Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Гончаровой О.А. к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании невозможной к взысканию недоимки по налогу по апелляционной жалобе представителя административного истца Гончаровой О.А. – адвоката Радчука А.А. на решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 20 июня 2023 года по делу № *.

Заслушав доклад судьи Говорова С.И. об обстоятельствах дела, доводах апелляционной жалобы, письменных возражений, возражения представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия Гоголдановой З.Х., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Гончарова О.А. обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Республике Калмыкия (далее также – налоговый орган) о признании невозможной к взысканию недоимки по налогу, соответствующим суммам пеней и штрафов в общей сумме 12 355 398,44 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса РФ (далее также – НК РФ), о признании задолженности в сумме 5 867,49 руб. отсутствующей.

В заявлении от 22 мая 2023 г. представитель административного истца Гончаровой О.А. - Амелина С.Н. уточнила административные исковые требования, просила признать невозможной к взысканию недоимку по налогу, задолженность по соответствующим суммам пеней и штрафов в общей сумме 12 361 265,93 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

В обоснование требований указала, что административный истец была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с * 2012 г., статус ИП Гончаровой О.А. прекращен * 2022 г. В связи с осуществляемой в качестве ИП деятельностью налоговый орган выставил Гончаровой О.А. следующие требования об уплате соответствующих видов налогов, задолженности по пени и штрафам (далее также - налоговое требование, НТ): № 16714 от 02 ноября 2016 г. на сумму 204 674 руб. 65 коп.; № 30195 от 09 ноября 2016 г. на сумму 58 390 руб. 94 коп.; № 18739 от 13 декабря 2016 г. на сумму 47 761 руб. 53 коп.; № 20594 от 01 февраля 2017 г. на сумму 200 577 руб. 56 коп.; № 20595 от 01 февраля 2017 г. на сумму 35 159 руб. 60 коп.; № 3059 от 03 февраля 2017 г. на сумму 176 571 руб. 94 коп.; № 10932 от 13 марта 2017 г. на сумму 200 руб.; № 78592 от 11 мая 2017 г. на сумму 69 600 руб.; № 78560 от 11 мая 2017 г. на сумму 218 592 руб. 80 коп.; № 43973 от 17 мая 2017 г. на сумму 183 573 руб. 28 коп.; № 91968 от 11 августа 2017 г. на сумму 219 002 руб. 58 коп.; № 15611 от 26 сентября 2017 г. на сумму 200 руб.; № 15974 от 19 октября 2017 г. на сумму 200 руб.; № 62416 от 27 октября 2017 г. на сумму 200 846 руб. 43 коп.; № 64254 от 02 ноября 2017 г. на сумму 175 525 руб. 26 коп.; № 101372 от 15 ноября 2017 г. на сумму 207 600 руб.; № 101341 от 15 ноября 2017 г. на сумму 225 412 руб. 53 коп.; № 3114 от 02 февраля 2018 г. на сумму 192 890 руб. 20 коп.; № 109630 от 05 февраля 2018 г. на сумму 42 558 руб. 60 коп.; № 117676 от 20 февраля 2018 г. на сумму 173 994 руб. 17 коп.; № 117698 от 20 февраля 2018 г. на сумму 69300 руб; № 125040 от 11 мая 2018 г. на сумму 36 062 руб. 57 коп.; № 125021 от 11 мая 2018 г. на сумму 215 206 руб. 31 коп.; № 19879 от 14 июня 2018 г. на сумму 218 957 руб. 54 коп.; № 27180 от 13 августа 2018 г. на сумму 200 815 руб. 71 коп.; № 134992 от 15 августа 2018 г. на сумму 103 800 руб.; № 134925 от 15 августа 2018 г. на сумму 236 141 руб. 88 коп.; № 11196 от 31 октября 2018 г. на сумму 972 920 руб. 11 коп.; № 143059 от 09 ноября 2018 г. на сумму 224 617 руб. 97 коп.; № 35892 от 09 ноября 2018 г. № 211 497 руб. 17 коп.; № 143245 от 12 ноября 2018 г. на сумму 116 482 руб. 98 коп.; № 11692 от 15 ноября 2018 г. на сумму 642 097 руб. 80 коп.; № 58606 от 04 апреля 2019 г. на сумму 499 871 руб. 84 коп.; № 64222 от 07 мая 2019 г. на сумму 2 051 374 руб. 81 коп.; № 64790 от 08 мая 2019 г. на сумму 33 296 руб. 90 коп.; № 65571 от 21 мая 2019 г. на сумму 4 117 251 руб. 95 коп.; № 67414 от 21 июня 2019 г. на сумму 96 870 руб. 89 коп.; № 68813 от 16 июля 2019 г. на сумму 186 465 руб. 35 коп.; № 71265 от 29 июля 2019 г. на сумму 482 672 руб. 06 коп.; № 71270 от 29 июля 2019 г. на сумму 522 516 руб. 06 коп.; № 59833 от 06 августа 2019 г. на сумму 300 825 руб. 06 коп.; № 78023 от 01 ноября 2019 г. на сумму 298 041 руб. 10 коп.; № 1275 от 10 января 2020 г. на сумму 36 305 руб. 95 коп, всего на общую сумму 10 380 425 руб. 58 коп. Также Гончаровой О.А. налоговым органом выставлено НТ № 1128 от 25.01.2021 г. на сумму 45278 руб. 15 коп., по которому задолженность оплачена.

Полагает, что административный ответчик пропустил предусмотренный п. 3 ст. 47 НК РФ срок обращения в суд за взысканием недоимки по налогу (в данном случае - 10 380 425,58 руб.). Считает, что в Справке о состоянии расчетов с бюджетом от 14 апреля 2022 г. № 6378671 содержится недостоверная информация (в частности о том, что общая сумма задолженности составляет 12 480 988 руб. 98 коп., в т.ч. недоимка по налогам – 10 013 201 руб. 47 коп., задолженность по пени – 2 337 136 руб. 51 коп., по штрафам – 130 651 руб.). Указывает, что фактически налоговый орган представил требования в подтверждение наличия задолженности в общей сумме 10 506 016 руб. 12 коп. из 12 480 988 руб. 98 коп., вместе с тем, не указал, на основании каких требований сформировалась задолженность по налогам на сумму 1 974 972 руб. 86 коп.

В письменных возражениях на уточненное административное исковое заявление руководитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (исх. № * от 7.06.2023 г.), не соглашаясь с заявленными требованиями, указал, что согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 в отношении административного истца налоговым органом приняты меры принудительного взыскания (по 54 налоговым требованиям), разница между суммой задолженности, отраженной в Справке о состоянии расчетов с бюджетом от 14.04.2022 г., и суммой остатков задолженности по 54 налоговым требованиям равна 2050602,40 руб.; по состоянию на 07.06.2023 г. сумма отрицательного сальдо единого налогового счета Гончаровой О.А. составляет 13603412,28 руб., в том числе по налогам – 9942490,97 руб., пени – 3530270,31 руб., штрафы – 130651 руб.

В судебное заседание административный истец Гончарова О.А., ее представители Амелина С.Ю., Радчук А.А., извещенные о времени и месте судебного заседания, не явились, извещены. Представитель Радчук А.А. направил ходатайство о приостановлении производства по настоящему делу до разрешения административного дела по заявлению Гончаровой О.А. к Управлению ФНС России по Республике Калмыкия и Красногорскому РОСП ГУФССП России по Московской области о признании незаконными действий УФНС России по Республике Калмыкия по направлению судебному приставу-исполнителю Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика № 2611 от 27.08.2019 г. на сумму 1191653,47 руб., № 2180 от 29.08.2019 г. на сумму 4214122,84 руб., № 3515 от 11.11.2019 г. на сумму 1585401,50 руб. и признании незаконными постановлений судебного пристава-исполнителя Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020 г., № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020 г., № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019 г.

Представитель административного ответчика Бадаева Л.С. возражала против приостановления производства по делу (ввиду необоснованности ходатайства) и удовлетворения требований административного истца, приведя доводы письменного возражения на иск.

Решением Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 20 июня 2023 года административное исковое заявление Гончаровой О.А. к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании невозможной к взысканию недоимки по налогу удовлетворено частично. Признана невозможной к взысканию Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия недоимка по налогам Гончаровой О.А. на общую сумму 3 142 320 руб. 33 коп. в связи с истечением установленного срока их взыскания по требованиям: № 16714 от 02.11.2016 г. на сумму остатка задолженности в размере 2676,73 руб.; № 18739 от 13.12.2016 г. на сумму остатка задолженности в размере 28891,65 руб.; № 20594 от 01.02.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 2010,23 руб.; № 20595 от 01.02.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 359,60 руб.; № 3059 от 03.02.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 174766,00 руб.; № 43973 от 17.05.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 174766,00 руб.; № 62416 от 27.10.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 174766,00 руб.; № 64254 от 02.11.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 174766,00 руб.; № 10932 от 13.02.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 200,00 руб.; № 78592 от 11.05.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 69600,00 руб.; № 78560 от 11.05.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 83399,35 руб.; № 91968 от 11.08.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 150478,09 руб.; № 15611 от 26.09.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 200,00 руб.; № 15974 от 19.10.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 200,00 руб.; № 101372 от 15.11.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 138600,00 руб.; № 101341 от 15.11.2017 г. на сумму остатка задолженности в размере 157705,12 руб.; № 3114 от 02.02.2018 г. на сумму остатка задолженности в размере 174766,00 руб.; № 109630 от 05.02.2018 г. на сумму остатка задолженности в размере 42558,60 руб.; № 117676 от 20.02.2018 г. на сумму остатка задолженности в размере 109268,59 руб.; № 117698 от 20.02.2018 г. на сумму остатка задолженности в размере 34800,00 руб.; № 125040 от 11.05.2018 г. на сумму остатка задолженности в размере 36062,57 руб.; № 125021 от 11.05.2018 г. на сумму остатка задолженности в размере 148692,77 руб.; № 134992 от 15.08.2018 г. на сумму остатка задолженности в размере 69300,00 руб.; № 134925 от 15.08.2018 г. на сумму остатка задолженности в размере 168208,68 руб.; № 143059 от 09.11.2018 г. на сумму остатка задолженности в размере 155186,59 руб.; № 143245 от 12.11.2018 г. на сумму остатка задолженности в размере 115184,00 руб.; № 58606 от 04.04.2019 г. на сумму остатка задолженности в размере 498857,97 руб.; № 64790 от 08.05.2019 г. на сумму остатка задолженности в размере 911,90 руб.; № 59883 от 06.08.2019 г. на сумму остатка задолженности в размере 168870,00 руб.; № 78023 от 01.11.2019 г. на сумму остатка задолженности в размере 51046,40 руб.; № 1275 от 10.01.2020 г. на сумму остатка задолженности в размере 29354,00 руб.; № 1128 от 25.01.2021 г. на сумму остатка задолженности в размере 5867,49 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Гончаровой О.А. к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании невозможной к взысканию недоимки по налогу отказано.

В апелляционной жалобе представитель административного истца Гончаровой О.А. - адвокат Радчук А.А. просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении административного иска; признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку по налогам и задолженность по пени и штрафам на общую сумму 9338668,65 руб. в связи с истечением установленного срока взыскания. Указывает, что административный ответчик пропустил предусмотренный п. 3 ст. 47 НК РФ срок по обращению в суд с иском о взыскании с налогоплательщика суммы недоимки по налоговым требованиям в общей сумме 7288066,25 руб., пени в общей сумме – 2050602,40 руб. Отмечает, что налоговым органом приняты меры принудительного взыскания налогов по НТ № 11196 от 31.10.2018 г., № 35892 от 09.11.2018 г., № 11692 от 15.11.2018 г., № 64222 от 07.05.2019 г., № 65571 от 21.05.2019 г., № 67414 от 21.06.2019 г., № 68813 от 16.07.2019 г., № 71265 от 29.07.2019 г., № 71270 от 29.07.2019 г., возбуждены исполнительные производства, которые объединены в сводное исполнительное производство № 190546/19/50017-СД; Гончаровой О.А. в Красногорский районный суд Московской области подано административное исковое заявление о признании незаконными постановлений судебного пристава-исполнителя Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020 г., № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020 г., № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019 г., которое принято к производству суда с возбуждением дела № 2а-8209/2023. Приводя положения п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 44, п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 47, пп. 1,2,5 ст. 59, ст. 70, п. 1 ст. 75 НК РФ, правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 01.09.2009 г. № 4381/01, в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 22.06.2006 г. № 25, приказе ФНС России от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@, полагает, что налоговый орган пропустил срок на принудительное взыскание задолженности по НТ № 11196 от 31.10.2018 г. на сумму 972920,11 руб., № 35892 от 09.11.2018 г. на сумму 211497,17 руб., № 11692 от 15.11.2018 г. на сумму 642097,80 руб., № 64222 от 07.05.2019 г. на сумму 2051374,81 руб., № 65571 от 21.05.2019 г. на сумму 4117251,95 руб., № 67414 от 21.06.2019 г. на сумму 96870,89 руб., № 68813 от 16.07.2019 г. на сумму 186465,35 руб., № 71265 от 29.07.2019 г. на сумму 482672,06 руб., № 71270 от 29.07.2019 г. на сумму 522516,06 руб., на общую сумму 7288066,25 руб. и соответствующих сумм пени в размере 2050602,40 руб.

К апелляционной жалобе приложено ходатайство о приостановлении производства по делу до разрешения административного дела по заявлению Гончаровой О.А. к Управлению ФНС по Республике Калмыкия и Красногорскому РОСП ГУФССП России по Московской области о признании незаконными действий Управления ФНС по Республике Калмыкия по направлению судебному приставу-исполнителю Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика № 2611 от 27.08.2019 г. на сумму 1191653,47 руб., № 2180 от 19.08.2019 г. на сумму 4214122,84 руб., № 3513 от 11.11.2019 г. на сумму 1585401,50 руб. и признанию незаконными постановлений судебного пристава-исполнителя Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020 г., № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020 г., № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019 г.

07.09.2023 г. в Элистинский городской суд Республики Калмыкия поступило ходатайство представителя административного истца Радчука А.А. о восстановлении процессуального срока на подачу апелляционной жалобы на решение суда от 20 июня 2023 г. по делу № * г.

Определением судьи Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 14 сентября 2023 г. представителю административного истца Радчуку А.А. восстановлен процессуальный срок обжалования решения Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 20 июня 2023 г.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, письменных возражений, исследовав дополнительно представленные доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 НК РФ (положения Налогового кодекса РФ и иных нормативных правовых актов приводятся в редакции, действующей на момент возникновения и реализации спорных правоотношений).

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении пеней (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 70 указанного Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, наличие вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику, а также лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности, требование об уплате налога, соответствующих пеней, и штрафа, в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ (пункт 1 ст. 45, пункт 3 статьи 101.3 НК РФ).

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ (абзац 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Исходя из пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац 2 пункта 1 статьи 47 НК РФ).

В силу вышеизложенного, указанными нормами Налогового кодекса РФ закреплена возможность взыскания недоимок с организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном (досудебном) или в судебном порядке.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадёжными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными; к числу данных оснований относятся:

принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4);

вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ, если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (подпункт 4.1).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Исходя из толкования указанных норм инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно материалам дела Гончарова О.А. в период с *.2012 г. по *.2022 г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя ОГРНИП* и в указанный период являлась плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, торгового сбора, уплачиваемого на территориях городов федерального значения, представляла в налоговый орган соответствующие расчеты и декларации; являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Ввиду неуплаты в установленный срок налогов, пени и штрафа налоговым органом административному истцу выставлены налоговые требования, в связи с неисполнением которых приняты меры принудительного взыскания – вынесены решения (постановления) в порядке статей 46, 47 НК РФ: об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) в банках, о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика; о взыскании платежей за счет имущества налогоплательщика, на основании которых возбуждены соответствующие исполнительные производства.

Согласно Справке налогового органа о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № * от 14 апреля 2022 г. за налогоплательщиком Гончаровой О.А. числится задолженность по налогам, пени и штрафам в общем размере 12 480 988,98 руб., в том числе задолженность по налогам – 10 013 201 руб. 47 коп., пени – 2 337 136 руб. 51 коп., штрафам – 130 651 руб., налоговым органом в отношении административного истца приняты меры принудительного взыскания (по 54 требованиям), разница между суммой задолженности, отраженной в Справке о состоянии расчетов с бюджетом от 14.04.2022 г., и суммой остатков задолженности по 54 требованиям равна 2050602,40 руб.

Данная информация содержится в письменном возражении руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (от 07.06.2023 г.) на уточненное административное исковое заявление. Из этого же возражения также следует, что сумма 2050602,40 руб. представляет собой задолженность по пеням, начисленным на недоимку, включенную в вышеуказанные требования; на момент формирования данных возражений в отношении указанной суммы задолженности по пени не выставлено требование об уплате в связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, пени в переходном периоде в соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ.

Разрешая спор, суд первой инстанции, установил, что налоговым органом принимались меры принудительного взыскания по выставленным налогоплательщику налоговым требованиям. В частности, по 16 налоговым требованиям на момент рассмотрения спора осуществляется принудительное взыскание задолженности в порядке Федерального закона «Об исполнительном производстве», по 7 налоговым требованиям возбуждено и окончено 6 (1 из них о взыскании по 2 требованиям) исполнительных производств в связи с фактическим исполнением и по 1 требованию 1 исполнительное производство окончено на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве, по 22 постановлениям налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика должностными лицами службы судебных приставов отказано в возбуждении исполнительного производства, по 5 налоговым требованиям налоговым органом меры принудительного взыскания реализованы путем обращения в суд и по 1 требованию стадия принудительного взыскания не применялась. Проанализировав установленные обстоятельства, представленные доказательства, суд, руководствуясь пп. 1, 2, 3 ст. 46, ст. 47, пп. 4 п. 1 ст. 59, ст. ст. 69, 70 НК РФ, позицией, отраженной в п. 64 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30 июля 2013 г. № 57, пришел к выводу о признании невозможной к взысканию недоимки по налогам Гончаровой О.А. на общую сумму 3 142 320 руб. 33 коп. в связи с истечением установленного срока ее взыскания, отказав в удовлетворении административного иска в остальной части со ссылкой на то, что представленными доказательствами подтвержден факт принятия налоговым органом надлежащих мер к взысканию в установленные сроки недоимки (задолженности) по налогам, пени и штрафам на сумму 7288066,25 руб., при этом указал, что сумма в размере 2050602,40 руб. является суммой задолженности по пеням, начисленным на сумму недоимки, содержащуюся в вышеперечисленных требованиях; в отношении указанной суммы требование по уплате не выставлялось в связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам в переходном периоде в соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ.

Оценивая данные выводы, судебная коллегия приходит к следующему.

Из содержания материалов дела (административного иска с уточнениями, письменных возражений административного ответчика, доказательств, представленных и исследованных в судах первой и апелляционной инстанции) следует, что предметом судебного разбирательства является признание безнадежной к взысканию суммы недоимки, задолженности по пени и штрафам, фактически включенной налоговым органом в 54 налоговых требования (перечислены в письменных возражениях руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия от 07.06.2023 г.), а также сумма пени на недоимку по данным требованиям, которая в уточненном административном иске указана в размере 1 974972,86 руб. (в связи с ежедневным начислением размер данной задолженности в апелляционной жалобе и письменных возражениях на уточненный административный иск (в частности, по Справке о состоянии расчетов с бюджетом от 14.04.2022 г.) составляет 2050602,40 руб.).

Проверяя по существу судебный акт, судебная коллегия приходит к выводу о том, что по 1 из 54 выставленных налогоплательщику Гончаровой О.А. налоговых требований (НТ № 10932 от 13.02.2017 г. об уплате в срок до 31.03.2017 г. задолженности по штрафу в размере 200,00 руб.) налоговым органом предусмотренные ст. ст. 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания образовавшейся задолженности по штрафу во внесудебном и в судебном порядке не предпринимались. Установленный ст. 46 НК РФ шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности в указанной сумме налоговым органом пропущен. Следовательно, вывод суда об удовлетворении административного иска в части признания безнадежной к взысканию задолженности в рамках данного требования является верным.

Фактические обстоятельства реализации налоговым органом процедур принудительного (внесудебного и судебного) взыскания недоимки и задолженности в отношении остальных 53 налоговых требований выражаются в следующем.

1) По НТ № 16714 от 02.11.2016 г., со сроком исполнения до 23.11.2016 г., в общем размере 204 674,65 руб., в том числе по налогу – 196 220,00 руб., по пене – 8 454,65 руб. в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 17019 от 30.11.2016, в порядке ст. 47 НК РФ - решение № 9251 от 13.01.2017, возбуждено исполнительное производство № 1536188/17/77043-ИП от 03.03.2017, окончено фактическим исполнением 31.08.2017 г. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 2 676,73 руб. (пеня);

2) По НТ № 30195 от 09.11.2016 г., со сроком исполнения до 21.11.2016 г., в общем размере 58390,94 руб., в том числе по налогу – 58 255,00 руб., по пене – 135,94 руб.; в порядке ст. ст. 46, 47 НК РФ приняты решения № 53147 от 15.12.2016, № 13590 от 31.10.2017, исполнительное производство № 48160/17/50012-ИП от 24.01.2018 окончено фактическим исполнением 28.09.2018 г. (т. 4 л.д. 143) (на основании платежного документа - платежное поручение № 456 от 31.08.2018). Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 0 руб.;

3) По НТ № 20594 от 01.02.2017 г. со сроком уплаты до 21.02.2017 г., в общем размере 200 577,56 руб., в том числе по налогу – 196 220,00 руб., по пене – 4 357,56 руб., в порядке ст. 46 НК РФ вынесено решение № 29303 от 19.04.2017, в порядке ст. 47 НК РФ № 14876 от 13.06.2017, исполнительное производство № 1810123/17/77043-ИП от 09.10.2017 окончено в связи с фактическим исполнением 02.11.2017 г. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 2 010,23 руб. (пеня);

4) По НТ № 20595 от 01.02.2017 г. со сроком уплаты до 21.02.2017 г., в общем размере 35 159,60 руб., в том числе по налогу – 34 800,00 руб., по пене – 359,60 руб., в порядке ст. 46 НК РФ вынесено решение № 29304 от 19.04.2017, в порядке ст. 47 НК РФ № 14876 от 13.06.2017, исполнительное производство № 1810123/17/77043-ИП от 09.10.2017 окончено в связи с фактическим исполнением 02.11.2017 г. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 359,60 руб. (пеня);

5) По НТ 3114 от 02.02.2018 г. со сроком уплаты до 14.02.2018 г., в общем размере 192890,20 руб., в том числе по налогу – 174766 руб., по пене – 18124,20 руб., в порядке ст. 46 НК РФ вынесено решение № 5729 от 11.03.2018, в порядке ст. 47 НК РФ вынесено решение № 10807 от 04.10.2018, исполнительное производство № 69313/18/50023-ИП, окончено 20.03.2019 с возвращением исполнительного документа взыскателю (на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» - невозможность установления местонахождения должника, его имущества либо получения сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества). Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 174766 руб. (налог);

6) По НТ № 78023 от 01.11.2019 г. со сроком уплаты до 13.11.2019 г., в общем размере 298041,10 руб., в том числе по налогу – 292166,45 руб., по пене – 5874,65 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 9577 от 27.11.2019, в порядке ст. 47 НК РФ - решение № 5008 от 25.12.2019, исполнительное производство № 184801/19/08001-ИП окончено фактическим исполнением 13.10.2021 г. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 51046,40 руб., в том числе по налогу – 50979,41 руб., по пене – 66,99 руб.;

7) По НТ № 1275 от 10.01.2020 г. со сроком уплаты до 04.02.2020 г., в общем размере 36305,95 руб., в том числе по налогу – 36238 руб., по пене – 67,95 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 893 от 13.02.2020, в порядке ст. 47 НК РФ - решение № 382 от 20.02.2020, исполнительное производство № 20232/20/08001-ИП окончено фактическим исполнением 13.10.2021 г. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 29354 руб. (налог);

8) По НТ № 1128 от 25.01.2021 г. со сроком уплаты до 20.02.2021 г., в общем размере 45 278,15 руб., в том числе по налогу – 45 120,61 руб., по пене – 157,54 руб., вынесены решения в порядке ст. 46 НК РФ № 657 от 01.03.2021, в порядке ст. 47 НК РФ - № 594 от 09.03.2021, исполнительное производство № 34759/21/08001-ИП окончено фактическим исполнением 12.10.2021 г. Остаток на момент рассмотрения заявления составил 5 867,49 руб., в том числе по налогу – 5 840 руб., по пене – 27,49 руб.

9) По НТ № 18739 от 13.12.2016 г. со сроком уплаты до 09.01.2017 г., в общем размере 47 761,53 руб., в том числе по налогу – 34 800,00 руб., по пене – 12 961,53 руб., вынесены решения в порядке ст. 46 НК РФ № 23158 от 27.02.2017, в порядке ст. 47 НК РФ № 12882 от 03.04.2017, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 12.04.2017. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 28 891,65 руб., в том числе по налогу – 22 737,86 руб., по пене – 6 153,79 руб.;

10) По НТ № 3059 от 03.02.2017 г. со сроком уплаты до 15.02.2017 г., в общем размере 176571,94, в том числе по налогу – 174766 руб., по пене – 1805,94 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 8758 от 12.04.2017, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 2056 от 27.02.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 10.09.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 174766 руб. (налог);

11) По НТ № 43973 от 17.05.2017 г. со сроком уплаты до 29.05.2017 г., в общем размере 183573,28, в том числе по налогу – 174766 руб., по пене – 8807,28 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 24756 от 25.07.2017, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 2056 от 27.02.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 10.09.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 174766 руб. (налог);

12) По НТ № 62416 от 27.10.2017 г. со сроком уплаты до 08.11.2017 г. недоимки в общем размере 200846,43 руб., в том числе по налогу – 174766 руб., по пене – 26080,43 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 32264 от 28.11.2017, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 2056 от 27.02.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 10.09.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 174766 руб. (налог);

13) По НТ № 64254 от 02.11.2017 г. со сроком уплаты до 14.11.2017 г., в общем размере 175525,26 руб., в том числе по налогу – 174766 руб., по пене – 759,26 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 32263 от 28.11.2017, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 2056 от 27.02.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 10.09.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 174766 руб. (налог);

14) По НТ № 78592 от 11.05.2017 г. со сроком уплаты до 31.05.2017 г., в общем размере 69600 руб., в том числе по налогу – 69600 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 40079 от 17.07.2017, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 20775 от 03.10.2017, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 11.10.2017. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 69600 руб. (налог);

15) По НТ № 78560 от 11.05.2017 г. со сроком уплаты до 31.05.2017 г., в общем размере 218592,80 руб., в том числе по налогу – 196220 руб., по пене – 22372,80 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 40078 от 17.07.2017, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 20775 от 03.10.2017, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 11.10.2017. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 83399,35 руб., в том числе по налогу – 70127,41 руб., по пене – 13271,94 руб.;

16) По НТ № 91968 от 11.08.2017 со сроком уплаты до 31.08.2017 недоимки в общем размере 219002,58 руб., в том числе по налогу – 196220 руб., по пене – 22782,58 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 47139 от 18.10.2017, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 23694 от 09.01.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 16.01.2018, Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 150478,09 руб., в том числе налог – 132882,42 руб., пени – 17595,67 руб.;

17) По НТ № 15611 от 26.09.2017 г. со сроком уплаты до 16.10.2017 г., в общем размере 200 руб., в том числе штраф – 200 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 49804 от 30.11.2017, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 23694 от 09.01.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 16.01.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 200 руб.;

18) По НТ № 15974 от 19.10.2017 г. со сроком уплаты до 09.11.2017 г., в общем размере 200 руб., в том числе штраф – 200 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 52024 от 09.01.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 25584 от 18.04.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 20.04.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 200 руб.;

19) По НТ № 101372 от 15.11.2017 г. со сроком уплаты до 05.12.2017 г., в общем размере 207600 руб., в том числе по налогу – 207600 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 52074 от 10.01.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 25584 от 18.04.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 20.04.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 138600 руб. (налог);

20) По НТ № 101341 от 15.11.2017 г. со сроком уплаты до 05.12.2017 г., в общем размере 225412,53 руб., в том числе по налогу – 196220 руб., по пене – 29192,53 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 52075 от 10.01.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 25584 от 18.04.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 20.04.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 157705,12 руб., в том числе налог – 135120 руб., пени – 22585,12 руб.;

21) По НТ № 109630 от 05.02.2018 г. со сроком уплаты до 26.02.2018 г., в общем размере 42558,6 руб., в том числе по налогу – 36120 руб., по пене – 6438,6 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 56492 от 22.03.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 27238 от 23.07.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 25.07.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 42558,6 руб., в том числе налог – 36120 руб., пени – 6438,6 руб.;

22) По НТ № 117676 от 20.02.2018 г. со сроком уплаты до 15.03.2018 г., в общем размере 173994,17 руб., в том числе по налогу – 160100 руб., по пене – 13894,17 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 56720 от 26.03.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 27238 от 23.07.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 25.07.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 109268,59 руб., в том числе налог – 99000 руб., пени – 10268,59 руб.;

23) По НТ № 117698 от 20.02.2018 г. об уплате в срок до 15.03.2018 г., в общем размере 69300 руб., в том числе по налогу – 69300 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 56721 от 26.03.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 27238 от 23.07.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 25.07.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 34800 руб. (налог);

24) По НТ № 125040 от 11.05.2018 г. со сроком уплаты до 31.05.2018 г., в общем размере 36062,57 руб., в том числе по налогу – 34500 руб., по пене – 1562,57 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 64539 от 06.06.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 27661 от 25.07.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 14.11.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 36062,57 руб., в том числе по налогу – 34500 руб., по пене – 1562,57 руб.;

25) По НТ № 125021 от 11.05.2018 г. со сроком уплаты до 31.05.2018 г., в общем размере 215206,31 руб., в том числе по налогу – 196220 руб., по пене – 18986,31 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 64540 от 06.06.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 27661 от 25.07.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 14.11.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 148692,77 руб., в том числе по налогу – 135120 руб., по пене – 13572,77 руб.;

26) По НТ № 134992 от 15.08.2018 г. со сроком уплаты до 04.09.2018 г., в общем размере 103800 руб., в том числе по налогу – 103800 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 76728 от 10.09.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 34738 от 17.09.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 19.09.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 69300 руб.(налог);

27) По НТ № 134925 от 15.08.2018 г. со сроком уплаты до 04.09.2018 г., в общем размере 236141,88 руб., в том числе по налогу – 196220 руб., по пене – 39921,88 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 76727 от 10.09.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 34738 от 17.09.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 19.09.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 168208,68 руб., в том числе по налогу – 135120 руб., по пене – 33088,68 руб.;

28) По НТ № 143059 от 09.11.2018 г. со сроком уплаты до 29.11.2018 г., в общем размере 224617,97 руб., в том числе по налогу – 196220 руб., по пене – 28397,97 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 83740 от 06.12.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 39797 от 13.12.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 17.12.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 155186,59 руб., в том числе по налогу – 135120 руб., по пене – 20066,59 руб.;

29) По НТ №; 143245 от 12.11.2018 г. со сроком уплаты до 30.11.2018 г., в общем размере 116482,98 руб., в том числе по налогу – 103800 руб., по пене – 12682,98 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 83795 от 07.12.2018, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 39797 от 13.12.2018, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 17.12.2018. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 115184 руб., в том числе по налогу – 102501,02 руб., по пене – 12682,98 руб.;

30) По НТ № 59883 от 06.08.2019 г. со сроком уплаты до 29.08.2019 г., в общем размере 300825,06 руб., в том числе по налогу – 300020 руб., по пене – 805,06 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение № 14887 от 09.09.2019, в порядке ст. 47 НК РФ принято решение № 9035 от 17.09.2019, вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства от 08.10.2019. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 168870 руб. (налог).

Таким образом, по 30 вышеприведенным требованиям в связи с неисполнением Гончаровой О.А. обязанности по оплате недоимки и задолженности налоговым органом вынесены решения в порядке ст. ст. 46, 47 НК РФ с направлением в службу судебных приставов постановлений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

При этом лишь по 1 из указанных требований (НТ № 30195) исполнительное производство окончено фактическим исполнением с полным погашением недоимки и задолженности; по 6 НТ (16714, 20594, 20595, 78023, 1275, 1128), несмотря на то, что исполнительные производства окончены в связи с фактическим исполнением исполнительного документа, вместе с тем, из содержания постановлений об окончании исполнительного производства и данных АИС Налог-3 следует, что по ним имеется недовзысканная задолженность; по 1 требованию (НТ № 3114) исполнительное производство окончено с возвращением исполнительного документа взыскателю на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве»; по 22 исполнительным документам налогового органа, направленным в службу судебных приставов по налоговым требованиям №№ 18739, 3059, 43973, 62416, 64254, 78592, 78560, 91968, 15611, 15974, 101372, 101341, 109630, 117676, 117698, 125040, 125021, 134992, 134925, 143059, 143245, 59883, должностными лицами службы судебных приставов вынесены постановления об отказе в возбуждении исполнительного производства.

Согласно чч. 1 и 5 ст. 30 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа без заявления взыскателя в случаях, когда суд, другой орган или должностное лицо в соответствии с федеральным законом направляют исполнительный документ судебному приставу-исполнителю.

Пунктом 8 части 1 статьи 12 названного Федерального закона к числу исполнительных документов, направляемых (предъявляемых) судебному приставу-исполнителю в числе прочих отнесены акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 г. N 50 "О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства" в силу положений статьи 47 НК РФ, а также применительно к пункту 8 части 1 статьи 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов.

В соответствии с пунктом 1 Приказа ФССП России N 49, ФНС России N ММВ-7-6/555@ от 19 февраля 2014 года "О переходе Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы на безбумажный документооборот по исполнительному производству" между Федеральной службой судебных приставов и Федеральной налоговой службой организован с 21 февраля 2014 года переход на безбумажный документооборот по исполнительному производству.

На основании пункта 1.6 Соглашения о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов, утвержденного Письмами ФНС от 14 апреля 2014 года N ММВ-23-8/3@, ФССП от 04 апреля 2014 года N 0001/7 (период действия с 14.04.2014 г. по 12.02.2023 г.) обмен информацией между ФНС России и ФССП России, их территориальными органами и структурными подразделениями осуществляется в электронном виде по защищенным каналам связи без дублирования на бумажном носителе (за исключением судебных актов).

В соответствии с пунктами 6 и 6.1 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией. Оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Согласно ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ в случае возвращения исполнительного документа в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

В соответствии с частью 1 статьи 121 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ постановления Федеральной службы судебных приставов, судебного пристава-исполнителя и других должностных лиц службы судебных приставов, их действия (бездействие) по исполнению исполнительного документа могут быть обжалованы сторонами исполнительного производства, иными лицами, чьи права и интересы нарушены такими действиями (бездействием), в порядке подчиненности и оспорены в суде.

В силу статьи 122 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ жалоба на постановление Федеральной службы судебных приставов, а также на постановление, действия (бездействие) должностного лица службы судебных приставов подается в течение десяти дней со дня совершения действия, установления факта его бездействия. Лицом, не извещенным о времени и месте совершения действий, жалоба подается в течение десяти дней со дня, когда это лицо узнало или должно было узнать о совершении действий (бездействии).

Поскольку каких-либо действий по оспариванию постановлений судебного пристава-исполнителя об отказе в возбуждении исполнительного производства (№№ 18739, 3059, 43973, 62416, 64254, 78592, 78560, 91968, 15611, 15974, 101372, 101341, 109630, 117676, 117698, 125040, 125021, 134992, 134925, 143059, 143245, 59883), а также по повторному предъявлению исполнительных документов для принудительного взыскания, по обжалованию постановлений об окончании исполнительного производства в рамках требований 16714, 20594, 20595, 78023, 1275, 1128 административным ответчиком не принималось, что также подтверждается ответами Управления ФНС по Республике Калмыкия (исх. №№ * от 20.11.2023 г., *от 30.11.2023 г.), Инспекции ФНС № 13 по г. Москве (исх. № * от 23.11.2023 г.), Инспкеции ФНС по г. Мытищи Московской области (исх. № *@ от 24.11.2023 г.), вывод суда первой инстанции о признании невозможной к взысканию недоимки по налогам Гончаровой О.А. в связи с истечением установленного срока их взыскания по данным требованиям является верным, подтверждается совокупностью имеющихся по делу доказательств, соответствует положениям закона, регулирующего спорные правоотношения.

В части требования № 3114 (исполнительное производство окончено по основанию п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» с возвращением исполнительного документа взыскателю) судебная коллегия учитывает следующее.

В силу подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

По НТ № 3114 от 02.02.2018 г. со сроком уплаты до 14.02.2018 г., в общем размере 192890,20 руб., в том числе по налогу – 174766 руб., по пене – 18124,20 руб., пятилетний срок взыскания с момента образования спорной задолженности истек и налоговым органом меры для повторного предъявления исполнительного документа в службу судебных приставов либо в суд, а также по обжалованию постановления службы судебных приставов об окончании исполнительного производства по п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» не принималось, что также подтверждается приведенными выше ответами налогового органа. Следовательно, вывод суда первой инстанции об удовлетворении административного иска в части признания невозможной к взысканию недоимки, задолженности по НТ № 3114 является верным.

Также правильным является вывод суда об отказе в признании невозможной к взысканию суммы недоимки и задолженности по НТ № 30195 от 09.11.2016 г., поскольку 28.09.2018 г. исполнительное производство по взысканию данной задолженности окончено фактическим исполнением, и, согласно сведениям, поступившим в суды первой и апелляционной инстанции от административного ответчика, налоговая задолженность отсутствует.

Согласно материалам дела, налоговым органом меры принудительного взыскания в судебном порядке применялись в отношении недоимки (задолженности) по 8 НТ: №№ 19879, 27180, 58606, 64790, 44325, 24518, 94299, 857. Оценивая фактические обстоятельства применения данных мер, судебная коллегия приходит к следующим выводам:

- По НТ № 19879 от 14.06.2018 г. со сроком уплаты до 26.06.2018 г., в общем размере 218957,54 руб., в том числе по налогу – 181630 руб., по пене – 37327,54 руб., принималось решение в порядке ст. 46 НК РФ № 18163 от 18.07.2018, остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 181630 руб. (налог). По НТ № 27180 от 13.08.2018 г. со сроком уплаты до 23.08.2018 г. об уплате недоимки в общем размере 200815,71 руб., в том числе по налогу – 181630 руб., по пене – 19185,71 руб., в порядке ст. 46 НК РФ принято решение 22584 от 30.08.2018 г., остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 181630 руб. (налог).

В связи с отсутствием полного погашения по НТ №№ 19879 и 27180 налоговый орган 1.04.2022 г. обратился к и.о. мирового судьи судебного участка № 6 с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по указанным требованиям в общей сумме 363260 руб., определением которого от 4.04.2022 г. отказано в его принятии в связи с пропуском срока обращения в суд. Согласно материалам административного дела № 2а-2148/2022 вступившим в законную силу решением Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 12.08.2022г. в удовлетворении административного иска УФНС России по РК к Гончаровой О.А. о восстановлении пропущенного срока обращения в суд и взыскании недоимки по НТ №№ 19879, 27180 в общей сумме 363260 руб. отказано.

Согласно информации руководителя Управления ФНС по Республике Калмыкия Лариева В.Н. (исх. № * от 07.11.2023 г.) налоговым органом на основании решения Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 12.08.2022 г. по административному делу № 2а-2148/2022 принято решение № * от 05.10.2023 г. о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности в общей сумме 363260 руб.

По мнению судебной коллегии, поскольку на момент принятия обжалуемого судебного акта имелось вступившее в законную силу решение по административному делу № 2а-2148/2022 об отказе в восстановлении пропущенного срока обращения за принудительным взысканием и об отказе во взыскании указанных сумм по НТ №№ 19879, 27180, то есть при наличии оснований для признания данной суммы безнадежной к взысканию, суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу об отказе удовлетворении административного иска, в связи с чем решение суда в указанной части подлежит отмене.

В силу ч. 2 ст. 194 КАС РФ суд вправе прекратить производство по административному делу в случае, если оспариваемые нормативный правовой акт, решение отменены или пересмотрены и перестали затрагивать права, свободы и законные интересы административного истца; в соответствии с частью 3 данной статьи суд прекращает производство по административному делу и в иных предусмотренных настоящим Кодексом случаях.

Согласно ч. 2 ст. 225 КАС РФ суд также вправе прекратить производство по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если оспариваемое решение отменено или пересмотрено и перестало затрагивать права, свободы и законные интересы административного истца.

В силу п. 4 ч. 1 ст. 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить решение суда первой инстанции полностью или в части и прекратить производство по административному делу либо оставить заявление без рассмотрения полностью или в части по основаниям, указанным в статьях 194 и 196 настоящего Кодекса.

Поскольку после принятия обжалуемого судебного акта налоговым органом в порядке ст. 59 НК РФ вынесено решение № * от 5.10.2023 г. о признании безнадежной к взысканию недоимки по НТ №№ 19879, 27180 в общей сумме 363260 руб., которое является самостоятельным основанием для признания безнадежной к взысканию и списанию данной недоимки, производство по настоящему административному делу в указанной части в настоящее время подлежит прекращению на основании ч.ч. 2, 3 ст. 194, ч. 2 ст. 225 КАС РФ.

- По НТ № 58606 от 04.04.2019 г. со сроком уплаты до 29.04.2019 г., в общем размере 499 871,74 руб., в том числе по налогу – 482 318 руб., по пене – 17 553,84 руб., остаток на момент рассмотрения административного иска по настоящему делу согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 498857,97 руб., в том числе по налогу – 482318 руб., по пене – 16539,97 руб. Налоговым органом решения о принудительном взыскании недоимки во внесудебном порядке в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ не принимались. Вместе с тем, 13 июля 2022 г. мировым судьей судебного участка № 6 Элистинского судебного района Республики Калмыкия по обращению налогового органа вынесен судебный приказ № 2а-634/2022 о взыскании с Гончаровой О.А. в пользу Управления ФНС по Республике Калмыкия задолженности (по требованию № 58606) в общей сумме 498857,97 руб., который отменен определением мирового судьи 30 января 2023 г. 16 марта 2023 г. налоговый орган обратился в Элистинский городской суд Республики Калмыкия с административным исковым заявлением о взыскании недоимки, административное дело № 2а-1062/2023 по указанному административному иску приостановлено производством до рассмотрения настоящего дела. Как следует из содержания административных дел №№ 2а-634/2022, 2а-1062/2023, шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки, установленный ст. 46 НК РФ, истекал 29.10.2019 г. Поскольку налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа 06.07.2022 г., следовательно, шестимесячный срок для взыскания в судебном порядке пропущен.

Таким образом, вывод суда первой инстанции об удовлетворении административного иска в данной части основан на фактических обстоятельствах и представленных доказательствах.

- В отношении НТ № 64790 от 08.05.2019 г., № 44325 от 07.12.2021 г., № 24518 от 08.12.2020 г., № 94299 от 14.12.2020 г. материалами дела установлено следующее:

по НТ № 64790 от 08.05.2019 г. со сроком уплаты в до 31.05.2019 г., в общем размере 33296,90 руб., в том числе по налогу – 32385,00 руб., по пене – 911,90 руб., налоговым органом во внесудебном порядке решения в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ не принимались. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 911,90 руб. (пеня);

по НТ № 44325 от 07.12.2021 г. со сроком уплаты до 12.01.2022 г., в общем размере 14518,36 руб., в том числе по налогу – 14496,62 руб., по пене – 21,74 руб., налоговым органом во внесудебном порядке решения в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ не принимались. Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 14518,36 руб.;

по НТ № 24518 от 08.12.2020 г. со сроком уплаты до 30.12.2020 г., в общем размере 2116,80 руб., в том числе по налогу – 2115 руб., по пене – 1,80 руб., налоговым органом во внесудебном порядке решения в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ не принимались;

по НТ № 94299 от 14.12.2020 г. со сроком уплаты до 29.01.2021 г., в общем размере 1563,65 руб., в том числе по налогу – 1561 руб., по пене – 2,65 руб., налоговым органом во внесудебном порядке решения в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ не принимались.

Из материалов административного дела № 2а-41/2022 (по заявлению о выдаче судебного приказа в рамках НТ № 64790 от 08.05.2019, № 44325 от 07.12.2021, № 24518 от 08.12.2020, № 94299 от 14.12.2020) следует, что налоговый орган обратился к мировому судье 24.02.2022 г. Судебный приказ № 2а-41/2022 о взыскании требуемой суммы недоимки вынесен мировым судьей судебного участка № 6 Элистинского судебного района Республики Калмыкия 28 февраля 2022 г., отменен определением мирового судьи 30 января 2023 г. 16 марта 2023 г. налоговый орган обратился в Элистинский городской суд Республики Калмыкия с административным исковым заявлением о взыскании недоимки (по НТ № 64790 от 08.05.2019, № 44325 от 07.12.2021), административное дело № 2а-983/2023 приостановлено производством до рассмотрения настоящего дела.

Шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по требованию № 64790 от 08.05.2019, установленный ст. 46 НК РФ, истекал 30.11.2019 г., поскольку заявление о выдаче судебного приказа поступило в судебный участок 24.02.2022 г., следовательно, срок для взыскания пропущен, в связи с чем суд первой инстанции верно удовлетворил административный иск в указанной части.

Что касается недоимки по НТ № 44325 от 07.12.2021 г., то, поскольку статус индивидуального предпринимателя Гончаровой О.А. прекращен 19 января 2022 г., шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании, установленный ст. 48 НК РФ (как в отношении физического лица), истекал 12.07.2022 г., следовательно, срок для взыскания с административного истца задолженности по данному требованию не пропущен, решение суда в части отказа в удовлетворении административного иска в этой части является законным и обоснованным.

Из материалов дела следует, что по НТ №№ 24518, 94299 после отмены судебного приказа (на момент обращения налогового органа в Элистинский городской суд РК с заявлением, по которому возбуждено административное дело № 2а-983/2023) суммы недоимки и задолженности по указанным требованиям погашены в полном объеме, что подтверждается также информацией налогового органа (исх. № 05-05/26306 от 09.11.2023 г.). Таким образом, поскольку на момент принятия обжалуемого судебного акта недоимка по данным налоговым требованиям отсутствовала, суд пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

- По НТ № 857 от 20.01.2022 г. со сроком уплаты до 22.02.2022 г., в общем размере 20 375,28 руб., в том числе по налогу – 20 323,46 руб., по пене – 51,82 руб., налоговым органом меры принудительного взыскания во внесудебном порядке в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ не принимались, вместе с тем, направлено заявление о вынесении судебного приказа (поступило в судебный участок 01.04.2022 г.). Поскольку Гончарова О.А. на момент обращения налогового органа с указанным заявлением к мировому судье утратила статус индивидуального предпринимателя, шестимесячный срок такого обращения в суд установлен ст. 48 НК РФ, который в данном случае налоговым органом не пропущен. Мировым судьей судебного участка № 6 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-369/2022 от 06.04.2022, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 54238/22/08001-ИП от 01.07.2022, которое согласно данным официального сайта ФССП России находится на исполнении у судебного пристава-исполнителя Элистинского ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия Н., сведений об окончании исполнительного производства не имеется. Остаток на момент рассмотрения заявления составил 20 375,28 руб., в том числе по налогу – 20 323,46 руб., по пене – 51,82 руб. Следовательно, вывод в решении суда первой инстанции об отказе в удовлетворении административного иска соответствует фактическим обстоятельствам дела и исследованным доказательствам.

В отношении недоимки (задолженности) по НТ №№ 11196, 11692, 35892, 64222, 65571, 67414, 68813, 71265, 71270, 30900, 33393, 34360, 37297, 4151, 43209 налоговым органом в период осуществления Гончаровой О.А. предпринимательской деятельности реализована процедура принудительного взыскания в установленном ст. ст. 46, 47 НК РФ порядке:

1) По НТ № 11196 от 31.10.2018 г. со сроком уплаты до 21.11.2018 г., в общем размере 972 920,11 руб., в том числе по налогу – 963 363,74 руб., по пене – 9 556,37 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 1010 от 04.02.2019, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 3513 от 11.11.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019 (объединено в сводное производство № 190546/19/50017-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 916 307,37 руб., в том числе по налогу – 912 284,33 руб., по пене - 4 023,04 руб.;

2) По НТ № 11692 от 15.11.2018 г. со сроком уплаты до 27.11.2018 г., в общем размере 642 097,80 руб., в том числе по налогу – 617 622,00 руб., по пене – 24 475,80 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 1075 от 04.02.2019, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 3513 от 11.11.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019 (объединено в сводное производство № 190546/19/50017-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления составил 119 137,74 руб., в том числе по налогу – 119 061,70 руб., по пене – 76,04 руб.;

3) По НТ № 35892 от 09.11.2018 г. со сроком уплаты до 21.11.2018 г., в общем размере 211 497,17 руб., в том числе по налогу – 181 570,00 руб., по пене – 29 927,17 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 28714 от 27.11.2018, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 4519 от 04.10.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 178093/19/50017-ИП от 05.11.2019 (объединено в сводное производство № 190546/19/50017-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 181 570,00 руб. (налог);

4) По НТ № 64222 от 07.05.2019 г. со сроком уплаты до 30.05.2019 г., в общем размере 2 051 374,81 руб., в том числе по налогу – 2 003 349,34 руб., по пене – 48 025,47 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 4133 от 31.05.2019, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 1114 от 25.07.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 106352/19/50017-ИП от 19.08.2019 (объединено в сводное производство № 190546/19/50017-СД). Остаток на момент рассмотрения согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 407 234,89 руб., в том числе по налогу – 394 995,00 руб., по пене – 12 239,89 руб.;

5) По НТ № 65571 от 21.05.2019 г.со сроком уплаты до 14.06.2019 г., в общем размере 4 117 251,95 руб., в том числе по налогу – 3 877 865,00 руб., по пене – 239 386,95 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 5476 от 12.08.2019, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 2180 от 19.08.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020 (объединено в сводное производство № 190546/19/50017-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 3 957 674,89 руб., в том числе по налогу – 3 842 826,85 руб., по пене – 114 848,04 руб.;

6) По НТ № 67414 от 21.06.2019 г. со сроком уплаты до 16.07.2019 г., в общем размере 96 870,89 руб.. в том числе по пене – 96 870,89 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 5434 от 12.08.2019, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 2180 от 19.08.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020 (объединено в сводное производство № 190546/19/50017-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления согласно данным программного комплекса АИС Налог-3 составил 41 906,34 руб. (пеня);

7) По НТ № 68813 от 16.07.2019 г. со сроком уплаты до 08.08.2019 г., в общем размере 186 465,35 руб., в том числе по налогу – 185 815,00 руб., по пене – 650,35 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 5612 от 19.08.2019, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 2611 от 27.08.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020 (объединено в сводное производство № 190546/19/50017-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления составил 183 006,00 руб. (налог);

8) По НТ № 71265 от 29.07.2019 г. со сроком уплаты до 06.08.2019 г., в общем размере 482 672,06 руб.. в том числе по налогу – 351 528,00 руб., по пене – 7 620,06 руб., по штрафу – 123 524,00 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 5599 от 19.08.2019, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 2611 от 27.08.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020 (объединено в сводное производство № 190546/19/50017-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления составил 480 937,83 руб., в том числе по налогу – 351 528,00 руб., по пене – 5 885,83 руб., по штрафу – 123 524,00 руб.;

9) По НТ № 71270 от 29.07.2019 г. со сроком уплаты до 08.08.2019 г., в общем размере 522 516,06 руб., в том числе по налогу – 515 973,84 руб., по пене – 6 542,22 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 5603 от 19.08.2019, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 2611 от 27.08.2019, Красногорским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020 (объединено в сводное производство № 190546/19/50017-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления составил 520 188,91 руб., в том числе по налогу – 515 973,84 руб., по пене – 4 215,07 руб.

Согласно данным официального сайта ФССП России сводное исполнительное производство № 190546/19/50017-СД находится на исполнении у судебного пристава-исполнителя Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области И., сведений об окончании исполнительного производства не имеется.

10) По НТ № 30900 от 16.07.2021 г. со сроком уплаты до 13.08.2021 г., в общем размере 19 598,35 руб., в том числе по налогу – 19 544,93 руб., по пене – 53,42 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 1700 от 18.08.2021, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 817 от 21.09.2021, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 93672/21/08001-ИП от 06.10.2021 (объединено в сводное производство № 184801/19/08001-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления составил 16 287,87 руб., в том числе по налогу – 16 235,93 руб., по пене – 51,94 руб.;

11) По НТ № 33393 от 11.08.2021 г. со сроком уплаты до 08.09.2021 г., в общем размере 17 843,17 руб., в том числе по налогу – 17 805,61 руб., по пене – 37,56 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 2323 от 14.09.2021, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 817 от 21.09.2021, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 93672/21/08001-ИП от 06.10.2021 (объединено в сводное производство № 184801/19/08001-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления составил 14 532,69 руб., в том числе по налогу – 14 496,61 руб., по пене – 36,08 руб.;

12) По НТ № 34360 от 07.09.2021 г. со сроком уплаты до 05.10.2021 г., в общем размере 17 828,76 руб., в том числе по налогу – 17 805,61 руб., по пене – 23,15 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 2626 от 11.10.2021, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 1010 от 28.10.2021, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 106803/21/08001-ИП от 03.11.2021 (объединено в сводное производство № 184801/19/08001-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления составил 14 518,28 руб., в том числе по налогу – 14 496,61 руб., по пене – 21,67 руб.;

13) По НТ № 37297 от 12.10.2021 г. со сроком уплаты до 11.11.2021 г., в общем размере 14 532,49 руб., в том числе по налогу – 14 496,61 руб., по пене – 35,88 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 2960 от 12.11.2021, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 1167 от 25.11.2021, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 119314/21/08001-ИП от 03.12.2021 (объединено в сводное производство № 184801/19/08001-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления составил 14 532,49 руб., в том числе по налогу – 14 496,61 руб., по пене – 35,88 руб.;

14) По НТ № 4151 от 04.02.2020 г. со сроком уплаты до 27.02.2020 г., в общем размере 5 208,68 руб., в том числе по налогу – 5 156,04 руб., по пене – 52,64 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 1798 от 06.03.2020, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 1610 от 16.03.2020, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 25754/20/08001-ИП от 20.03.2020 (объединено в сводное производство № 184801/19/08001-СД). Остаток на момент рассмотрения заявления составил 5 183,25 руб., в том числе по налогу – 5 156,04 руб., по пене – 27,21 руб.

Согласно данным официального сайта ФССП России сводное исполнительное производство № 184801/19/08001-СД находится на исполнении у судебного пристава-исполнителя Элистинского ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия Д., сведений об окончании исполнительного производства не имеется.

15) По НТ № 43209 от 16.11.2021 г. со сроком уплаты до 14.12.2021 г., в общем размере 16 894,06 руб., в том числе по налогу – 16 835,61 руб., по пене – 58,45 руб., налоговым органом вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ № 3876 от 16.12.2021, решение в порядке ст. 47 НК РФ № 1490 от 30.12.2021, Элистинским ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия возбуждено исполнительное производство № 2260/22/08001-ИП от 01.02.2022, которое, согласно данным официального сайта ФССП России входит в состав сводного исполнительного производства № 184801/19/08001-СД, находится на исполнении у судебного пристава-исполнителя Элистинского ГОСП № 1 УФССП России по Республике Калмыкия Д., сведений об окончании исполнительного производства не имеется. Остаток на момент рассмотрения заявления составил 16 894,06 руб., в том числе по налогу – 16 835,61 руб., по пене – 58,45 руб.

Таким образом, приведенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговым органом с соблюдением установленных сроков приняты меры по принудительному взысканию недоимки (задолженности) по НТ №№ 11196, 11692, 35892, 64222, 65571, 67414, 68813, 71265, 71270, 30900, 33393, 34360, 37297, 4151, 43209, в связи с чем оснований для отмены обжалуемого судебного акта об отказе в удовлетворении административного иска в указанной части не имеется.

По заявленному в ходе рассмотрения апелляционной жалобы ходатайству представителя административного истца – адвоката Радчука А.А. о приостановлении производства по делу до разрешения административного дела по заявлению Гончаровой О.А. к Управлению ФНС по Республике Калмыкия и Красногорскому РОСП ГУФССП России по Московской области о признании незаконными действий Управления ФНС Республики Калмыкия по направлению судебному приставу-исполнителю Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика № 2611 от 27.08.2019 г. на сумму 1191653,47 руб., № 2180 от 19.08.2019 г. на сумму 4214122,84 руб., № 3513 от 11.11.2019 г. на сумму 1585401,50 руб. и признанию незаконными постановлений судебного пристава-исполнителя Красногорского РОСП ГУФССП России по Московской области № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020 г., № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020 г., № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019 г., протокольным определением судебной коллегии от 30.11.2023 г. отказано, поскольку, как следует из поступивших из Красногорского городского суда Московской области материалов, определением данного суда (по делу № 2а-8209/2023) от 15.11.2023 г. административное исковое заявление Гончаровой О.А. к ИФНС по г. Красногорску Московской области об оспаривании действий налогового органа по направлению судебному приставу-исполнителю Красногорского РОСП ГУ ФССП по Московской области постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика № 2611 от 27.08.2019 на сумму 1191653, 47 руб., № 2180 от 19.08.2019 г. на сумму 4214122, 84 руб., № 3513 от 11.11.2019 г. на сумму 1585401,50 руб. оставлено без рассмотрения.

Кроме того, 09 ноября 2023 г. в Верховный Суд Республики Калмыкия поступило ходатайство представителя административного истца – адвоката Радчука А.А. о признании недопустимыми доказательств, представленных налоговым органом в материалы настоящего административного дела № 2а-150/2023 (2а-3624/2022) (том № 2 л.д. 47, 50-54, 63-65, том № 3 л.д. 28, 36-40) и исключении их из числа доказательств, а именно: требований № 68813 от 16.07.2019, № 71265 от 29.07.2019, № 71270 от 29.07.2019, решений в порядке ст. 46 НК РФ № 5612 от 19.08.2019, № 5599 от 19.08.2019, № 5603 от 19.08.2019, постановлений в порядке ст. 47 НК РФ № 2611 от 27.08.2019, требований № 65571 от 21.05.2019, № 67414 от 21.06.2019, решений в порядке ст. 46 НК РФ № 5476 от 12.08.2019, № 5434 от 12.08.2019, постановления в порядке ст. 47 НК РФ № 2180 от 19.08.2019, требования № 11196 от 31.10.2018, решения в порядке ст. 46 НК РФ № 1010 от 04.02.2019, постановления в порядке ст. 47 НК РФ № 3513 от 11.11.2019, мотивированное следующим. В качестве доказательств по делу налоговым органом представлены акты № 2611 от 27.08.2019, № 2180 от 19.08.2019, № 3513 от 11.11.2019, на основании которых судебным приставом-исполнителем возбуждены исполнительные производства № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020, № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020, № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019. Ранее Гончарова О.А. в период с 11 июля 2018 г. по 07 декабря 2019 г. была зарегистрирована по адресу: Московская обл., *, с 07 декабря 2019 г. – зарегистрирована по адресу: Республика Калмыкия, *. Приводя положения ст. 13 Федерального закона «Об исполнительном производстве», п. 3 ст. 85, п. 4 ст. 84 НК РФ, указывает, что в период направления постановлений о взыскании платежей за счет имущества налогоплательщика № 2611 от 27.08.2019, № 2180 от 19.08.2019, № 3513 от 11.11.2019 уполномоченным территориальным налоговым органом являлась ИФНС России по г. Красногорску Московской области, данный контрольный орган указан в качестве взыскателя в постановлениях о возбуждении исполнительного производства № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020, № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020, № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019, однако в представленных в материалы дела постановлениях № 2611 от 27.08.2019, № 2180 от 19.08.2019, № 3513 от 11.11.2019 территориальным налоговым органом значится УФНС России по Республике Калмыкия. Также в постановлениях о возбуждении исполнительного производства № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020, № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020, № 190546/19/50017-ИП от 13.11.2019 в качестве оснований для взыскания указаны акты ИФНС России по г. Красногорску Московской области, а не УФНС России по Республике Калмыкия, в постановлениях № 175327/19/50017-ИП от 22.12.2020, № 175268/19/50017-ИП от 02.12.2020 указан недействительный адрес должника - Московская обл., *, вместо действительного с 07 декабря 2019 г. – Республика Калмыкия, *; в оглавлении принятых в порядке ст. 46 НК РФ решений №№ 5612, 5599, 5603, 5476, 5434, 1010 указано УФНС России по Республике Калмыкия, решения вынесены заместителем начальника ИФНС по г. Красногорску Московской области (указано Ш.С.А.), адрес налогоплательщика – г. Элиста, *, одновременно указано, что Ш.С.А. значится заместителем руководителя УФНС России по Республике Калмыкия. Полагает, что представленные вышеуказанные документы не могут являться доказательствами соблюдения процедуры взыскания налога (штрафа, пени), поскольку не отвечают требованиям допустимости и относимости.

Вместе с тем, доводы ходатайства о фальсификации вышеприведенных доказательств опровергаются представленными в материалы дела документами - требованиями № 68813 от 16.07.2019 (т. 1 л.д. 153), № 71265 от 29.07.2019 (т. 1, л.д. 154), № 71270 от 29.07.2019 (т. 1 л.д. 156), требованиями № 65571 от 21.05.2019 (т. 1, л.д. 150), № 67414 от 21.06.2019 (т. 1.л.д. 151), с указанием в оглавлении реквизитов ИФНС по г. Красногорску Московской области и соответствующего фактическим обстоятельствам (на момент их вынесения) адреса Гончаровой О.А. - Московская обл., *, требованием № 11196 от 31.10.2018 (т. 1, л.д. 143) – направлено ИФНС России по г. Красногорску Московской обл.; решениями в порядке ст. 46 НК РФ № 5612 от 19.08.2019 (т. 2 л.д. 149), № 5599 от 19.08.2019 (т. 2 л.д. 150), № 5603 от 19.08.2019 (т. 2 л.д. 151), решениями в порядке ст. 46 НК РФ № 5476 от 12.08.2019 (т. 2 л.д. 147), № 5434 от 12.08.2019 (т. 2 л.д. 148), решением в порядке ст. 46 НК РФ № 1010 от 04.02.2019 (т. 2, л.д. 144) в оглавлении которых указаны реквизиты ИФНС по г. Красногорску Московской области, верный адрес Гончаровой О.А. – «Московская обл., *», а также наименование и фамилия, инициалы должностного лица, принявшего решение, - «заместитель начальника ИФНС по г. Красногорску Московской обл. Ш.А.С.».

Согласно информации Управления ФНС по Республике Калмыкия (исх. № * от 16.11.2023 г.) на запрос судебной коллегии, постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 2611 от 17.08.2019, № 2180 от 19.08.2019, № 3513 от 11.11.2019 выносились и направлялись в Красногорское РОСП УФССП ГУФССП по Московской области налоговым органом по прежнему месту жительства Гончаровой О.А., а именно ИФНС России по г. Красногорску Московской области, в каждом постановлении о возбуждении исполнительного производства основанием для возбуждения явились акты органа, осуществляющего контрольные функции, а именно, ИФНС России по г. Красногорску; в связи с изменением места жительства Гончарова О.А. 07.12.2019 г. снята с налогового учета в ИФНС России по г. Красногорску Московской области и поставлена на налоговый учет в ИФНС России по г. Элисте; при печати выходных форм с указанием реквизитов налогового органа при передаче из одного налогового органа в другой по территориальности, отражаются реквизиты налогового органа, в котором находится на учете налогоплательщик, но реквизиты должностного лица налогового органа (должность и ФИО) остаются неизменными, как и при первоначальном формировании документа.

Таким образом, с учетом приведенных выше сведений об особенностях процедуры изготовления и распечатки находящегося в электронной базе документа, сформированного иным территориальным налоговым органом, указание в имеющихся в материалах дела постановлениях, вынесенных в порядке ст. 47 НК РФ (№ 2611 от 27.08.2019 (т. 2, л.д. 172), № 2180 от 19.08.2019 (т. 2, л.д. 2180), № 3513 от 11.11.2019 (т. 2, л.д. 175)), должности лица, вынесшего постановление (руководитель (заместитель руководителя) Управления ФНС России по Республике Калмыкия), ФИО лица (Ш.С.А.), адреса Гончаровой О.А. (г. Элиста, *), само по себе лишь по формальным соображениям не может быть признано обстоятельством, указывающим на недопустимость этих документов в качестве доказательств, поскольку фактически установлено, что постановления № 2611 от 27.08.2019, № 2180 от 19.08.2019, № 3513 от 11.11.2019 сформированы ИФНС России по г. Красногорску Московской области в период проживания административного истца по прежнему месту жительства, направлены для исполнения в Красногорское РОСП УФССП ГУФССП по Московской области посредством системы электронного межведомственного взаимодействия, где возбуждены соответствующие исполнительные производства, находящиеся на исполнении, при этом реквизиты должности лица, вынесшего постановления, и адрес налогоплательщика в постановлениях отражены из базы данных регистрирующего (налогового) органа по новому месту жительства налогоплательщика.

С учетом изложенного, ходатайство о признании указанных в нем документов недопустимыми доказательствами подлежит отклонению.

Доводы апелляционной жалобы о том, что задолженность административного истца по пени, начисленной на недоимку, в общей сумме 2050602,40 руб. не подлежит принудительному взысканию в связи с истечением сроков взыскания и отсутствия документального подтверждения, также подлежат отклонению.

В подтверждение правомерности начисления пени на указанную сумму административным ответчиком представлен (исх. № * от 16.11.2023 г.) подробный расчет сумм пени по состоянию на 14.04.2022 г. по каждому виду налогов, страховых взносов и сборов, по которым у индивидуального предпринимателя Гончаровой О.А. имелась недоимка и задолженность.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (абз.1); не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате (абз. 2).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Галимова Э.Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

По смыслу приведенных разъяснений, в совокупности с положениями статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с момента присуждения в пользу налогового органа пеня, как обеспечивающее обязательство, трансформировалась в долговое обязательство, исполнение которого осуществляется в принудительном порядке. В этой связи, признание безнадежной к взысканию недоимки по налогу, не влечет признание безнадежной к взысканию пени.

Согласно указанной выше информации Управления ФНС по Республике Калмыкия (исх. № 05-05/27161 от 16.11.2023 г.) на запрос судебной коллегии, налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания пенеобразующей недоимки в соответствии со ст. ст. 46, 47 НК РФ, само по себе списание задолженности по налогам не является основанием для списания пеней, начисленных на эту задолженность до момента вступления в законную силу такого решения. Налоговым органом сформировано требование № 73850 от 06.09.2023 г. со сроком уплаты не позднее 23.10.2023 г. об уплате задолженности, в том числе пени по налогам в сумме 2050602,40 руб.

Таким образом, судебная коллегия не находит оснований для признания безнадежной к взысканию задолженности по пени в размере 2050602,40 руб. (начисленной на сумму недоимки по 54 вышеуказанным налоговым требованиям), в отношении которой налоговым органом налогоплательщику Гончаровой О.А. выставлено налоговое требование № 73850 от 6.09.2023 г. и сроки для принудительного взыскания которой не истекли.

Каких-либо существенных нарушений процессуального закона, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия, руководствуясь статьями 194, 225, 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

о п р е д е л и л а:

решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 20 июня 2023 года по делу № 2а-150/2023 в части отказа в удовлетворении административных исковых требований о признании безнадежной к взысканию Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия недоимки по налогам Гончаровой О.А. в связи с истечением установленного срока взыскания суммы налогов (штрафов, пеней) по требованиям: № 19879 от 14.06.2018 г. на сумму остатка недоимки по налогу в размере 181630,00 руб., № 27180 от 13.08.2018 г. на сумму остатка недоимки по налогу в размере 181630,00 руб., на общую сумму 363260,00 руб. - отменить, производство по административному делу в указанной части прекратить.

В остальной части решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 20 июня 2023 года по делу № 2а-150/2023 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу представителя административного истца Гончаровой О.А. – адвоката Радчука А.А. удовлетворить частично.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба (представление) через Элистинский городской суд Республики Калмыкия в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий С.И. Говоров

Судьи Г.В. Панасенко

С.А. Буджаева

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 30 ноября 2023 года