руб., который налоговым агентом не удержан. В поданной декларации на доходы физических лиц форма 3-НДФЛ данный доход не указан

В срок до 15.07.2015 налог в размере *** руб. Благова А.В. не уплатила.

В связи с выявленной недоимкой налогоплательщику выставлено требование №3081 об уплате налога на доходы физического лица в размере ***. в срок до 09.09.2015 года.

Требование оставлено без исполнения.

В соответствии со ст.48 НК РФ в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В пределах установленного законом срока ИФНС России по г.Тамбову обратилась в суд с настоящим иском.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Сведения о том, что банк списал задолженность по основному долгу (кредиту) и начисленным процентам, в материалах дела отсутствуют. Вместе с тем, банк, исполняя обязанности налогового агента, на основании ст.226 НК РФ представил в налоговый орган справку 2-НДФЛ за 2014 год на Благову А.В., согласно которой последним получен доход в сумме *** руб. Сумма НДФЛ, исчисленная и не удержанная налоговым агентом, составила *** руб..

С учетом этих данных обоснованно заявлены административные исковые требования о взыскании с ответчика недоимки по налогу, поскольку невозвращенная сумма кредита и процентов образует экономическую выгоду в денежной форме, подлежащую обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Данных, опровергающих приведенные сведения, материалы дела не содержат.

Если впоследствии задолженность Благовой А.В. перед кредитной организацией будет взыскана с нее или уплачена ею в добровольном порядке, кредитная организация как налоговый агент должна будет возвратить сумму излишне удержанного налога в порядке, установленном статьей 231 Кодекса, а также представить в налоговый орган уточненные сведения.

Соответствующая позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2014 года № 03-04-07/15238.

С выводом суда первой инстанции об отсутствии доказательств прощения банком долга Благовой А.В. и направлении кредитором уведомления должнику о прощении долга со ссылкой на ч.2 ст. 415 ГК РФ, судебная коллегия согласиться не может.

В основе административных исковых требований налоговым органом приведено выполнение налоговым агентом своих полномочий по предоставлению сведений о полученном доходе физическим лицом и исчислении суммы налога, который не удержан, то есть реализация полномочий в сфере налоговых правоотношений.

При этом само по себе взыскание данного налога, как указано выше, не свидетельствует о прекращении обязательств Благовой А.В. перед банком, которые она вправе исполнять.

Пункт 2 ст. 415 ГК РФ предусматривающий в области гражданских правоотношений прекращение обязательства с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, не может быть применим в данных налоговых правоотношениях, имеет иную юридическую природу этих отношений.

Кроме того, основанием для реализации кредитной организацией изложенных полномочий налогового агента в соответствии со ст. 226 НК РФ возможно не только в случае невозможности взыскания долга службой судебных приставов на основании судебного решения, но и в случае если предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию задолженности будут выше ожидаемого результата, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию. В такой ситуации дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.

При существовании такой задолженности кредитная организация на основании п. 1 ст. 24 и ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ. Поэтому этом само наличие представленной налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ за 2014 год свидетельствует о наличии безнадежного долга.

На основании изложенного судебная коллегия приходит к выводу о наличии законных оснований для взыскания с Благовой А.В. недоимки по налогу в заявленном налоговым органом размере.

В этой связи решение суда первой инстанции нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по г. Тамбову.

Руководствуясь ст. 309, 310, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Октябрьского районного суда г.Тамбова от 08 августа 2016 года отменить и принять новое решение.

Взыскать с Благовой А.В. задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере *** рублей.

Председательствующий:

Судьи