Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 37 по Республике Башкортостан к Шагимову Ш.Р. о взыскании недоимки по налогам,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 37 по Республике Башкортостан на решение Абзелиловского районного суда Республики Башкортостан от 29 января 2021 года.

Заслушав доклад судьи Сафина Ф.Ф., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 37 по РБ обратилась с иском о взыскании недоимки по налогам, указав, что на налоговом учёте состоит в качестве налогоплательщика Шагимов Ш.Р.,. который имеет в собственности земельный участок, расположенный по адресу: адрес, кадастровый №..., площадь ... кв.м., дата регистрации права 10.07.2015. Он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 16.12.2004 по 09.04.2013 гг., страховые взносы на обязательное медицинское страхование были уплачены не своевременно, в связи с этим были начислены пени в размере 1128,81 рублей. В 2019 налоговый агент ООО КБ «Ренессанс Кредит» подал сведения о доходах и суммах налога физического лица Шагимова Ш.Р., согласно которым он в 2018 году получил доход в сумме 514431,93 рублей, ..., налоговым агентом был исчислен налог в сумме 66 876 рублей, но не удержан. Межрайонной ИФНС России №... по РБ установлено, что Шагимов Ш.Р. имеет задолженность по налогам, о чем уведомила плательщика. Налоговые уведомления №... от 22 августа 2019 года и №... от 19 августа 2018 года были направлены налогоплательщику в личный кабинет. ФИО1 не оплатил в установленные сроки суммы налогов. Межрайонная ИФНС России № 37 по РБ в соответствии со ст. 69 НК РФ направила ответчику требования об уплате налога, пени, штрафа от 09 июля 2019 года №..., от 10 июля 2019 года №..., от 17 декабря 2019 года №... в личный кабинет налогоплательщика физического лица, требования ответчиком оставлены без исполнения. В связи с неуплатой налогов в установленные сроки налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени. Межрайонная ИФНС России №... по РБ обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Шагимова Ш.Р. Мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании налога с Шагимова Ш.Р. в пользу Межрайонной ИФНС России №37 по РБ, в дальнейшем он отменен в связи с поступлением возражения. Шагимова Ш.Р. по состоянию на 27 октября 2020 года не исполнил обязанность, определенную ст. 45, 69 НК РФ в срок, указанный в требовании от 31 июля 2018 года №..., от 09 июля 2019 года №..., от 10 июля 2019 года №..., от 17 декабря 2019 года №... на сумму налогов 68633,16 рублей.

Просит взыскать с Шагимова Ш.Р., ИНН 020104783119, недоимку на общую сумму 68633,16 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в 1 соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 66 876 рублей, пеню в размере 202,30 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года: пеня в размере 1 282,86 рублей; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 272 рублей.

Решением решение Абзелиловского районного суда Республики Башкортостан от 29 января 2021 года постановлено: исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 37 по Республике Башкортостан к Шагимову Ш.Р. о взыскании недоимки по налогам о взыскании недоимки по налогам удовлетворить частично.

Взыскать с Шагимова Ш.Р., ИНН №....дата года рождения, зарегистрированного по адресу: адрес, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по адрес недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в размере 23797 рублей 66 копеек, пени в размере 72 рубля 19 копеек.

Взыскать с Шагимова Ш.Р., ИНН №....дата года рождения, зарегистрированного по адресу: адресадрес, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 37 по Республике Башкортостан недоимку по земельному налогу в размере 272 рубля. Решение в этой части не исполнять.

В удовлетворении остальных требований отказать.

В апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 37 по Республике Башкортостан выражает не согласие с решением суда, ссылаясь на его незаконность и необоснованностью, просит его отменить, вынести новое решение об удовлетворении требований в полном объеме. Указывает на ошибочность выводов суда о том, что банком при списании задолженности по кредиту на были учтены платежи, которые были внесены Шагимовым Ш.Р. Считает, что представленные налоговым агентом сведения о сумме дохода и сумме налога являются достоверным, КБ «Ренессанс Кредит» в адрес налогового органа не была представлена уточненная справка по форме 2-НДФЛ. Шагимов Ш.Р. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 16 декабря 2004 по 09 апреля 2013 года, своевременно страховые взносы не платил, в связи, с чем были начислены пени 1128,81 рублей. Срок обращения в суд не пропущен, сумма 3000 рублей превысила 04 февраля 2020 года.

12 мая 2021 года поступила уточненная апелляционная жалоба, в которой Межрайонная ИФНС № 37 по Республике Башкортостан указала об уплате Шагимовым Ш.Р. страховых взносов на обязательное медицинское страхование, в связи, с чем не поддерживает требование в части взыскания пени по страховым взносам в размере 1 128,81 рублей. Просит взыскать с Шагимова Ш.Р. налог на доходы физических лиц 66 876 рублей, пени по НДФЛ 202,30 рублей.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьями 150, 272 КАС РФ, в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных НК РФ, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1, пункту 2 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговое уведомление №... от 22 августа 2019 года по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в размере 66876 рублей, земельному налогу на сумму 272 рубля, срок уплаты 02 декабря 2019 года, направлено ответчику в личный кабинет налогоплательщика физического лица 22 августа 2018 года.

В связи с неуплатой налогов, Межрайонной ИФНС России №37 по РБ в адрес Шагимова Ш.Р. направлено требование №... по состоянию на 17 декабря 2019 года, в котором ответчику предложено оплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 66876 рублей, пени 202,30 рублей, со сроком уплаты до 04 февраля 2020 года, выставленное в адрес административного ответчика 17 декабря 2019 года, через личный кабинет налогоплательщика физического лица и получено им 20 декабря 2019 года.

24 июля 2019 года Межрайонной ИФНС России №37 по РБ в адрес Шагимова Ш.Р. направлено требование №... от 10 июля 2019 года по уплате пени в размере 1282,86 рублей за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, со сроком оплаты до 28 октября 2019 года в личный кабинет налогоплательщика физического лица.

Требование №... от 09 июля 2019 года по уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 272 рублей со сроком оплаты до 25 октября 2019 года направлено ответчику в личный кабинет налогоплательщика физического лица 24 июля 2019 года.

28 мая 2020 года мировым судьей судебного участка №... по адрес РБ был выдан судебный приказ № №...

Определением от 02 июня 2020 года данный приказ отменен в связи с поступлением заявления должника о несогласии с ним.

13 ноября 2020 года налоговый орган направил административное исковое заявление о взыскании с ответчика указанных выше задолженностей.

Разрешая спор и частично удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из следующего.

10 июля 2008 года между банком и Шагимовым Ш.Р. был заключен договор предоставления кредита на приобретение транспортного средства №..., сумма кредита составила 332684,79 рублей, срок 60 месяцев под 15,90% годовых.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год №... от 25 февраля 2019 года, представленной административному истцу КБ «Ренессанс Кредит», административный ответчик в 2018 году получил доход в сумме 514 431,93 рублей, сумма исчисленного по ставке 13% налога составила 66876 рублей.

Согласно сведениям, представленным КБ «Ренессанс Кредит», вышеуказанная справка по 2-НДФЛ за 2018 была предоставлена в связи с прекращением обязательств без исполнения по истечении срока учета по кредитному договору №.... Была списана безнадежная задолженность по просроченным процентам на сумму 103 726,28 рублей, безнадежная задолженность по процентам на просроченный основной долг в размере 89 796,53 рубля, безнадежная задолженность по основному долгу в размере 320 909,12 рублей.

Административный ответчик в обоснование своих возражений по уплаченной сумме предоставил оригиналы платежных квитанций, почтовых переводов, итого на общую сумму 307451,44 рублей, в том числе:

за 2008 год: 16.09.08 - 8000 руб., 24.10.2008 – 9000 руб.

за 2009 год: 12.01.09 - 6000 руб., 10.02.2009 – 9000 руб., 10.03.2009 – 5000 руб., 03.04.2009 – 11000 руб., 13.05.2009 – 8075,18 руб., 12.08.2009 – 16150 руб.,09.09.2009 – 8075,18 руб., 06.10.2009 – 8075,18 руб., 02.12.2009 – 8075,18 руб.

