Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым о признании незаконными и отмене решений,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Евпаторийского городского суда Республики Крым от 31 мая 2022 года, которым отказано в удовлетворении административного иска.

Заслушав доклад судьи Кагитиной И.В., объяснения представителя административного истца ФИО2, представителя административных ответчиков ФИО3, представителя административного ответчика ФИО4, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым

установила:

ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просит: признать незаконными и отменить решение МИФНС №6 по Республике Крым о привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 14 декабря 2021 года №4518 и решение УФНС России по Республике Крым о результатах рассмотрения апелляционной жалобы от 25 марта 2022 года №07-21/00434-ЗГ@.

Требования мотивирует тем, что МИФНС №6 по Республике Крым в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка (акт налоговой проверки №4005 от 29 октября 2021 года) в связи с непредставлением расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости за 2020 год. По результатам налоговой проверки заместителем начальника МИФНС №6 по Республике Крым ФИО6 вынесено решение от 14 декабря 2021 года №4518 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. Не согласившись с указанным решением, ФИО1 20 января 2022 года в порядке статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации подала жалобу на указанное решение в УФНС России по Республике Крым. По результатам рассмотрения жалобы, заместителем руководителя УФНС России по Республике Крым ФИО7 вынесено решение от 25 марта 2022 года об оставлении жалобы без удовлетворения. Указанные решения административный истец полагает незаконными и подлежащими отмене.

Решением Евпаторийского городского суда Республики Крым от 31 мая 2022 года отказано в удовлетворении административного иска ФИО1

Не согласившись с указанным решением, ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение Евпаторийского городского суда Республики Крым от 31 мая 2022 года и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование указывает, что принимая обжалуемое решение, суд первой инстанции не учел, что земельный участок был приватизирован ФИО1 в порядке завершения оформления прав (статья 13 Закона Республики Крым от 31 июля 2014 года №38-ЗРК) на основании решения 27 сессии 6 созыва Черноморского поселкового совета от 26 сентября 2012 года №1304 «О разрешении на оставление проекта землеустройства по отводу земельного участка для дачного строительства в районе <адрес> гр. ФИО1», которое было принято на основании части 6 статьи 118 Земельного кодекса Украины. Таким образом, доход, полученный ФИО1 за продажу земельного участка, не облагается НДФЛ на основании пункта 2, подпункта 2 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 просил отменить решение Евпаторийского городского суда Республики Крым от 31 мая 2022 года по доводам апелляционной жалобы.

Представитель УФНС России по Республике Крым и Межрайонной ИФНС Росси №6 по Республике Крым ФИО3 и представитель Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Крым ФИО4 просили оставить без изменения решение городского суда, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив юридическую оценку обстоятельств дела и полноту их установления, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Установлено, что постановлением Администрации Черноморского сельского поселения Черноморского района Республики Крым от 15 декабря 2016 года №513 ФИО1 предоставлен в частную собственность земельный участок с кадастровый номером №, общей площадью 775 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 17 мая 2022 года право собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровый номером № было зарегистрировано 14 июня 2017 года.

На основании договора купли-продажи земельного участка от 20 октября 2020 года ФИО1 (Продавец) передала, а ФИО16 (Покупатель) принял в собственность земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>. В рамках указанной сделки Покупатель передал Продавцу деньги в сумме 1 970000 руб., расчет произведен полностью до подписания настоящего договора (пункт 4 Договора).

Переход права собственности по указанному выше договору купли-продажи земельного участка был зарегистрирован в государственном реестре 30 октября 2020 года.

МИФНС №6 по Республике Крым в рамках пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации была проведена камеральная налоговая проверка налогоплательщика ФИО1 в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества в 2020 году (земельный участок, расположенный, по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №), по результатам которой принято решение от 14 декабря 2021 года №4518 о привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения. Указанным решением ФИО1 до начислена сумма НДФЛ в размер 126 100,00 руб., начислена пеня по состоянию на 14 декабря 2021 года в размере 4 369,36 руб., а также назначены штрафы по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации в размере 4 728,75 руб., а также по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в размере 6 305,00 рублей.

24 января 2022 года ФИО1 в УФНС России по Республике Крым была подана апелляционная жалоба на вышеуказанное решение, с требованием о его отмене.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы было принято решение от 25 марта 2022 года №07-21/00434-ЗГ@, в соответствии с которым УФНС России по Республике Крым посчитало обоснованным решение от 14 декабря 2021 года №4518, и, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставило апелляционную жалобу ФИО1 без удовлетворения.

Принимая решение об отказе в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из отсутствия правовых оснований для его удовлетворения. Право на земельный участок у ФИО1 возникло не в порядке приватизации, что свидетельствует о невозможности применения положений подпункта 2 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции, исходя из следующего.

В силу статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании пунктов 1 и 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий, в том числе, право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Установлено, решением 27-й сессии 6-го созыва Черноморского поселкового совета Черноморского района АР Крым от 26 сентября 2012 года №1304 в соответствии с положениями статьи 118 Земельного кодекса Украины ФИО1 было дано разрешение на составление проекта землеустройства по отводу земельного участка площадью 0,0775 га из земель жилой и общественной застройки (запаса) для дачного строительства в районе <адрес>, с последующим предоставлением в собственность.

Статья 118 Земельного кодекса Украины (в редакции на 08 августа 2012 года) устанавливала порядок бесплатной приватизации земельных участков гражданами.

Как следует из материалов дела, оформление права собственности на земельный участок на основании решения от 26 сентября 2012 года №1304 было завершено 15 декабря 2016 года принятием постановления Администрацией Черноморского сельского поселения Черноморского района Республики Крым №513 о предоставлении ФИО1 в частную собственность земельного участка с кадастровый номером №, общей площадью 775 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>.

Принимая данное постановление, Администрация Черноморского сельского поселения Черноморского района Республики Крым руководствовалась постановлением Совета министров Республики Крым от 02 сентября 2014 года № 313, которым утвержден Порядок переоформления прав или завершения оформления прав на земельные участки на территории Республики Крым, устанавливающий правила предоставления земельных участков, находящихся в собственности Республики Крым или муниципальной собственности, физическим и юридическим лицам в порядке переоформления прав или завершения оформления прав на земельные участки, начатого до вступления в силу Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя, на основании документов, указанных в абзаце втором части первой статьи 13 Закона Республики Крым от 31 июля 2014 года № 38-ЗРК «Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории Республики Крым».

В соответствии с частью 1 статьи 13 Закона Республики Крым от 31 июля 2014 года № 38-ЗРК «Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории Республики Крым» и пункту 4 указанного выше Порядка (в редакции на момент возникновения правоотношений) завершение оформления права на земельные участки, начатого до принятия Федерального конституционного закона, осуществляется на основании решений органа местного самоуправления, органа исполнительной власти о разрешении на разработку документации по землеустройству, принятых до 21 марта 2014 года и действовавших на эту дату.

Таким образом, поскольку принятое на основании статьи 118 Земельного кодекса Украины решение 27-й сессии 6-го созыва Черноморского поселкового совета Черноморского района АР Крым от 26 сентября 2012 года №1304 давало ФИО1 право на получение земельного участка в порядке бесплатной приватизации, которое ею реализовано в порядке завершения оформления права на основании регионального законодательства, судебная коллегия приходит к выводу, что право собственности у административного истца получено в результате приватизации.

При этом срок владения ФИО1 земельным участком составил более трех лет (с 14 июня 2017 года до 30 октября 2020 года).

При таких обстоятельствах, доход, полученный ФИО1 от продажи земельного участка с кадастровым номером №, в силу положений пунктов 2, 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации не облагается налогом на доходы физических лиц, и, следовательно, у ФИО1 не возникла обязанность по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Учитывая изложенное, выводы налогового органа о необходимости привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и наложении на административного истца обязанности уплатить недоимку налога в размере 126100 руб., штраф за неуплату суммы налога в размере 6305 руб., за не предоставление декларации 4728,75 руб., пени в размере 4369,36 руб., не основаны на законе.

Данные обстоятельства с учетом приведенных выше положений действующего законодательства судом первой инстанции учтены не были.

Ссылка налогового органа и суда первой инстанции на положения Федерального закона от 21.12.2001 №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (далее - Закон о приватизации) не может быть принята во внимание.

В соответствии с положениями статьи 1 названного закона под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации (далее - федеральное имущество), субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

Действие настоящего Федерального закона не распространяется на отношения, возникающие при отчуждении земли, за исключением отчуждения земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы (подпункт 1 пункта 2 статьи 3)

При этом, в абзаце втором пункта 2 статьи 3 Закона о приватизации установлено, что отчуждение указанного в п. 2 ст. 3 Закона государственного и муниципального имущества регулируется иными федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Случаи предоставления земельных участков в собственность граждан предусмотрены, в том числе, положениями Земельного кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 7 статьи 39.5 Земельного кодекса Российской Федерации предоставление земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, гражданину или юридическому лицу в собственность бесплатно на основании решения уполномоченного органа осуществляется в случае предоставления земельного участка иным не указанным в подпункте 6 настоящей статьи отдельным категориям граждан и (или) некоммерческим организациям, созданным гражданами, в случаях, предусмотренных федеральными законами, отдельным категориям граждан в случаях, предусмотренных законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с частью 1.1. статьи 12.1 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя» до 1 января 2025 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя особенности регулирования имущественных и земельных отношений, а также отношений в сфере кадастрового учета недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, отношений в области градостроительной деятельности (с учетом особенностей, предусмотренных частью 1.4 настоящей статьи) могут быть установлены нормативными правовыми актами Республики Крым и нормативными правовыми актами города федерального значения Севастополя по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление нормативно-правового регулирования в соответствующей сфере.

Закон Республики Крым от 31 июля 2014 года N 38-ЗРК «Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории Республики Крым» устанавливает особенности регулирования земельных и имущественных отношений, а также отношений в сфере государственного кадастрового учета недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Республики Крым.

Положениями статьи 13 названного Закона Республики Крым предусмотрено завершение оформления права на земельные участки, начатого до вступления в силу Федерального конституционного закона № 6-ФКЗ.

Таким образом, действие Закона о приватизации действительно не распространяется на отношения, возникшие при приобретении административным истцом земельного участка в собственность. Вместе с тем, земельный участок ФИО1 предоставлен в собственность бесплатно с учетом изложенных выше положений Земельного кодекса Российской Федерации и регионального законодательства.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства и положения закона, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым приходит к выводу, что у МИФНС №6 по Республике Крым отсутствовали правовые основания для вынесения решения №4518 от 14 декабря 2021 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а потому оно подлежит признанию незаконным.

В связи с признанием решения МИФНС №6 по Республике Крым №4518 от 14 декабря 2021 года незаконным, решение, вынесенное вышестоящим органом - УФНС России по Республике Крым №07-21/00434-ЗГ@ от 25 марта 2022 года об обоснованности решения №4518 от 14 декабря 2021 года, также следует признать незаконным.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства решение об удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными принимается, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

По настоящему делу такие обстоятельства установлены, следовательно, судебный акт об отказе в удовлетворении требований ФИО1 нельзя признать законным.

В соответствии с положениями пункта 2 части 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Таким образом, неправильно определив обстоятельства, имеющие значение для административного дела, суд первой инстанции необоснованно отказал в удовлетворении административного иска, в связи с чем, с учетом требований пункта 1 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, решение Евпаторийского городского суда Республики Крым от 31 мая 2022 года подлежит отмене с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении иска с признанием незаконными оспариваемых решений от 14 декабря 2021 года и от 25 марта 2022 года.

При этом, основания для удовлетворения административного искового заявления в части отмены решений от 14 декабря 2021 года и от 25 марта 2022 года отсутствуют. Исходя из положений статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при установлении несоответствия оспариваемого решения нормативным правовым актам и нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, суд признает такое решения незаконным, без указания на его отмену.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым

определила:

решение Евпаторийского городского суда Республики Крым от 31 мая 2022 года отменить, принять по административному делу новое решение.

Административный иск ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Крым №4518 от 14 декабря 2021 года.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым №07-21/00434-ЗГ@ от 25 марта 2022 года.

В удовлетворении остальных требований ФИО1 отказать.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Апелляционное определение может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья: И.В. Кагитина

Судья: Н.Р. Мостовенко

Судья: А.А. Тимофеева