Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании 11 июля 2022 года апелляционную жалобу Шкурченко Т. М. на решение Наро-Фоминского городского суда от по делу по административному исковому заявлению Шкурченко Т. М. к И. Р. по о взыскании излишне уплаченных денежных средств, признание недоимки безнадежной к взысканию

заслушав доклад судьи Фетисовой И.С.,

объяснения Шкурченко Т.М., представителя И. Р. по – Наумова Р.И.,

установила:

Шкурченко Т.М. обратился в суд с иском к И. Р. по и просила обязать налоговый орган возвратить излишне уплаченную сумму по налогам, сборам, страховым взносам, пеням на общую сумму 138 635.00 руб., а также признать задолженность по налогам на общую сумму 52 550,13 рублей безнадежной к взысканию.

Требования мотивированы тем, что Шкурченко Т.М. в период с по являлась индивидуальным предпринимателем.

В соответствии с налоговым законодательством истица исправно платила все налоги, и за ней не числилось задолженностей. Однако в 2019 году истцу стало известно, что за ней числится задолженность по налогам в размере 52 550,13 рублей, а также переплата в размере 91 791,90 рублей.

Шкурченко Т.М. обратилась с заявлением в И. Р. по о возврате излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов на общую сумму 91 791 руб. 90 коп., на что получила отказ ввиду того, что согласно п.7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Истец написала заявление начальнику И. по с требованием об учете излишне уплаченных денежных средств, в счет оплаты задолженности по налогам, по которому принято решение об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченных налогов, сборов и страховых взносов на общую сумму 91 467,38 руб. по причине, того что согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до не предусмотрен действующим законодательством, соответственно, переплату по страховым взносам, возникшую до , можно только вернуть. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до , принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя.

В ответ на запрос от И. Р. по сообщила, что в карточках расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам числится переплата на общую сумму 138 635.00 руб., образовавшаяся по сроку уплаты в период с по .

Таким образом, у истца на 17.12.2021 числится переплата по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам на общую сумму 138 635.00 руб., возникшая за период с по . Также имеется задолженность по налогам на общую сумму 52 550,13 рублей, которую истец считает незаконной и необоснованной.

По мнению истца, сумма в размере 138 550,13 руб. должна быть ей возвращена как излишне уплаченная по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, а сумма 52 550,13 руб. должна быть признана безнадежной к взысканию.

Решением Наро-Фоминского городского суда от в удовлетворении требований Шкурченко Т.М. отказано.

Не согласившись с решением суда, административным истцом Шкурченко Т.М. подана апелляционная жалоба, в которой просит решение суда отменить.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции Шкурченко Т.М. поддержала доводы апелляционной жалобы.

Представитель И. Р. по Наумов Р.И. возражал против доводов жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив материалы дела, выслушав явившихся лиц, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что у Шкурченко Т.М. по состоянию на в карточках расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам числилась переплата на общую сумму 138 635,00 рублей.

При наступлении срока уплаты денежные средства в размере 46 197,00 рублей были автоматически зачтены в счет начисленной суммы имущественного налога.

По состоянию на в карточке налогоплательщика числится переплата на общую сумму 92 377,87 рублей, из них:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) - налог в размере 9 636 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) - налог в размере 1 844 рублей;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации - налог в размере 3 481,50 рублей, пени в размере 66,14 рублей;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет - налог в размере 38 760 рублей, пени в размере 3 299,12 рублей, штраф в размере 1 498 рублей;

- по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности - налог в размере 2 506 рублей;

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до ) - налог в размере 30 430,38 рублей;

- по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до ) - штраф в размере 490,87 рублей;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - налог в размере 309 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до - налог в размере 1 рубль, пени в размере 8,96 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до - налог в размере 13,22 рублей, пени в размере 32,10 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) - пени в размере 0,78 рублей.

По требованиям истца о возврате излишне уплаченной суммы по налогам, сборам, страховым взносам, пеням на общую сумму 138 635.00 руб. суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований по тем основаниям, что пропущен срок взыскания задолженности три года.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в определении от N 173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривающая, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате страховых взносов на обязательное страхование.

Кроме того, права налогоплательщиков, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации).

К таким обязанностям Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности, относит сообщение налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога ( подпункты 7, 9 пункта 1 статьи 32, пункт 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Каких-либо данных о том, что налоговый орган свои обязанности, предусмотренные подпунктами 7, 9 пункта 1 статьи 32, пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, по направлению соответствующего извещения налогоплательщику о ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога исполнил, материалы дела не содержат, как не содержат они и заявлений Шкурченко Т.М. о перерасчете ранее уплаченного налога, что действительно могло бы свидетельствовать об осведомленности истца об имеющейся у него переплате.

Сославшись на пропуск Шкурченко Т.М. срока на возврат переплаты по обязательным платежам, суд формально руководствовался условиями применения положений пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации без учета фактических обстоятельств данного дела.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным. Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от N 10-П, от N 28-П, от N 6-П, от N 9-П).

Однако суд первой инстанции не установил все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, в том числе, то обстоятельство, с какого времени необходимо исчислять срок исковой давности по настоящему спору, и не дал должной правовой оценки приведенным доводам истца при разрешении его требований, исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

Судебная коллегия также отмечает, что исходя из положений ч.5 ст.41 КАС РФ в случае, если обязательное участие в административном деле другого лица в качестве административного ответчика предусмотрено настоящим Кодексом или если невозможно рассмотреть административное дело без участия такого лица, суд первой инстанции привлекает его к участию в деле в качестве административного соответчика.

Согласно части 3 статьи 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон от № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до , принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Вместе с тем, судом первой инстанции данные нормы процессуального закона и разъяснений порядка их применения при рассмотрении настоящего административного дела и разрешении требований Шкурченко Т.М. учтены не были, обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения настоящего административного дела, не определены, к участию в административном деле в качестве административного соответчика Управление Пенсионного фонда Российской Федерации не привлекалось, что лишило последнего возможности участвовать в рассмотрении дела, представлять доказательства, объяснения и возражения по доводам административного искового заявления, и повлекло нарушение гарантированного конституционного права на судебную защиту на основе соблюдения принципов состязательности и равноправия сторон в административном судопроизводстве.

При таких данных постановленное по делу решение нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене; учитывая положения ст. 309 КАС РФ, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в тот же суд.

руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Наро-Фоминского городского суда от отменить, дело по административному исковому заявлению Шкурченко Т. М. к И. Р. по о взыскании излишне уплаченных денежных средств, признание недоимки безнадежной к взысканию направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи