Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело (УИД 44RS0027-01-2019-000897-66, №2а-655/2019) по апелляционной жалобе Каманина Евгения Александровича на решение Нерехтского районного суда Костромской области от 13 ноября 2019 года, которым административное исковое заявление МИФНС России №7 по Костромской области к Каманину Евгению Александровичу удовлетворено. С Каманина Евгения Александровича взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 8 535 рублей.

Заслушав доклад судьи Зиновьевой О.Н., выслушав объяснения Каманина Е.А., поддержавшего апелляционную жалобу, возражения относительно апелляционной жалобы представителей МИФНС России №7 по Костромской области Гамазова С.Ю. и Лисиной О.А., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

МИФНС России №7 по Костромской области обратилась в суд с административным иском к Каманину Е.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 8 535 рублей.

В обоснование иска указано, что 24.01.2018 г. Каманин Е.А. сдал в налоговый орган декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2017 год о получении дохода от продажи ценных бумаг в размере <данные изъяты> руб. Декларация сдана в связи с продажей Каманиным Е.А. ЗАО «Костромская финансовая компания» ценных бумаг ПАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» в количестве 20000 штук по договору купли-продажи от 07 ноября 2017 года. Общая сумма сделки составила <данные изъяты> руб. (1 акция за <данные изъяты> руб. х 20 000 штук акций). Из представленных налогоплательщиком сведений следует, что на приобретение данных акций он затратил <данные изъяты> руб., а также учел понесенные в 2014 году убытки в размере <данные изъяты> руб. На основании данных сведений указал, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 рублей.

В ходе рассмотрения материалов камеральной проверки установлено, что Каманин Е.А. завысил сумму документально подтверждённых расходов на приобретение акций на <данные изъяты> руб. <данные изъяты>, а также необоснованно заявил убыток по операциям с ценными бумагами в размере <данные изъяты> руб., перенесенный с 2014 года. По данным налогового органа расходы Каманина Е.А. на приобретение 20 000 штук акций ПАО «ИНТЕР РАО ЕЭС», проданных по договору от 07 ноября 2017 года, составили <данные изъяты> руб. Сумма облагаемого дохода составила <данные изъяты>. Из акта налоговой проверки от 08 мая 2018 года №32138 и решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 27 июня 2018 года №6699 следует, что у налогоплательщика Каманина Е.А. имеется недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 8 535 руб.

УФНС России по Костромской области и ФНС России решение налогового органа от 27 июня 2018 года №6699 оставлено без изменения, жалобы Каманина Е.А. - без удовлетворения. Требование об уплате налога в размере 8 535 руб. направлено налогоплательщику 21 августа 2018 года по почте заказным письмом. Задолженность в размере 8 535 руб. на момент предъявления административного иска не погашена. Ранее налоговый орган обращался за взысканием задолженности в судебный участок №16 Нерехтского судебного района Костромской области, по результатам рассмотрения которого был издан судебный приказ от 07 февраля 2019 года №2а-163/2019. В связи с возражениями ответчика судебный приказ был отменен определением от 28 февраля 2019 года.

Судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе Каманин Е.А. просит решение суда отменить, в удовлетворении административного искового заявления МИФНС России №7 по Костромской области отказать.

Указывает, что суд не рассмотрел по существу дело в части определения стоимости приобретения проданных им акций ПАО «ИНТЕР РАО ЕЭС», полученных в результате реорганизации общества в форме присоединения ОАО «ОГК-3» к ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС», с предусмотренной конвертацией акций как стоимости документально подтвержденных расходов на приобретение этих акций. Судом неправильно определены обстоятельства имеющие значение для рассмотрения данного дела, а именно в части определения стоимости приобретения проданных акций ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» взамен внесенной акционером в реорганизацию стоимости конвертированных акций ОАО «ОГК-3» на дату конвертации акций, на дату завершения реорганизации. Суд проигнорировал нормы Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об акционерных обществах», при этом суд необоснованно применил положения не подлежащей применению нормы, содержащейся в абз. 4 п. 13 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд безосновательно посчитал равной стоимость приобретения акций, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации обществ путем присоединения, стоимости приобретения налогоплательщиком акций в присоединяемом акционерном обществе. Кроме того, суд не учел положения п. 3 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации, которым установлено, что у налогоплательщиков-акционеров в результате реорганизации организаций не образуется прибыль (убыток), учитываемый в целях налогообложения. Суд не принял во внимание п. 16 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик, получивший убыток в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, вправе уменьшать налоговую базу по операциям с ценными бумагами в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы. Указывает, что в решении суда имеются не стыковки в расчетах, необоснованные математические ошибки, которые существенно влияют на справедливость судебного решения. Кроме того, суд не рассмотрел замечания на протокол судебного заседания, несмотря на то, что имеются несоответствия текста в протоколе судебного заседания и в аудиозаписи судебного процесса. Суд произвольно применил деноминацию цен от 01.01.1998 г. на ценные бумаги, чем нарушил положения, изложенные в постановлении Правительства Российской Федерации №217 от 18.02.1998 г. «Об особенностях обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен». Суд не учел того, что стоимость приобретения акций должна быть равна стоимости конвертированных акций присоединяемого общества на дату завершения реорганизации, определенной решением совета директоров реорганизуемого (присоединяемого) общества, с учетом их рыночной цены по отчету независимого оценщика. В решении суда указана необоснованная стоимость приобретения каждой полученной акции ОАО «ОГК-3» по цене <данные изъяты> руб. за акцию, тогда как стоимость приобретения акции от присоединяющего общества в результате реорганизации, не может быть ниже номинальной стоимости акций общества, то есть ниже 1 руб. Вопрос об определении стоимости расходов налогоплательщика на приобретение им акций в результате реорганизации организаций в форме присоединения разрешен судом без учета пояснений содержащихся в письмах ФНС России от 20.04.2009 г. №3-5-04/415, от 15.03.2017 г. №БС-2-11/318. Кроме того, решение суда не соответствует пояснениям Минфина России в письмах от 09.04.2015 г. №03-04-05/20252, от 14.05.2015 №03-04-05/27799, от 23.06.2017 №03-04-05/39575.

В возражениях относительно апелляционной жалобы начальник МИФНС России №7 по Костромской области Богданова Н.А. просит решение суда оставить без изменения, жалобу Каманина Е.А. – без удовлетворения.

Каманиным Е.А. поданы возражения на возражения МИФНС России №7 по Костромской области, в которых по существу повторяются доводы апелляционной жалобы о незаконности решения суда первой инстанции.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что в 1993 году Каманин Е.А. приобрел обыкновенные именные акции ОАО «Костромская ГРЭС» в количестве 250 штук номинальной стоимостью <данные изъяты> без учета деноминации по цене <данные изъяты> за акцию. Из них 86 акций было приобретено на сумму <данные изъяты> руб. за счет личных денежных средств, 29 акций на сумму <данные изъяты> руб. за счет приватизационного фонда предприятия, 135 акций на сумму <данные изъяты> руб. в счет 23 приватизационных ваучеров. Каманиным Е.А. затрачено собственных средств <данные изъяты> руб. с учетом деноминации.

На ноябрь 1996 года Каманин Е.А. являлся владельцем 1 379 970 акций ОАО «Костромская ГРЭС» (в результате увеличения уставного капитала общества и третьего выпуска акций).

В ходе реорганизации ОАО «Костромская ГРЭС» в форме присоединения к ОАО «ОГК-3» произошла конвертация акций ОАО «Костромская ГРЭС» в акции ОАО «ОГК-3» (принадлежащие Каманину Е.А. по состоянию на 16.12.2005 г. расчетные 1 379 970 штук обыкновенных именных акций ОАО «Костромская ГРЭС» были конвертированы в 8 374 569,88 штук обыкновенных именных акций ОАО «ОГК-3», расходы Каманина Е.А. на приобретение 1 акции ОАО «ОГК-3» составили <данные изъяты> руб. <данные изъяты>.

В дальнейшем ОАО «ОГК-3» реорганизовано путем присоединения к ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС», акции ОАО «ОГК-3» конвертированы в дополнительные акции ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС». На момент присоединения ОАО «ОГК-3» к ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» Каманину принадлежало 648 603 акции ОАО «ОГК-3» (затраты на приобретение <данные изъяты>. В результате конвертации ему принадлежало 25 944 120 акций ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» (затраты на приобретение <данные изъяты>.).

После продажи в 2014 году Каманиным Е.А. 1 944120 акций ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» в его собственности осталось 24 000 000 акций, затраты на приобретение которых составили <данные изъяты>.

В 2015 году изменено название ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» на ПАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» и в результате консолидации номинальной стоимости акций ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» (в 100 раз) пропорционально сокращено количество принадлежавших Каманину Е.А. акций (240 000 акций).

Согласно договору купли-продажи ценных бумаг от 07 ноября 2017 года Каманин Е.А. продал ЗАО «Костромская финансовая компания» ценные бумаги ПАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» в количестве 20 000 штук. Общая сумма сделки составила <данные изъяты> рублей.

24 января 2018 года Каманин Е.А. сдал в МИФНС России №7 по Костромской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год.

Камеральной проверкой установлено, что Каманин Е.А. завысил сумму документально подтверждённых расходов на приобретение акций на <данные изъяты>), а также необоснованно заявил убыток по операциям с ценными бумагами в размере <данные изъяты> руб., перенесенный с 2014 года. По данным налогового органа, расходы Каманина Е.А. на приобретение 20 000 штук акций ПАО «ИНТЕР РАО ЕЭС», проданных по договору от 07 ноября 2017 года, составили <данные изъяты>). Сумма облагаемого дохода составила <данные изъяты>). Из акта налоговой проверки от 08 мая 2018 года №32138 и решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 27 июня 2018 года №6699 следует, что у налогоплательщика Каманина Е.А. имеется недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 8 535 руб.

Решением УФНС по Костромской области от 13.08.2018 г. №12-12/11976@ апелляционная жалоба Каманина Е.А. оставлена без удовлетворения, решение по камеральной проверке от 27.06.2018 года №6699 – без изменения. Решением ФНС России от 27.11.2018 г. №СА-3-9/8792@ жалоба Каманина Е.А. на указанное решение УФНС по Костромской области оставлена без удовлетворения.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что при определении налоговой базы по доходам Каманина Е.А. от продажи акций налоговая инспекция правомерно отнесла к его расходам расходы, понесенные на приобретение акций ОАО «Костромская ГРЭС», которые учтены пропорционально количеству реализованных акций.

При этом судом отклонены как несостоятельные доводы административного ответчика о неправильном применении налоговым органом положений абз. 4 п. 13 ст. 214.1, п. 4 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судебная коллегия находит данные выводы суда правильными, поскольку они основаны на установленных при рассмотрении дела фактических обстоятельствах и положениях действующего законодательства.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы от реализации в Российской Федерации акций пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ отнесены к доходам от источников в Российской Федерации.

Пунктом 7 ст. 214.1 НК РФ установлено, что в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Пунктом 10 ст. 214.1 НК РФ закреплено, что в целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:

1) денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые):

эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;

в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг.

2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями производных финансовых инструментов;

3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;

7) биржевой сбор (комиссия);

8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса;

11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

Согласно абзацу 5 данного пункта при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 – 6 статьи 277 настоящего Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

В соответствии с п. 4 ст. 277 НК РФ при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Дав надлежащую оценку установленным обстоятельствам дела и правильно применив вышеуказанные правовые нормы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате Каманиным Е.А. правомерно определена налоговым органом в размере 8 535 руб., исходя из того, что сумма дохода, полученного Каманиным Е.А. о реализации акций, составила <данные изъяты> руб., сумма вычета (подтвержденных расходов) - <данные изъяты>).

Проверив соблюдение налоговым органов порядка и сроков взыскания задолженности по налогу, суд пришел к верному выводу об удовлетворении административного искового заявления МИФНС России №7 по Костромской области.

Содержащиеся в апелляционной жалобе доводы Каманина Е.А. относительно иного размера его расходов на приобретение акций аналогичны доводам, приводившимся им по этому вопросу в суде первой инстанции. Они основаны на неправильном толковании норм Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих спорные правоотношения.

Приведенные выше нормы закона не предусматривают возможности определять стоимость конвертированных акций реорганизуемой организации на дату завершения реорганизации по их рыночной либо номинальной стоимости.

Поскольку иных расходов, помимо расходов на приобретение акций ОАО «Костромская ГРЭС», при приобретении акций ПАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» Каманин Е.А. не понес, суд первой инстанции обоснованно отверг приводимые им доводы об ином порядке исчисления расходов на приобретение акций.

Доказательств (документального подтверждения), свидетельствующих о наличии оснований для предоставления налогоплательщику налогового вычета в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах, Каманиным Е.А. в нарушение положений п. 4 ст. 220.1 Налогового кодекса Российской Федерации не представлено.

Судебная коллегия также отмечает, что в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 04.08.1997 г. №822 «Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» с 01.01.1998 г. проведена деноминация рубля.

На основании пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 г. №217 «Об особенностях обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен», принятого во исполнение вышепоименованного Указа, номинальная стоимость акций и облигаций, эмитированных негосударственными эмитентами до 01.01.1998 г., подлежит пересчету исходя из изменения нарицательной стоимости российских денежных знаков и нового масштаба цен.

В этой связи сумма произведенных в 1993 году расходов на приобретение акций обоснованно учтена при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2017 год с учетом деноминации.

Ссылка в жалобе на то, что налоговая инспекция при продаже Каманиным Е.А. других акций при обстоятельствах, аналогичных тем обстоятельствам, которые имели место в рассматриваемой ситуации, по другому рассчитывает расходы налогоплательщика по приобретению акций, не опровергает сделанные судом выводы, а соответственно не является основанием для отмены обжалуемого решения.

Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ с содержащимися в них разъяснениями по вопросам налогообложения доходов физических лиц не носят нормативного характера, в связи с чем правомерно не приняты во внимание судом, что не противоречит положениям статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопреки доводам жалобы замечания Каманина Е.А. на протокол судебного заседания от 13 ноября 2019 года рассмотрены судьей 27 ноября 2019 года, о чем в соответствии с положениями ст. 207 КАС РФ вынесено определение (л.д. 41 т. 2).

Другие доводы апелляционной жалобы не могут служить основанием для признания состоявшегося по делу решения незаконным, поскольку основаны на ошибочном толковании действующего законодательства, не содержат указания на существенные нарушения норм материального или процессуального права.

Поскольку доводы апелляционной жалобы не опровергают содержащиеся в решении выводы, нормы материального права судом применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения не допущено, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Нерехтского районного суда Костромской области от 13 ноября 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Каманина Евгения Александровича – без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: