Апелляционное определение № 33А-4474/2021 от 24.12.2021 Тверского областного суда (Тверская область)

УИД 69RS0037-02-2021-001105-15

Дело № 33а-4474/2021 судья Пищелева Ю.В. 2021 год

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

24 декабря 2021 года город Тверь

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Никитушкиной И.Н.,

судей Сергуненко П.А. и Сельховой О.Е.,

при секретаре судебного заседания Мокеевой А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании

по докладу судьи Сергуненко П.А.

административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области на решение Калининского районного суда Тверской области от 06 сентября 2021 года, которым постановлено:

Задминистративное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2017 год в размере 115408 рублей, задолженности по земельному налогу за 2018 год в размере 132877 рублей, оставить без удовлетворенияИ.

Судебная коллегия

установила:

13.05.2021 года Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2017 и 2018 года в размере 542 847 рублей, пени в размере 2 659 рублей 95 копеек.

В обоснование административного иска указано, со ссылкой на ст.ст. 45, 48, 75 Налогового Кодекса РФ, ст.ст. 19, 95, 124, 175, 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, что ответчик добровольно не исполнил обязанность по уплате земельного налога за 2017-2018 годы, пени по земельному налогу. Налогоплательщику были направлены налоговое уведомление <данные изъяты>, требование <данные изъяты> по состоянию на <данные изъяты> в срок исполнения до 04.02.2020. Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области направляла мировому судье судебного участка № 81 Тверской области заявление о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с должника. Вместе с тем, в связи с поступившими возражениями должника на требования взыскателя судебный приказ мирового судьи судебного участка № 81 Тверской области от 27.07.2020 отменен.

Определением Калининского районного суда Тверской области от 26.08.2021 принят отказ административного истца Межрайонной ИФНС России по Тверской области от части административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2017 год и 2018 год в сумме 294 562 рубля 00 копеек, пени за период с 03.12.2019 по 25.12.2019 в размере 2 659 рублей 95 копеек, производство по настоящему делу в указанной части прекращено.

Протокольным определением суда от 26.08.2021 к производству приняты уточненные исковые требования, согласно которым в отношении ФИО1 произведен необходимый перерасчет земельного налога за 2018 год, исходя из актуальной кадастровой стоимости.

Поскольку ФИО1 обратился в Инспекцию в 2021 году, то начисление земельного налога за 2017 год не подлежит уменьшению (перерасчету). Кроме того, начисление земельного налога было ошибочно произведено по иной налоговой ставке, в связи с чем был произведен необходимый перерасчет земельного налога за 2017 год и 2018 год, исходя из актуальной налоговой ставки. С учетом всех произведенных перерасчетов за 2018 год сумма налога по земельному участку с <данные изъяты> составляет 120 904 рубля, за 2017 год - 115 408 рублей 00 копеек. На основании изложенного, административный истец просил взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по земельному налогу за 2017 год и 2018 год в размере 248 285 рублей 00 копеек.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №9 по Тверской области ФИО2 в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме. Пояснил, что переплата по земельному налогу, указанная в справке, выданной Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области, является искусственной, поскольку произошла за счет уменьшения кадастровой стоимости, что пояснялось ФИО1 в налоговой инспекции. Не привел норм законодательства, указывающих на наличие понятия Зискусственная переплатаИ.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований. Пояснил, что обращался в налоговую службу, где ему выдали справку, в которой имеются сведения о наличии переплаты по земельному налогу по ОКТМО <данные изъяты>, поэтому оснований для взыскания задолженности не имеется. После перерасчета земельного налога за налоговый период 2018 года ему налоговая инспекция налоговое уведомление с перерасчетом не направляла, то есть не исполнила обязанность по направлению налогового уведомления.

Судом постановлено решение, резолютивная часть которого приведена выше.

В апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области ставится вопрос об отмене решения суда и принятии нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований. Повторяя доводы, изложенные в административном исковом заявлении, дополнительно указано, что судом ошибочно сделан вывод о несоблюдении налоговой инспекцией требований налогового законодательства относительно порядка взыскания и исчисления налогов. Ссылаясь на нормы ст.ст. 3, 23, 58, 388 НК РФ апеллянт указал, что

ФИО1 <данные изъяты> выставлено налоговое уведомление № <данные изъяты> на уплату земельного налога за 2017 год, перерасчёте земельного налога за 2015 год в срок до 03.12.2018. В данном уведомлении в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> произведён расчёт с применением налоговой ставки 0,30%, при том, что подлежала применению ставка земельного налога в размере 0,8%, установленная решением Совета депутатов Заволжского сельского поселения от 03.11.2016 № 84 ЗОб установлении налоговых ставок и налоговых льгот на земельный налог в 2017 годуИ.

В адрес налогоплательщика <данные изъяты> направлено налоговое уведомление № <данные изъяты> на уплату земельного налога за 2018 год, а также перерасчёте земельного налога за 2016 и 2017 годы в срок до 02.12.2019. В данном налоговом уведомлении в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> произведён расчёт по ненадлежащей налоговой ставке 1,30%.

Приказом ФНС России от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@ утверждена форма единого налогового уведомления, которое в соответствии со ст. 52 НК РФ направляется налоговыми органами налогоплательщикам - физическим лицам не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Согласно п. ст. 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки.

В связи с отсутствием оплаты ФИО1 начисленных сумм земельного налога по указанному уведомлению налогоплательщику выставлено требование № <данные изъяты> от <данные изъяты> со сроком исполнения до 04.02.2020 на уплату задолженности по земельному налогу.

В соответствии с п. 1, 4 ст. 68 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога подлежит исполнению в течение восьми дней с даты получения налогоплательщиком указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно сведениям, содержащимся в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ), с налогоплательщика ФИО1 с момента открытия КРСБ, а именно с 01.01.2015 на основании вынесенных мировым судом судебных приказов через службу судебных приставов взыскано 3 платежа по земельному налогу по ОКТМО 28620418:

- 22.03.2019 в сумме 209 832 руб. 37 коп. на основании судебного приказа от 15.06.2018 №02а-9/18;

- 29.11.2019 в сумме 157 руб. 20 коп. на основании судебного приказа от 07.05.2019 №02а-53/19;

- 29.11.2019 в сумме 0 руб. 04 коп. на основании судебного приказа от 07.05.2019 №02а-53/19.

Всего через службу судебных приставов с ФИО1 взыскано земельного налога на сумму 209 989 руб. 61 коп.

Согласно представленной ниже таблицы за 2017 год по ОКТМО <данные изъяты> с ФИО1 через службу судебных приставов взыскана недоимка по земельном) налогу в сумме 157 руб. 24 копеек.

Таким образом, добровольно ФИО1 не исполнял конституционную обязанность по уплате налогов и сборов.

В связи с тем, что до настоящего времени задолженность, предъявленная Инспекцией в административном исковом заявлении (дело № 2а-1387/2021), не погашена, её взыскание является правомерным.

Задолженность, образовавшаяся вследствие неуплаты налога, может быть взыскана налоговым органом через суд. Таким же образом подлежат взысканию не уплаченные вовремя пени и штрафы (п. п. 2, 8 ст. 45, п. 1 ст. 48, п. 2 ст. 57, п. 1 ст. 75, ст. 122НКРФ).

В ходе судебного разбирательства ФИО1 предоставлено решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тверской области от <данные изъяты>, согласно которому актуальная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> была уменьшена с <данные изъяты> коп. до 15 113 000 руб. 00 коп. с 01.01.2018 по настоящее время.

В связи с этим в отношении налоговых обязательств ФИО1 Инспекцией произведен необходимый перерасчет земельного налога за 2018 год по вышеуказанному земельному участку исходя из актуальной кадастровой стоимости земельного участка. Начисления за 2018 год в сумме 63 748 рублей были уменьшены.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ, перерасчет земельного налога производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения (2018, 2019 и 2020 годы). По факту обращения налогоплательщика с соответствующим заявлением в Инспекцию в 2021 году, кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка уменьшена с 01.01.2018. За налоговый период - 2017 год уменьшение начислений по земельному налогу не производилось.

Поскольку начисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> произведены в налоговом уведомлении № <данные изъяты> по налоговой ставке 1,30 %, при том, что актуальная ставка налогообложения, установленная решением Совета депутатов Заволжского сельского поселения от 03.11.2016 № 84 ЗОб установлении налоговых ставок и налоговых льгот на земельный налог в 2017 годуИ, составляла 0,8 % в отношении земельных участков, предназначенных для размещения административных и офисных зданий, строений, сооружений материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, в связи с установленным несоответствием в отношении налоговых обязательств ФИО1 был произведен необходимый перерасчет земельного налога за 2017-2018 годы, исходя из подлежащей применению актуальной налоговой ставки, равной 0,8 %. Начисления за 2017 год на сумму 115 407 руб., за 2018 год на сумму 115 407 руб. были уменьшены.

У ФИО1 имелась возможность для обращения в налоговый орган с целью перерасчёта земельного налога после получения налогового уведомления № <данные изъяты>, то есть до того момента, как Межрайонная ИФНС № 9 по Тверской области обратилась в суд за взысканием задолженности. Вместе с тем, в связи с отсутствием у Инспекции необходимых сведений об уменьшении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, перерасчёт сумм земельного налога произведён только в рамках рассмотрения дела в суде. Действительные налоговые обязательства ФИО1 по уплате задолженности по земельному налогу за налоговые периоды 2017-2018 годы были установлены, при этом соответствующее уточненное налоговое уведомление в адрес должника не направлялось.

Вследствие проведения технологических операций по установлению действительной налоговой обязанности административного ответчика в КРСБ налогоплательщика ФИО1 при перерасчете земельного налога в сторону уменьшения возникла переплата, не основанная на фактической уплате, а обусловленная исключительно операциями по уменьшению налоговых обязательств должника, при этом в соответствующем подразделе программного комплекса были отражены ожидающие разноски в КРСБ суммы начислений земельного налога.

17.08.2021 в адрес Калининского районного суда Тверской области, а также в адрес налогоплательщика Инспекцией направлено ходатайство об уточнении исковых требований. Возражений или каких-либо иных заявлений от ФИО1 в этой связи в адрес Инспекции не поступало.

<данные изъяты> ФИО1 получил в Инспекции справку № <данные изъяты> с отражением сведения об ЗискусственнойИ переплате в размере 150 393 руб. 61 коп., которая в дальнейшем была представлена налогоплательщиком в суд. Данная справка носит исключительно информационный характер на дату её формирования, заверение справки должностным лицом налогового органа с проставлением печати не предусмотрено. Указанные в справке сведения сформированы в ходе технологических процессов и актуальны только на дату формирования соответствующей справки.

В Инспекцию поступил запрос Калининского районного суда Тверской области от 26.08.2021 о даче пояснений по поводу имеющейся переплаты.

В связи с перерасчетом взыскиваемой задолженности по состоянию на 03.09.2021 за ФИО1 уже числилась задолженность по земельному налогу в карточке расчетов с бюджетом по ОКТМО <данные изъяты> в размере 265 072 руб. 39 копеек. Налоговый орган 03.09.2021 направил дополнительные пояснения в адрес Калининского районного суда Тверской области, где сообщалось о наличии у ФИО1 задолженности, в подтверждение чего в суд были направлены сведения из карточки расчетов с бюджетом, которые свидетельствовали об отсутствии у ФИО1 переплаты.

Дополнительные пояснения об отсутствии переплаты и о наличии у ФИО1 задолженности предоставлены в судебное заседание, состоявшееся 06.09.2021. Вместе с тем, суд первой инстанции отклонил пояснения налогового органа, указав, что предоставленные сведения являются лишь распечатанными снимками экрана электронно-вычислительной машины и не опровергают сведений, указанных в справке № <данные изъяты>. Тем самым, в качестве доказательства по делу суд первой инстанции принял представленную ФИО1 вышеуказанную справку, отклонив представленные Инспекцией доказательства исключительно по формальным основаниям, не дав правовую оценку позиции налогового органа об отсутствии у административного ответчика реальной переплаты по земельному налогу, обусловленной излишней уплатой денежных средств в бюджет, и фактическому наличию у ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2017, 2018 годы на момент рассмотрения дела в размере 248 285 рублей 00 копеек.

В настоящем судебном разбирательстве несогласие с взыскиваемыми суммами земельного налога после произведенного Инспекцией уточнения от 03.09.2021 налогоплательщиком не заявлялось, позиция налогоплательщика по административному исковому заявлению, поддержанная судом первой инстанции, сводилась исключительно к отсутствию обязанности по уплате налога при наличии переплаты, отраженной в справке № <данные изъяты>

Таким образом, процедура принудительного взыскания задолженности по земельному налогу за 2017 год соблюдена налоговым органом, что не принято во внимание судом первой инстанции при вынесении решения от 06.09.2021 по делу № 2а-1387/2021.

На основании вышеизложенного, Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области считает заявленные в административном исковом заявлении требования законными и обоснованными, решение Калининского районного суда Тверской области от 06.09.2021 по делу № 2а-1387/2021 вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права и подлежащим отмене.

В суде апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области ФИО2 доводы апелляционной жалобы поддержал по указанным в жалобе основаниям. Просил решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований.

Представил дополнительные пояснения по делу, согласно которым по налоговому уведомлению от <данные изъяты> по ОКТМО <данные изъяты> начислено 81 217 руб. по сроку уплаты не позднее 03.12.2018. В данном уведомлении в отношении земельных участков, по указанному ОКТМО, произведён расчёт с применением налоговой ставки 0,3%.

Вследствие несогласия ФИО1 в отношении его произведен перерасчет земельного налога за 2017 год, исходя из налоговой ставки, равной 1,3 %, Начисления в размере 81 217 руб. 00 коп. были сняты.

После этого установлено, что применению подлежала ставка земельного налога в размере 0,8%, установленная решением Совета депутатов Заволжского сельского поселения от 03.11.2016 № 84 ЗОб установлении налоговых ставок и налоговых льгот на земельный налог в 2017 годуИ. Начисления в размере 230 814 руб. 00 коп. за 2017-2018 годы также были сняты, произведён необходимый перерасчёт.

Однако, в ходе технологических процессов по перерасчёту, длившихся с 17.08.2021 по 03.09.2021, ФИО1 предоставлено решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тверской области от <данные изъяты>

Тем самым, при перерасчете земельного налога в сторону уменьшения возникла искусственная переплата в размере 150 393 руб. 61 коп., не основанная на фактической уплате, а обусловленная исключительно операциями но уменьшению налоговых обязательств должника, что было разъяснено ФИО1 при его личном посещении Инспекции. После завершения технологических процессов 03.09.2021 в карточке расчётов с бюджетом (далее - КРСБ) отражена недоимка в размере 265 072 руб. 39 коп. (по состоянию на 03.09.2021).

По состоянию на 07.12.2021 ФИО1 в Личном кабинете налогоплательщика выставлено налоговое уведомление от <данные изъяты>, возражений от ФИО1 относительно расчёта земельного налога не поступало. Оплат по данному налоговому уведомлению также не поступало.

От взыскания сумм пени Инспекция отказалась 26.08.2021 (ходатайство от 26.08.2021).

Сведения о зачислении платежа по судебному приказу 02а-9/18 от 31.08.2018 имеются в апелляционной жалобе.

По делу о вынесении судебного приказа №2а-2828-81/2020 от 16.03.2021 задолженность начислена в сумме 230 815 руб. 00 коп. за 2017 год, в сумме 312 032 руб. 00 коп. за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 и согласно расчету пени сумма 2 659 руб. 95 коп. рассчитана за два указанных года. Неуказание 2017 года в заявлении о вынесении судебного приказа является технической ошибкой.

В связи с направлением ФИО1 нового налогового уведомления по земельному налогу за 2018 год. Инспекция уточнила изложенные в апелляционной жалобе требования в части взыскания земельного налога за 2018 год в сумме 1 253 руб. 00 коп, за земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> в сумме 9 322 руб. 00 коп, за земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> сумме 469 руб. 00 коп, за земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> в сумме 929 руб. 00 коп, за земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> в сумме 120 904 руб. 00 коп, за земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>); всего в сумме 132 877 руб. 00 коп.

С учётом изложенного, Инспекция просила взыскать задолженность по земельному налогу за 2017 год в сумме 115 408 руб. 00 коп. Расчёт данной суммы указан в налоговом уведомлении от <данные изъяты> без учёта уменьшения суммы налога на 115 407 руб.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области в суде апелляционной инстанции заявлялось ходатайством об отказе от исковых требований в части взыскания задолженности по земельному налогу за 2018 год в сумме 132877,00 рублей, по мотиву направления ФИО1 нового налогового уведомления по земельному налогу за 2018 год. Согласно налогового уведомления <данные изъяты>, в данном уведомлении включена задолженность по земельному налогу за 2018 год, в том числе и в сумме 132877,00 рублей.

Определением судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 22 декабря 2021 года в удовлетворении ходатайства Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области об отказе от административных исковых требований в части взыскания земельного налога за 2018 год в сумме 132877 рублей 00 копеек отказано.

Административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения апелляционной жалобы административного истца, просил отказать в заявленных требованиях. Пояснил, что не согласен с суммой задолженности, поскольку ему не понятен расчёт сумм, подлежащих взысканию. В добровольном порядке им земельный налог никогда не оплачивался, вместе с тем в принудительном порядке с его счетов списывались денежные средства в счет имевшейся задолженности, о чем представил в апелляционную инстанции соответствующие материалы. Полагает, что у него имелась переплата по земельному налогу, что подтверждается представленной в суд первой инстанции справкой от 24 августа 2021 года о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, в которой на основании данных лицевых счетов, имеющихся в Инспекции, отражено наличие у ФИО1 переплаты по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселения ОКТМО <данные изъяты>, в размере 150393 рубля 61 копейка.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав участвовавших в суде апелляционной инстанции лиц, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что согласно представленному налоговому уведомлению № <данные изъяты> объектами налогообложения по ОКТМО <данные изъяты> являются земельные участи с кадастровыми номерами <данные изъяты>

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 14.07.2021 следует, что правообладателем земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты> в заявленный в административном исковом заявлении налоговый период являлся административный ответчик ФИО1.

Согласно пункту 1 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В свою очередь, в силу положений статьи 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок

Судом первой инстанции установлено, что по требованию № <данные изъяты> по состоянию на <данные изъяты> истцом взыскивается заложенность по земельному налогу, срок уплаты по которому установлен до 04 февраля 2020 года.

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 81 Тверской области от 27.07.2020 указанная задолженность взыскана с административного ответчика ФИО1

В связи с поступившими возражениями административного ответчика, определением мирового судьи судебного участка № 81 Тверской области от 16.03.2021 судебный приказ от 27.07.2020 отменен.

Согласно ч. 2 ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации к административному исковому заявлению прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

В силу ч. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Из решения комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тверской области № <данные изъяты>, следует, что актуальная стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> уменьшена с <данные изъяты> рублей до <данные изъяты> рублей с 01.01.2018 по настоящее время.

Из налогового уведомления № <данные изъяты> следует, что в отношении земельного участка с КН <данные изъяты> за 2017 год произведен перерасчет налога, при этом применена ставка 1,30, сумма к уплате налога определена в размере 230 815 рублей, за 2018 год произведен расчет налога по указанному участка с применением ставки 1,30, исходя из кадастровой стоимости (налоговой базы) в размере <данные изъяты> рублей, сумма к уплате налога определена в размере 300 059 рублей.

Вместе с тем, определяя окончательные требования, административный истец произвел перерасчет налога как за 2017 год, так и за 2018 год, применяя налоговую ставку 0,8%.

Согласно статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

При этом обязанность налогоплательщика по уплате начисленного в скорректированном уведомлении налога в силу п. 4 ст. 57 НК РФ возникает не ранее даты получения данного уведомления. Соответственно, на основании положений п. п. 6 и 8 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить начисленный в этом уведомлении налог в течение одного месяца со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом уведомлении.

Уточненное налоговое уведомление об уплате налога за 2018 год в части земельного участка с КН <данные изъяты> административный истец административному ответчику ФИО1 не направлял, при этом суд исходит из того, что на момент рассмотрения дела с учетом положений ч.2.1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом не утрачена возможность направления налогового уведомления с перерасчетом земельного налога за 2018 год.

Таким образом, поскольку МИФНС № 9 по Тверской области после изменения кадастровой стоимости земельного участка за 2018 год не направляла налоговое уведомление с перерасчетом налога за 2018 год административному ответчику, то суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания данного налога в качестве недоимки в судебном порядке, в удовлетворении заявленных требований о взыскании задолженности по земельному налогу за 2018 год в заявленной сумме 120 904 рубля по земельному участку с КН <данные изъяты> отказал.

При рассмотрении требований в части взыскания земельного налога за 2017 год в сумме 115 408 рублей за земельный участок с КН <данные изъяты> (ОКТМО <данные изъяты>) и земельного налога за 2018 год в сумме 1253 рубля за земельный участок с КН <данные изъяты> (ОКТМО <данные изъяты>), в сумме 9322 рубля за земельный участок с КН <данные изъяты> (ОКТМО <данные изъяты>), в сумме 469 рублей за земельный участок с КН <данные изъяты> (ОКТМО <данные изъяты>), в сумме 929 рублей за земельный участок с КН <данные изъяты> (ОКТМО <данные изъяты>) суд исходил из следующего.

Согласно ст. 32 Налогового Кодекса РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

Административным ответчиком в материалы дела представлена справка № <данные изъяты> о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, в которой на основании данных лицевых счетов, имеющихся в Инспекции, отражено наличие у ФИО1 переплаты по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселения ОКТМО <данные изъяты>, в размере 150 393 рубля 61 копейка.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что при указанных обстоятельствах по ОКТМО <данные изъяты> у ФИО1 имеется переплата, следовательно, недоимка отсутствует.

На основании пунктов 1,5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Налоговый орган от зачета излишне уплаченного налога по заявленным в административном заявлении суммам уклонился, довод о том, что данная переплата является ЗискусственнойИ суд отклоняет, поскольку указанного понятия действующим налоговым законодательствами не предусмотрено, относимыми и допустимыми доказательства отсутствие переплаты налоговым органом не подтверждено. Скриншоты с базы ЗАИС Налог-3 ПромИ не опровергают сведений, указанных в справке № <данные изъяты> о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, поскольку последняя соответствует форме, утвержденной Приказом ФНС России от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@, ее получение административным ответчиком в МИФНС № 9 по Тверской области не оспаривалось, при этом указанные скриншоты являются лишь распечатанными снимка экрана электронно-вычислительной машины.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что поскольку у административного ответчика имеется переплата по земельному налогу по ОКТМО <данные изъяты>, которая превышает сумму, заявленную ко взысканию, налоговый орган отсутствие переплаты по данному ОКТМО не доказал, то оснований для взыскания земельного налога за 2017 год в сумме 115 408 рублей за земельный участок с КН <данные изъяты> (ОКТМО <данные изъяты>) и земельного налога за 2018 год в сумме 1253 рубля за земельный участок с КН <данные изъяты> (ОКТМО <данные изъяты>), в сумме 9322 рубля за земельный участок с КН <данные изъяты> (ОКТМО <данные изъяты>), в сумме 469 рублей за земельный участок с КН <данные изъяты> (ОКТМО <данные изъяты>), в сумме 929 рублей за земельный участок с КН <данные изъяты>(ОКТМО <данные изъяты>) суд не усмотрел.

Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Так, в суд апелляционной инстанции участвующими в деле лицами, как по своей инициативе, так и по инициативе суда апелляционной инстанции, представлены следующие документы: карточка ЗРасчеты с бюджетомИ местного уровня по земельному налогу ФИО1 за период с 01.01.2018 по 22.11.2021; копии материалов административного дела о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа судебным участком № 71 Головинского судебного района г. Москвы № 2а-53/19-71; сообщения о принятом решении о зачета суммы излишне уплаченного налога от 02.08.2021 (11 решений) о зачете налогоплательщику пеней;

судебный приказ мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 23.03.2021 (производство № 2а-475/2021) о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2019 год: транспортный налог 4997,00 руб. и пени 9,91 руб., земельный налог 31032,00 руб. и пени 618,86 руб., земельный налог 1742,00 руб. и пени 3,46 руб., налог на имущество 11339,00 руб. и пени 22,49 руб., всего 330764,72 руб.; определение мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 25 июня 2021 года об отказе ФИО1 в удовлетворении заявления о пересмотре судебного приказа от 23.03.2021 по вновь открывшимся обстоятельствам (данное определение обжаловано, остановлено Калининским районным судом без изменения); постановление СПИ Калининского ОСП от 03.06.2021 о возбуждении исполнительного производства № <данные изъяты> на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 23.03.2021 о взыскании с ФИО1 330764,72 руб.; согласно представленной сводке от 17.12.2021 исполнительного производства № <данные изъяты> всего взыскано 312650,86 руб., остаток долга 18113,86 руб., начислен и не взыскан исполнительский сбор 23153,53 руб.;

копия административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области от 29.10.2021 о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу, копия определения судьи Калининского районного суда Тверской области от 29.11.2021 о принятии к производству административного дела № 2а-2433/2021;

судебный приказ мирового судьи судебного участка № 71 Головинского района г. Москвы от 15.06.2018 о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2015-2016 гг. в размере 6418 руб., пени 21,18 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 1953 руб., пени 18,00 руб., а всего 8410,18 р.; постановление СПИ Головинского ОСП от 15.02.2021 об окончании исполнительного производства № <данные изъяты>, согласно которому на основании платежных поручений от 02.02.2021, 04.02.2021, 05.02.2021, 10.02.2021, 12.02.2021 требования исполнительного документа на сумму 8410,18 руб. выполнены в полном объеме;

судебный приказ мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 24.08.2020 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности за 2018 год по земельному налогу 1583,00 руб. и пени 23,88 руб. (ОКТМО <данные изъяты>), имущественному налогу 16040 руб. и пени 241,93 руб., по транспортному налогу 9995 руб. и пени 150,76 руб., всего 28034,57 руб., госпошлина 520,52 руб.; постановление СПИ Калининского РОСП от 29.03.2021 об окончании исполнительного производства № <данные изъяты>, согласно которому на основании платёжного поручения от 15.03.2021 требования исполнительного документа на сумму 28034,57 руб. выполнены в полном объеме;

судебный приказ мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 18.05.2021 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности за 2017 год по транспортному налогу 9995,00 руб. и пени 159,00 руб., налог на имущество 14582,00 руб., всего 24736,00 руб., госпошлина 471,04 руб.; постановление СПИ Калининского РОСП от 01.12.2021 о возбуждении исполнительного производства № <данные изъяты> на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 18.05.2020 о взыскании с ФИО1 24736,00 руб.; согласно представленной сводке от 17.12.2021 исполнительного производства № <данные изъяты> всего взыскано 0 руб., остаток долга 24736,00 руб.

судебный приказ мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 09.07.2020 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности за 2018 год по земельному налогу 25563,00 руб. и пени 338,28 руб. (ОКТМО <данные изъяты>), госпошлина 488,52 руб.;

судебный приказ мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 30.03.2021 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности за 2019 год, пени по транспортному, земельному налогам и пени по налогу на имущество физических лиц, всего 18917,76 руб., госпошлина 378,36 руб.; постановление СПИ Калининского ОСП от 11.06.2021 об окончании исполнительного производства № <данные изъяты>, согласно которому на основании платежного поручения от <данные изъяты> требования исполнительного документа на сумму 18917,76 руб. выполнены в полном объеме;

судебный приказ мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 10.09.2021 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности по пени по транспортному, земельному налогам и пени по налогу на имущество физических лиц, всего 10342,72 руб., госпошлина 206,86 руб.; судебный приказ мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 24.12.2020 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности по пени по транспортному, земельному налогам и пени по налогу на имущество физических лиц, всего 7172,64 руб., госпошлина 200 руб.; судебный приказ мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 04.08.2020 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности по пени по земельному налогу в размере 12682,39 руб., госпошлина 253,65 руб.; постановление СПИ Калининского ОСП от 30.03.2021 об окончании исполнительного производства № <данные изъяты>, согласно которому на основании платежного поручения от <данные изъяты> требования исполнительного документа на сумму 12682,39 руб. выполнены в полном объеме;

судебный приказ мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 22.06.2020 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности по пени по земельному налогу в размере 10191,58 руб., госпошлина 203,83 руб.; постановление СПИ Калининского ОСП от 30.04.2021 об окончании исполнительного производства № <данные изъяты>, согласно которому на основании платежного поручения от <данные изъяты> требования исполнительного документа на сумму 10191,58 руб. выполнены в полном объеме;

судебный приказ мирового судьи судебного участка № 81 Тверской области от 27.07.2020 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности пени за период с 02.12.2017 по 08.07.2019 по земельному налогу в размере 28356,24 руб., по налогу на имущество 0,41 руб., всего 28356,65 руб, госпошлина 525,35 руб.; постановление СПИ Калининского РОСП от 12.04.2021 о прекращении исполнительного производства № <данные изъяты>, согласно которому из суммы взыскания 28356,65 руб., взысканная сумма составляет 0 руб., исполнительное производство прекращено в связи с отменой исполнительного документа;

судебный приказ мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 13.04.2021 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности за 2019 по земельному налогу в размере 25563,00 руб. и пени 2469,61 руб., госпошлина 520,49 руб. и определение мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 07.10.2021 об отмене судебного приказа от 13.04.2021 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности за 2019 год по земельному налогу, пени, госпошлины;

судебный приказ мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 18.12.2020 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности по пени по земельному налогу и пени по налогу на имущество физических лиц, всего 3298,17 руб., госпошлина 200 руб.; постановление СПИ Калининского ОСП от 03.06.2021 о возбуждении исполнительного производства № <данные изъяты> на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 18.12.2020 о взыскании с ФИО1 3298,17 руб.; согласно представленной сводке от 17.12.2021 исполнительного производства № <данные изъяты> всего взыскано 231,35 руб., остаток долга 466,82 руб., начислен и не взыскан исполнительский сбор 1000 руб.;

постановление СПИ Головинского ОСП о возбуждении исполнительного производства № <данные изъяты> на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 71 Головинского судебного района г. Москвы от 10.07.2018 о взыскании земельного налога в размере 209892,37 руб.; постановление СПИ Головинского ОСП от 20.03.2021 об окончании исполнительного производства № <данные изъяты> согласно которому на основании платежного поручения от <данные изъяты> требования исполнительного документа на сумму 209892,37 руб. выполнены в полном объеме; судебный приказ мирового судьи судебного участка № 71 Головинского района г. Москвы от 07.05.2019 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженности за 2015-2017 гг. задолженность по земельному налогу 81217,00 руб. (ОКТМО <данные изъяты>) и пени 347,88 руб., задолженность по налогу на имущество за 2017 г. 8,00 руб., и пени 00,04 руб., всего 81572,92 руб., госпошлина 1323,59 руб.; постановление СПИ Головинского ОСП о возбуждении исполнительного производства № <данные изъяты> на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 71 Головинского судебного района г. Москвы от 07.05.2019 о взыскании 81572,92 руб. налогов и сборов; постановление СПИ Головинского ОСП от 06.12.2021 о прекращении исполнительного производства № <данные изъяты>, согласно которому из суммы взыскания 81572,92 руб., взысканная сумма составляет 254,64 руб.;

а также платежные документы в виде фотографий, скиншотов, справок, платежных поручений по операциям ПАО ЗСбербанкИ онлайн, ГосУслуг, АО ЗТинькофф БанкИ.

Проанализировав материалы административного дела, представленные в суд апелляционной инстанции материалы, исследовав доказательства, исходя из положений статьи 84 КАС РФ, судебная коллегия установила следующее.

ФИО1 <данные изъяты> выставлено налоговое уведомление № <данные изъяты> на уплату земельного налога за 2017 год, перерасчёте земельного налога за 2015 год в срок до 03.12.2018. В данном уведомлении в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> произведён расчёт с применением налоговой ставки 0,30%, при том, что подлежала применению ставка земельного налога в размере 0,8%, установленная решением Совета депутатов Заволжского сельского поселения от 03.11.2016 № 84 ЗОб установлении налоговых ставок и налоговых льгот на земельный налог в 2017 годуИ (п.п. ЗбИ п. 1.2. в отношении земельных участков, предназначенных для размещения административных и офисных зданий, строений, сооружений материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок налоговая ставка применительно к налоговой базе, определяемой как кадастровая стоимость земельных участков, исчисленной в соответствии со ст. 389 - 392 главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена 0,8%).

Согласно указанному уведомлению, сумма налога за 2017 год по земельному участку с кадастровым номером <данные изъяты> составила 69244,00 рубля. Сумма налогов, путем арифметического сложения исчисленных сумм, за 2015 год составила 7154,00 рубля. Всего к взысканию заявлено 118545,00 рублей земельного налога.

22.03.2019 Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 71 Головинского судебного района г. Москвы с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2015, 2017 года в общей сумме 81217 рублей. Данная сумма соответствует ОКТМО <данные изъяты>.

Согласно налоговому уведомлению № <данные изъяты> ОКТМО <данные изъяты> с суммой налога 81217,00 рублей соответствует исчислению земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами <данные изъяты> Р сумма налога 69244,00 рублей, <данные изъяты> Р сумма налога 1253,00 рубля, <данные изъяты> Р сумма налога 9322,00 рубля, <данные изъяты> Р сумма налога 469,00 рублей, <данные изъяты> Р сумма налога 929,00 рублей.

Судебным приказом от 07.05.2019 с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области взыскана задолженность, в том числе по земельному налогу за 2017 г. в размере 81217,00 рублей.

Постановлением от <данные изъяты> судебного пристава-исполнителя Головинского ОСП УФССП России по г. Москве возбуждено исполнительное производство № <данные изъяты> на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 71 Головинского судебного района г. Москвы от 07.05.2019 о взыскании с ФИО1 задолженности по исполнительному производству в сумме 81572,92 рубля, среди которой земельный налог за 2017 г. в размере 81217,00 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 71 Головинского района г. Москвы от 20.04.2021 судебный приказ от 07.05.2019 отменен.

Постановлением от <данные изъяты> судебного пристава-исполнителя Головинского ОСП УФССП России по г. Москве исполнительное производство № <данные изъяты> прекращено в связи с отменой судебного приказа от 07.05.2019. По исполнительному производству взысканная сумма составила 254,64 рубля.

Определением Калининского районного суда Тверской области от 29 ноября 2021 года принято к производству административное дело № 2а-433/2021 по иску Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании земельного налога и пени (за 2015 и 2017 год в размере 79713,63 рубля (81271 рублей по ОКТМО <данные изъяты> за вычетом частичной оплаты), пени Р 347,88 рублей). Таким образом, предметом рассмотрения по принятому судом первой инстанции административному исковому заявлению является задолженность, исчисленная по налоговому уведомлению № <данные изъяты>

В адрес налогоплательщика <данные изъяты> направлено налоговое уведомление № <данные изъяты> на уплату земельного налога за 2018 год, а также о перерасчёте земельного налога за 2017 год в срок до 02.12.2019.

В данном налоговом уведомлении в части перерасчёта земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> указано, что расчёт произведён по налоговой ставке 1,30% исходя из кадастровой стоимости земельного участка 23081445 рублей и составляет 300059,00 рублей. Указано, что сумма ранее исчисленного налога составляет 69244,00 рубля, итого к доплате сумма составляет 230815,00 рублей. По иным земельным участкам сведения о перерасчете земельного налога за 2017 год указанное налоговое уведомление не содержит.

За 2018 год общая сумма земельного налога по указанному уведомлению в части ОКТМО <данные изъяты> составляет 312032,00 рубля. Общая сумма задолженности по земельному налогу за 2017 год (перерасчет) и 2018 год по ОКТМО <данные изъяты> составляет 542847,00 рублей. В данном уведомлении в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> произведён расчёт с применением налоговой ставки 1,30%, как за 2017 год, так и за 2018 год, при том, что подлежала применению ставка земельного налога в размере 0,8%, установленная решением Совета депутатов Заволжского сельского поселения от 03.11.2016 № 84, Решением Совета депутатов Заволжского сельского поселения от 09.11.2017 № 109 ЗОб установлении налоговых ставок и налоговых льгот на земельный налог в 2018 годуИ.

В связи с отсутствием оплаты ФИО1 начисленных сумм земельного налога по указанному уведомлению в части ОКТМО <данные изъяты> на сумму 542847,00 рублей, налогоплательщику выставлено требование № <данные изъяты> со сроком исполнения до 04.02.2020 на уплату задолженности по земельному налогу.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области обратилась к мировому судье судебного участка № 81 Тверской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1 в общей сумме 542847,00 рублей, что соответствует общей сумме задолженности по перерасчёту земельного налога за 2017 год и земельному налогу за 2018 год по ОКТМО <данные изъяты>. В заявлении о выдаче судебного приказа имеется опечатка в части указания налогового периода взыскания, как 2018 год, что правового значения, при наличии других идентифицирующих признаков взыскиваемого платежа, не имеет.

Мировым судьёй судебного участка № 81 Тверской области вынесен судебный приказ от 27.07.2020 о взыскании с должника ФИО1 в пользу налоговой Инспекции задолженности по земельному налогу в размере 54247,00 рублей.

В связи с поступившими возражениями должника на требования взыскателя судебный приказ мирового судьи судебного участка № 81 Тверской области от 27.07.2020 отменен 16.03.2021.

В рамках исполнительного производства взыскание не производилось (постановление СПИ Калининского РОСП от <данные изъяты> о прекращении исполнительного производства № <данные изъяты>).

13.05.2021 года Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2017 и 2018 года в размере 542847 рублей, пени в размере 2 659 рублей 95 копеек.

Определением Калининского районного суда Тверской области от 26.08.2021 принят отказ административного истца Межрайонной ИФНС России по Тверской области от части административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2017 год и 2018 год в сумме 294 562 рубля 00 копеек, пени за период с 03.12.2019 по 25.12.2019 в размере 2 659 рублей 95 копеек, производство по настоящему делу в указанной части прекращено.

Протокольным определением суда от 26.08.2021 к производству приняты уточненные исковые требования, согласно которым в отношении ФИО1 произведен необходимый перерасчет земельного налога за 2018 год, исходя из актуальной кадастровой стоимости.

В частности, из решения комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тверской области № <данные изъяты>, следует, что актуальная стоимость земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> уменьшена с 23081445 рублей до 15113000 рублей. Отличие рыночной стоимости объекта недвижимости от кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной по состоянию на 01.01.2016, составляет 35 процентов.

Перерасчет земельного налога произведён налоговой инспекцией не более чем за три налоговых период, предшествовавших календарному году обращения, тем самым перерасчет земельного налога на указанный земельный участок произведен за 2018, 2019, 2020 года.

Вместе с тем, судебная коллегия приходит к выводу, что перерасчет земельного налога за 2017 год произведен без учета действующих норм законодательства.

Согласно пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В силу пункта 6 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ положения пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Положениями пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции статьи 1 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Указанное фактически предусматривает, что измененная кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых в отношении налогооблагаемого земельного участка в качестве налоговой базы применялась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания.

Поскольку перерасчет земельного налога производился налоговой инспекций исходя из кадастровой стоимости (налоговой базы) в размере 23081445 рублей, судебная коллегия полагает, что по настоящему делу перерасчет земельного налога за 2017 год необходимо производить исходя из сведений об изменении кадастровой стоимости, на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тверской области № <данные изъяты>, то есть из 15113000 рублей.

Из налогового уведомления № <данные изъяты> следует, что в отношении земельного участка с КН <данные изъяты> за 2017 год произведен перерасчет налога, при этом применена ставка 1,30, сумма к уплате налога определена в размере 230815 рублей, за 2018 год произведен расчет налога по указанному участка с применением ставки 1,30, исходя из кадастровой стоимости (налоговой базы) в размере 23081445 рублей, сумма к уплате налога определена в размере 300059 рублей.

Вместе с тем, определяя окончательные требования, административный ответчик произвел перерасчет налога как за 2017 год, так и за 2018 год, применяя налоговую ставку 0,8%, тем самым произошло уменьшение суммы требований задолженности по земельному налогу, что прав административного ответчика не нарушает.

Поскольку Решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости принято 03.06.2021 года в период рассмотрения настоящего административного дела судом первой инстанции, перерасчет земельного налога за 2018 год в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка с КН <данные изъяты> произведен Инспекцией в процессе рассмотрения дела, о чем представлен вышеуказанный отказ административного истца Межрайонной ИФНС России по Тверской области от части административного иска.

Согласно статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Однако указанная норма применению по настоящему делу не подлежит, поскольку перерасчет произведен в меньшую сторону в процессе рассмотрения административного дела по сведениям об уменьшении кадастровой стоимости земельного участка, проведенной также в период рассмотрения административного дела. Такое изменение обязанности прав налогоплательщика ФИО1 не нарушает, в связи с чем вывод суда первой инстанции о нарушении административным истцом положений ст. 71 НК РФ в части взыскания земельного налога за 2018 год, является несостоятельным.

С учетом принятых судом первой инстанции уточнений заявленных требований, в конечном итоге налоговая инспекция просила взыскать с ФИО1 248285,00 рублей, из которых:

- перерасчет земельный налог за 2017 год в сумме 115408 рублей (ОКТМО <данные изъяты>) (перерасчет по земельному участку с кадастровым номером <данные изъяты>) <данные изъяты> кадастровая стоимость * 0,8% = <данные изъяты> (общая сумма налога) Р <данные изъяты> (сумма налога, ранее исчисленная, в отношении которой Калининским районным судом Тверской области принято к производству административное дело № 2а-433/2021);

- земельный налог за 2018 год (ОКТМО <данные изъяты>) в общей сумме 132877 рублей, состоящий из сложения суммы задолженности в сумме 1253 рубля за земельный участок с КН <данные изъяты>, в сумме 9322 рубля за земельный участок с КН <данные изъяты>, в сумме 469 рублей за земельный участок с КН <данные изъяты>, в сумме 929 рублей за земельный участок с КН <данные изъяты> и 120904 рубля за земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>

От взыскания пени административный истец отказался.

Однако, как указано судебной коллегией выше, перерасчет земельного налога за 2017 год необходимо производить исходя из установленной кадастровой стоимости <данные изъяты> рублей. При перерасчете задолженность составляет 51660,00 рублей (<данные изъяты> кадастровая стоимость * 0,8% = <данные изъяты> (общая сумма перерасчета) Р <данные изъяты>00 (ранее исчисленная сумма задолженности по налогу).

Вопрос первоначального исчисления земельного налога за 2017 год по налоговому уведомлению от <данные изъяты> в отношении земельного участка кадастровым номером <данные изъяты> с применением налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 23081445рублей, выходит за рамки предмета рассмотрения настоящего дела и подлежит разрешению судом первой инстанции в рамках другого административного дела.

Судебная коллегия приходит к выводу, что к рассматриваемым правоотношениям не подлежит применению пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым перерасчет в отношении земельного налога и налога на имущество физических лиц налогов не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов, обоснованно отклонены судами в силу следующего.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (абзац второй пункта 2.1 статьи 52).

Таким образом, законодатель презюмирует добросовестность поведения налогоплательщика, установив запрет перерасчета земельного налога в большую сторону в отношении ранее уплаченных сумм такого налога.

Вместе с тем, ФИО1 ранее суммы земельного налога в добровольном порядке не оплачивались, до настоящего времени не уплачены, в связи с чем Инспекция в праве была произвести перерасчет сумм налогов.

С учетом изложенного, судебная коллегия полагает обоснованными требования административного истца в части взыскания с ФИО1 перерасчета по земельному налогу за 2017 год (ОКТМО <данные изъяты>) в размере 51660 рублей 00 копеек и задолженности по земельному налогу за 2018 год (ОКТМО <данные изъяты>) в размере 132877 рублей 00 копеек.

Рассматривая вопрос о соблюдение процедуры взыскания указанной задолженности по земельному налогу, судебная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статей 44, 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств предусматривающих уплаты данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, которая должна быть выполнена в срок, установленного законодательством о налогах и сборах.

В силу части 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Таким образом, выставлению в адрес налогоплательщика требования об уплате налога предшествует направление в его адрес соответствующего уведомления.

В случае неисполнения неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание налога с физических лиц производится порядке, предусмотренном статьей 48 данного Кодекса.

Положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что требованием об уплате налога признано направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени (пункт 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

В силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимку по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

При исчислении срока, дающего право налоговому органу на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, необходимо учитывать следующее:

по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации);

обязанность по исчислению суммы транспортного, земельного налога, налога на имущество физических лиц возлагается на налоговый орган;

неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом не позднее 30 дней до наступления срока платежа налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, земельных участков, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункт 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).

Действующее правовое регулирование (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации) связывает право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании с физических лиц обязательных платежей и санкций с наличием у таких лиц задолженности по обязательным платежам и неисполнением требования об уплате взыскиваемой денежной суммы в добровольном порядке или пропуском указанного в таком требовании срока уплаты денежной суммы.

Так, в адрес налогоплательщика <данные изъяты> направлено налоговое уведомление № <данные изъяты> на уплату земельного налога за 2018 год, а также о перерасчёте земельного налога за 2017 год в срок до 02.12.2019.

Отправка указанного уведомления подтверждается списком отправки заказной корреспонденции № <данные изъяты> с почтовым идентификатором <данные изъяты>.

Налогоплательщику выставлено требование № <данные изъяты> со сроком исполнения до 04.02.2020 на уплату задолженности по земельному налогу. Отправка указанного требования подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции от 30.12.2019 с почтовым идентификатором <данные изъяты>.

Согласно сведениям УВМ УМВД России по Тверской области от 07.07.2021, ФИО1 с 13.03.2020 зарегистрирован по адресу: <данные изъяты>

В связи с изложенным налоговые уведомление и требование обоснованно направлялись в адрес ФИО1 по ранее имевшемуся адресу регистрации: <данные изъяты>

20.07.2020 года Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области обратилась к мировому судье судебного участка № 81 Тверской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1

Мировым судьёй судебного участка № 81 Тверской области вынесен судебный приказ от 27.07.2020 о взыскании с должника ФИО1 в пользу налоговой Инспекции задолженности по земельному налогу.

В связи с поступившими возражениями должника на требования взыскателя судебный приказ мирового судьи судебного участка № 81 Тверской области от 27.07.2020 отменен 16.03.2021.

13.05.2021 года Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Таким образом, Инспекцией соблюдена процедура досудебного урегулирования спора, срок обращения в суд не нарушен.

Довод административного ответчика о наличии у него переплаты по земельному налогу, судебной коллегией отклоняется в силу следующего.

Согласно ст. 32 Налогового Кодекса РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

Административным ответчиком в материалы дела представлена не заверенная распечатка справка № <данные изъяты> о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, в которой на основании данных лицевых счетов, имеющихся в Инспекции, отражено наличие у ФИО1 переплаты по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселения ОКТМО <данные изъяты>, в размере 150 393 рубля 61 копейка, исключительно по состоянию на 24.08.2021.

Согласно сведениям, содержащимся в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ), с налогоплательщика ФИО1 с момента открытия КРСБ, а именно с 01.01.2015 на основании вынесенных мировым судом судебных приказов через службу судебных приставов взыскано 3 платежа по земельному налогу по ОКТМО <данные изъяты>:

- 22.03.2019 в сумме 209 832 руб. 37 коп. на основании судебного приказа от 15.06.2018 №02а-9/18 (по данному судебному приказу, согласно дате его вынесения, взыскивалась задолженность за налоговые периоды до 2017 года);

- 29.11.2019 в сумме 157 руб. 20 коп. на основании судебного приказа от 07.05.2019 №02а-53/19;

- 29.11.2019 в сумме 0 руб. 04 коп. на основании судебного приказа от 07.05.2019 №02а-53/19.

Всего через службу судебных приставов с ФИО1 взыскано земельного налога на сумму 209 989 руб. 61 коп.

Согласно представленной ниже таблицы за 2017 год по ОКТМО <данные изъяты> с ФИО1 через службу судебных приставов взыскана недоимка по земельном) налогу в сумме 157 руб. 24 копеек.

Уплаченная сумма в размере 157,24 руб. учтена налоговой инспекцией при подаче административного искового заявления в Калининский районный суд Тверской области от 29 ноября 2021 года по делу № 2а-433/2021 по иску Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании земельного налога и пени (за 2015 и 2017 год в размере 79713,63 рубля (81271 рублей по ОКТМО <данные изъяты> за вычетом частичной оплаты), пени Р 347,88 рублей).

Сведения об уплате земельного налога ФИО1 в добровольном порядке материалы дела не содержат.

Остальные платежи, поступившие по ОКТМО <данные изъяты> за период с 25.03.2021 по 21.04.2021 зачтены Инспекцией в счет погашения пени.

Также административный истец производил расчет по земельному налогу, с учетом поступивших сведений об изменении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> в период с 05.07.2021 по 18.09.2021. при перерасчете земельного налога в сторону уменьшения возникла переплата, не основанная на фактической уплате, а обусловленная исключительно операциями по уменьшению налоговых обязательств должника, при этом в соответствующем подразделе программного комплекса были отражены ожидающие разноски в КРСБ суммы начислений земельного налога.

Отсутствие переплаты, помимо сведений карточки ЗРасчеты с бюджетомИ, подтверждаются вышеизложенными материалами дела о произведенных взысканиях с ФИО1 денежных сумм, отсутствия добровольности исполнения возложенной на него конституционной обязанности по уплате налогов.

Представленные ФИО1 платежные документы в виде фотографий, скиншотов, справок, платежных поручений по операциям ПАО ЗСбербанкИ онлайн, ГосУслуг, АО ЗТинькофф БанкИ содержат сведения общего характера, не позволяющие идентифицировать платежи. Применив сравнительный анализ имеющихся в распоряжении судебной коллегии материалов дела, установлены следующие принудительные взыскания с ФИО1, изложенные в нижеприведенной таблице:

С учетом изложенного, исходя из предмета заявленных требований о взыскании земельного налога за 2017 и 2018 года именно по ОКТМО <данные изъяты>, представленные платежные документы не подтверждают факт оплаты именно земельного налога за рассматриваемые налоговые периоды, за исключением 157 руб. 24 копеек за 2017 год, о чем указывалось выше.

Таким образом, судебная коллегия соглашается с доводами административного истца, что по состоянию на 24.08.2021 сведения о наличии переплаты по ОКТМО (ОКТМО <данные изъяты>), не соответствовали фактическим обстоятельствам дела.

Исходя из изложенного, судебная коллегия находит, что решение суда на основании пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ как принятое с нарушением норм материального права и без надлежащего учета фактических обстоятельств дела, подлежит отмене с принятием нового решения о частичном удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с требованиями статьи 114 КАС РФ с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования ЗКалининский районИ Тверской области в размере 4890 (четыре тысячи восемьсот девяносто) рублей 74 копейки.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области удовлетворить.

решение Калининского районного суда Тверской области от 06 сентября 2021 года отменить, принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2017 год в размере 115408 рублей, задолженности по земельному налогу за 2018 год в размере 132877 рублей удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, перерасчет по земельному налогу за 2017 год (ОКТМО 28620418) в размере 51660 рублей 00 копеек и задолженность по земельному налогу за 2018 год (ОКТМО 28620418) в размере 132877 рублей 00 копеек, а всего в размере 184537 (сто восемьдесят четыре пятьсот тридцать семь) рублей 00 копеек.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход муниципального образования ЗКалининский районИ Тверской области в размере 4890 (четыре тысячи восемьсот девяносто) рублей 74 копейки.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>