за 2010 год: 28.01.2010 – 1600 руб., 01.02.2010 – 1000 руб., 06.02.2010 – 1000 руб., 08.02.2010 – 1000 руб., 18.02.2010 – 1000 руб., 01.03.2010 – 1000 руб., 24.03.2010 – 1000 руб., 09.04.2010 – 1000 руб., 08.06.2010 – 500 руб., 09.06.2010 – 500 руб., 10.06.2010 – 500 руб., 11.06.2010 – 500 руб., 15.06.2010 – 500 руб., 16.06.2010 – 500 руб., 17.06.2010 – 500 руб., 07.07.2010 – 500 руб., 16.08.2010 – 400 руб., 17.08.2010 – 400 руб., 18.08.2010 – 400 руб., 21.08.2010 – 400 руб., 13.10.2010 - 400 руб., 25.10.2010 – 19600 руб.

за 2011 год: 29.01.2011 – 14272,50 руб., 05.03.2011 – 8075,18 руб., 05.03.2011 (17:28) – 8075,18 руб., 05.03.2011 (17:26) – 8075,18 руб., 05.03.2011 (17:20) – 8075,18 руб., 18.05.2011 – 8500 руб., 18.05.2011 (12:53) – 8500 руб., 02.11.2011 – 20000 руб., 23.12.2011 – 8000 руб.

за 2012 год: 17.01.2012 – 10000 руб., 15.02.2012 – 10000 руб., 16.05.2012 – 10000 руб., 30.06.2012 – 10000 руб., 24.07.2012 – 10000 руб., 26.09.2012 – 10000 руб., 26.10.2020 – 10000 руб., 03.12.2020 – 9000 руб.

за 2013 год: 04.02.2013 – 1000 руб., 07.02.2013 – 1000 руб., 11.02.2013 – 500 руб., 12.02.2013 – 500 руб., 13.02.2013 – 500 руб., 18.02.2013 – 1000 руб., 20.02.2013 – 500 руб., 20.02.2013 – 500 руб., 20.02.2013 (16:58) – 500 руб.

Согласно графику платежей по кредитному договору платежи должны осуществляться ежемесячно в срок до 10 числа каждого месяца в размере 8075,18 рублей, подлежащая выплате сумма составит 490 510,34 рубля, в том числе по основному долгу 332 684,79 рублей, процентам 151 825,55 рублей.

Исходя из указанных представленных административным ответчиком платежных документов и сопоставляя их с графиком платежей, суд пришел к выводу о том, что сумма материальной выгоды, полученной ответчиком от списания банком задолженности по кредитному договору, составил 183 058,90 рублей (490510,34 - 307451,44). Следовательно, кредитная организация простила административному ответчику указанный долг, в связи с чем суд полагал, что размер взыскиваемого налога на доходы физических лиц составит 23 797,66 рублей, исчисляемая из определенного судом прощенного долга (экономической выгоды) в размере 183 058,90 рублей по налоговой ставке в размере 13% (183058,90 х 13%). Поскольку сумма задолженности по НДФЛ уменьшилась, размер начисленной пени за 14 дней просрочки (с 03 декабря 2019 года по 16 декабря 2019 года) составит 72,19 рублей.

Отказывая в удовлетворении требований о взыскании пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1 128,81 рублей, суд исходил из пропуска налоговым органом срока обращения с заявлением о выдаче судебного приказа.

Рассматривая требования о взыскании с Шагимова Ш.Р. земельного налога суд указал, что он является плательщиком земельного налога в связи с наличием объекта налогообложения, земельного участка с кадастровым номером №... по адресу: адресадрес.

Административным ответчиком наличие предъявленной ко взысканию задолженности по земельному налогу не оспаривается, согласно представленным документам им налог в размере 272 рубля оплачен по платежным документам от 25 ноября 2020 года и от 21 января 2021, в связи с чем суд, принимая во внимание, что задолженность по земельному налогу существовала на момент обращения с настоящим иском в суд, и в период рассмотрения дела была исполнена налогоплательщиком, удовлетворил в этой части заявленные требования с указанием о его неисполнении.

Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда о частичном удовлетворении требований налогового органа о взыскании налога на доходы физических лиц на основании представленной КБ «Ренессанс Кредит» справки о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год №... от дата о получении дохода в сумме 514 431,93 рублей, сумме исчисленного налога в 13% - 66 876 рублей.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода для целей налогообложения определяется как день прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадёжной к взысканию.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 415 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нём обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Обязательство считается прекращённым с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

При прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору и, соответственно, у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме.

В то же время прощение долга следует считать несостоявшимся, если должник в разумный срок с момента получения такого уведомления направит кредитору в любой форме возражения против прощения долга (статья 165 пункт 2 статьи 415, пункт 2 статьи 438 ГК РФ). Таким образом, по мысли федерального законодателя экономическая выгода и подлежащий налогообложению доход, безусловно, возникают при прощении долга.

Согласно абзацу второму пункта 3.3 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утверждённого Банком России 31 августа 1998 года № 54-П (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 29 сентября 1998 года №...) и действовавшего на момент получения Шагимовым Ш.Р. дохода, списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещённым) денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является её аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента её списания в целях наблюдения за возможностью её взыскания.

Согласно условиям кредитного договора при получении кредита на приобретение автомобиля в размере 332 684,79 рублей, Шагимов Ш.Р. обязался возвратить основной долг, уплатить проценты за пользование кредитом, а так же уплачивать неустойку за нарушение условий договора, несвоевременную уплату ежемесячных платежей, проценты на просроченный основой долг.

По графику платежей (л.д. 62), заемщик был обязан возвратить основной долг 332 684,79 рублей, уплатить проценты в размере 151 825,55 рублей, уплатить комиссию 6 000 рублей.

Из представленных банком выписки по лицевому счету Шагимова Ш.Р. За период с 10 июля 2008 года по 30 декабря 2017 года и расчета задолженности по состоянию на 25 сентября 2018 года, следует, что все представленные административным ответчиком платежные документы нашли отражение и внесенные суммы учтены в полном объеме. По данным банка, Шагимовым Ш.Р. внесено 327 508,08 рублей. Последний платеж был внесен 25 февраля 2013 года.

Из внесенных Шагимовым Ш.Р. денежных средств на погашение основного долга направлено 11 775,67 рублей (27.10.2008 г., 08.04.2009 г.), на погашение процентов направлено 48 015,14 рублей (17.09.2008 г., 22.10.2008 г., 27.10.2008 г., 13.01.2009 г., 11.02.2009 г., 13.03.2009 г., 08.04.2009 г., 14.05.2009 г., 17.08.2009 г., 11.09.2009 г., 09.10.2009 г.). На уплату комиссии при выдаче кредита направлено 6 000 рублей (17.09.2008 г.). Остальная внесенная сумма 261 717,27 рублей направлена на погашение неустойки за нарушение условий договора (с 07.12.2009 года).

Таким образом, суд первой инстанции необоснованно посчитал как погашение основного долга и процентов все внесенные Шагимовым Ш.Р. суммы в соответствии с графиком платежей, в том числе неустойку. График погашения платежей предусматривает ежемесячные суммы, предполагая их внесение без нарушений условий договора в отсутствие просрочки.

С учетом того, что банк списал безнадежную задолженность по основному долгу в размере 320 909,12 рублей, по просроченным процентам на сумму 103 726,28 рублей, по процентам на просроченный основной долг в размере 89 796,53 рубля, всего на общую сумму 514 431,93 рублей, что отражено в справке 2-НДФЛ, сумма налога правильно исчислена в размере 66 876 рублей, соответственно сумма пени составила 202,30 рублей (за период с 03 декабря 2019 года по 16 декабря 2019 года).

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции в указанной части нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием нового решения в указанной части.

В остальной части решение суда следует оставить без изменения, с учетом того, что административный истец в апелляционной жалобе не поддерживает требование о взыскании пени по страховым взносам в размере 1 128,81 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 307-310 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Абзелиловского районного суда Республики Башкортостан от 29 января 2021 года отменить в части взыскания с Шагимова Ш.Р. пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по Республике Башкортостан недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в размере 23 797 рублей 66 копеек, пени в размере 72 рубля 19 копеек.

Принять новое решение в указанной части.

Взыскать с Шагимова Ш.Р., ИНН №..., дата года рождения, зарегистрированного по адресу: адрес, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 37 по Республике Башкортостан налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 66 876 рублей, пени в размере 202,30 рублей.

В остальной части то же решение оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи