Апелляционное определение № 33А-9330/20 от 14.12.2020 Верховного Суда Республики Башкортостан (Республика Башкортостан)

Судья Фахрутдинова Р.Ф. № дела суда 1 инст. 2а-48/2020

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

№ 33а-9330/2020

г. Уфа 14 декабря 2020 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Сафина Ф.Ф.,

судей Кулова Г.Р.,

Старичкова Е.А.,

при секретаре Нафикове А.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по РБ к Никитиной Валентине Михайловне о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям,

по апелляционной жалобе Никитиной В.М. на решение Ленинского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 06 февраля 2020 года.

Заслушав доклад судьи Сафина Ф.Ф., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 40 по Республики Башкортостан обратилась в суд с административным исковым заявлением к Никитиной В.М. о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям. В обосновании иска указано, что за должником Никитиной В.М. №... числится задолженность по налогу на имущество физических лиц, а именно: налог – 2 696 772,53 рублей, пени 26 480, 72 рублей, всего – 2 723 253,25 рублей за 2015-2017 годы. Расчет налога представлен в налоговом уведомлении от 09 сентября 2018 года № 64571025 с сроком уплаты не позднее 03 декабря 2018 года. В связи с неуплатой налога ответчику направлено требование об уплате № 2422 от 28 января 2019 года с сроком уплаты до 18 марта 2019 года. Определением мирового судьи судебного участка № 7 по Ленинскому району г. Уфы от 08 июля 2019 года был отменен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам и сборам по делу №2а-547/2019 от 11 июня 2019 года. При этом налогоплательщиком задолженность не погашена.

Просит взыскать с Никитиной В.М. недоимки по налогу па имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог в размере 2 694 389,53 рублей, пени в размере 26 461,86 рублей; налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 2 383 рублей, пеня в размере 18,86 рублей, на общую сумму 2 723 253,.25 рублей.

Решением Ленинского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 06 февраля 2020 года постановлено:

удовлетворить административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан к Никитиной Валентине Михайловне о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям.

Взыскать с Никитиной Валентины Михайловны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в размере 2 383 руб., пени в размере 18,86 руб., по налогу на имущества физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 2 694 389,53 руб., пени в размере 26 461, 86 руб.

Взыскать с Никитиной Валентины Михайловны в бюджет городского округа г. Уфы Республики Башкортостан государственную пошлину в размере 21 683,86 рублей.

В апелляционной жалобе Никитиной В.М. выражает не согласие с решением суда, ссылаясь на его незаконность и необоснованностью, просит его отменить, внести новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований. Указывает на пропуск налоговым органом направления налогоплательщику налогового уведомления, на пропуск шестимесячного срока обращения в суд.

В дополнении к апелляционной жалобе Никитина В.М. указывает на то, что согласно ответа налоговой службы от 04.12.2018 года ей произведен корректирующий расчет налога на имущество физических лиц за 2017 года с учетом ЕНВД (в отношении объекта используемого в предпринимательской деятельности) и обязанность по уплате налога по 7 объектам отсутствует. Решением Верховного Суда Республики Башкортостан по делу № 3га-523/2019 года установлена кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером №... равной рыночной, в связи с чем сумма налога подлежит перерасчету. Также в производстве Верховного Суда Республики Башкортостан имеется дело об исключении объектов недвижимости из перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Никитиной В.М. – Давлетшина И.В., поддержавшего доводы жалобы, представителя МИФНС № 30 по Республике Башкортостан Шафикову Л.У., предложившую изменить решение суда в связи с произведенным перерасчетом задолженности по налогам, судебная коллегия приходит к следующему.

В п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предусмотрена обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Пункт 2 ст. 44 НК РФ устанавливает, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

В силу ч. ч. 1, 2 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 4 ст. 52 НК РФ).

В соответствии с частями 1, 2, 4 и 6 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6 ст. 69 НК РФ).

В силу абзацу 1 части 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С 1 января 2015 года уплата налога на имущество физических лиц регулируется главой 32 НК РФ.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно статье 401 НК РФ объектами налогообложения признается следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 4 ст. 409 НК РФ, налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии с п. 4 ст. 409 НК РФ, налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено, что административный ответчик Никитина В.М. является плательщиком налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов и земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, поскольку имеет в собственности недвижимое имущество, а именно:

- Квартиры, адрес: адрес, кадастровый номер №..., площадь 66,70 кв.м., дата регистрации права 08.09.2011 00:00:00, дата утраты права 10.11.2011.

Квартиры, адрес: адрес кадастровый номер №..., площадь 69,90 кв.м., дата регистрации права 13.12.2012.

Строения, адрес: адрес кадастровый номер №..., площадь 1078,20 кв.м., дата регистрации права 28.11.2008 00:00:00, Дата утраты права 03.03.2017.

Квартиры, адрес: адрес кадастровый номер №... площадь 68,10 кв.м., дата регистрации права 04.06.2004 00:00:00, дата утраты нрава 04.06.2004.

Подъездной железнодорожный путь №1 не общего пользования, адрес: адрес, кадастровый номер №..., площадь 168 кв.м., дата регистрации права 28.11.2008.

Иные строения, помещения и сооружения, адрес: адрес, кадастровый номер №..., площадь 1125,90 кв.м., дата регистрации права 28.11.2008.

Квартиры, адрес: адрес, кадастровый номер №..., площадь 159,70 кв.м., дата регистрации права 17.05.2002.

Железнодорожный путь не общего пользования, адрес: адрес номер №..., площадь 47кв.м., дата регистрации права 17.11.2010.

гараж, адрес: адрес, кадастровый номер №..., площадью 196,50 кв.м., дата регистрации права 03.03.2017.

административное здание, адрес: адрес кадастровый номер №..., площадь 571,50 кв.м., дата регистрации права 03.06.2016.

цех изоляции трубопроводов, адрес: адрес кадастровый номер адрес, площадь 406,60 кв.м., дата регистрации права 03.03.2017.

растворо-бетонный узел, адрес: адрес кадастровый номер №..., площадь 85,40 кв.м., дата регистрации права 03.03.2017.

гараж, адрес: адрес, кадастровый номер №..., площадь 230 кв.м., дата регистрации права 03.03.2017.

административное здание, адрес: адрес номер №..., площадь 451,20 кв.м., дата регистрации права 03.03.2017.

гараж, адрес: адрес кадастровый номер №..., площадь 681,40 кв.м., дата регистрации права 03.03.2017.

строительство подъездного пути не общего пользования по ст. Нарышево Куйбышевской железной дороги в г.Октябрьский Республики Башкортостан, адрес: адрес кв-л, кадастровый номер №..., площадь 208 кв.м., дата регистрации права 15.12.2016.

Налоговым органом заказным письмом в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление об уплате налога от 09 сентября 2018 года № 64571025 в размере 2 889 750,53 рублей, в том числе налога на имущество физических лиц в размере 2 778 814,53 рублей, сроком уплаты до 03 декабря 2018 года.

В нем приведен, в том числе, расчет налога на имущество физических лиц за 2017 года, перерасчет налога по объектам: квартира, адрес: адрес

В связи с неуплатой налога, налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено требование об уплате налогов в размере 2 946 772,53 рублей и пени в размере 41 435,9 рублей № 2422 от 28 января 2019 года, путем размещения в личном кабинете налогоплательщика 18 марта 2019 года.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №7 по Ленинскому району г. Уфы от 11 июня 2019 года с Никитиной В.М. была взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в размере 2 383 руб., пени в размере 33,60 руб., по налогу на имущества физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 2 694 389,53 рублей, пени в размере 41 402,34 рублей, госпошлина в размере 10 946 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка №7 по Ленинскому району г. Уфы от 08 июля 2019 года судебный приказ был отменен в связи с поступившими от Никитиной В.М. возражениями относительного его исполнения.

Административный иск подан в районный суд 09 августа 2019 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня отмены судебного приказа, в связи с чем, доводы жалобы о пропуске срока обращения в суд являются не обоснованными.

Поскольку какие-либо доказательства уплаты налога за спорный период, либо необоснованного возложения на ответчика обязанности по оплате налога, ответчиком не были представлены, суд удовлетворил заявленные требования в полном объеме.

Вместе с тем, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит изменению исходя из следующего.

Вступившим в законную силу решением Верховного Суда Республики Башкортостан от 24 апреля 2019 года административное исковое заявление Никитиной В.М. об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости равной рыночной стоимости, удовлетворено. Установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером №..., назначение: нежилое здание, общей площадью 1125,9 кв.м., расположенного по адресу: адрес равной рыночной стоимости по состоянию на 13 февраля 2019 года в размере 16 530 000 рублей. Датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости объекта недвижимости считать 27 февраля 2019 года.

С учетом указанного судебного акта сумма, подлежащая уплате в бюджет по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером №... за 2016 год, составляет 330 600 рублей, за 2017 год – 330 600 рублей.

Вступившим в законную силу решением Верховного Суда Республики Башкортостан от 21 июля 2020 года признан недействующим с момента принятия пункт 2529 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 30 ноября 2015 года № 1818 - объект недвижимости нежилое здание с кадастровым номером 02:55:040406:1445, расположенное по адресу: адрес

Приказом Минземимущества Республики Башкортостан от 28.10.2020 года № 1632 пункт 2529 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 30 ноября 2015 года № 1818, признан недействующим с момента принятия.

Решением УФНС по Республике Башкортостан от 25.11.2020 года уменьшена исчисленная сумма налога по объекту №... за 2016 год в размере 535 036 рублей по сроку уплаты 03.12.2018 года.

Расчет налога по имеющейся недоимке по исковому заявлению пообъектно по годам после произведенного перерасчета по объектам №... и №... составляет:

За период с 03.12.2018 года по 20.11.2020 года налогоплательщиком было произведено три платежа 13.03.2019 года - 100 000 рублей, 17.03.2019 года - 150 000 рублей, 10.11.2020 года - 165 300 рублей, произведен зачет на сумму 1 271 рублей, также имелась переплата по состоянию на 03.12.2018 года - 12440,47 рублей.

Таким образом, за Никитиной В.М. числится задолженность по налогу на имущества физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (по ОКТМО 80701000), в размере 688 230,53 рублей (1 117 242 - 416 571 - 12 440,47).

Задолженность в размере 2 383 рублей по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений и пени (по ОКТМО 80652420) уплачена налогоплательщиком 11.09.2019 года.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования. Таким образом, расчет сумм пени производится налоговым органом на дату направления требования.

Оплата Никитиной В.М. сумм по налогу на имущество, осуществлена ответчиком после даты выставления требования № 2422 от 28.01.2019 года (оплаты 13.03.2019 г., 17.03.2019 г., 10.11.2020 г.), следовательно, произведенная оплата не повлияла на расчет сумм пени по требованию № 2422 по состоянию на 28.01.2019 года.

В силу перерасчета сумм по налогу на имущество вследствие изменения кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером №..., а также исключения объекта с кадастровым номером №... из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налоговым органом произведен перерасчет сумм пени по состоянию на 28.01.2019 года.

Таким образом, общая сумма пени составила 15 677,94 рублей (5 172,33 + 4587,40 + 5 918,21).

Довод ответчика об отсутствии обязанности по уплате налога на имущество за 2015 год по объекту с кадастровым номером №... в силу его отсутствия в налоговом уведомлении, отклоняется в силу следующего.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. По смыслу указанной нормы налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом.

Обязанность по исчислению и уплате налога на имущество согласно НК РФ возникает с момента приобретения права собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, т.е. с момента государственной регистрации права собственности.

Из системной взаимосвязи приведенных норм материального права следует, что гражданин признается плательщиком налога в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения с момента государственной регистрации права собственности на данный объект.

Как следует из материалов дела, Никитиной В.М. произведено начисление налога на имущество физических лиц за 2015 год по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером №... в сумме 200 321 рублей со сроком уплаты не позднее 03.12.2018 года.

Согласно письменных пояснений налогового органа от 14 декабря 2020 года, объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... с суммой 200 321 рублей в налоговом уведомлении № 64571025 от 09.09.2018 года не отражен по техническим причинам.

При этом в требовании об уплате налогов № 2422 по состоянию на 28.01.2019 года отражены действительные налоговые обязательства административного ответчика с включенной суммой начисления по объекту №... за 2015 год в размере 200 321 рублей.

Поскольку Никитина В.М. является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером №..., и указанное право собственности зарегистрировано в установленном порядке, оснований полагать, что административному ответчику не было известно о наличии у него обязанности по уплате налога на имущество по объекту №... за 2015 год, не имеется.

Кроме того, в требовании об уплате налогов № 2422 в качестве основания взыскания налогов указано невыполнение обязанности по уплате налогов в срок, установленный законодательством, а также перечислены налоговые уведомления, послужившие основанием взыскания налогов, в том числе налоговое уведомление № 64571025 от 09.09.2018 года, следовательно, административный ответчик не мог не знать о реальной налоговой обязанности.

Сведения о подлежащей к уплате сумме налога также содержатся на сайте электронного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика», где отображаются все объекты налогообложения, кадастровая стоимость и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Таким образом, подлежащая к взысканию с административного ответчика сумма налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов составляет 688 230,53 рублей, пени – 15 677,94 рублей.

В связи с изменением взыскиваемой недоимки, подлежит изменению сумма взысканной государственной пошлины.

Руководствуясь ст. ст. 307-310 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Ленинского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 06 февраля 2020 года изменить.

Взыскать с Никитиной Валентины Михайловны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 688 230,53 рублей, пени в размере 15 677,94 рублей.

Взыскать с Никитиной Валентины Михайловны в бюджет городского округа г. Уфа Республики Башкортостан государственную пошлину в размере 10 239,08 рублей.

Кассационная жалоба может быть подана в течение 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи