Гражданский кодекс часть 1

дело по кассационной жалобе Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области на решение Удомельского городского суда г. Твери от 14 марта 2011 г., которым постановлено:

«В иске Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу в сумме от продажи ценных бумаг отказать».

Судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 3 по Тверской области обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу от продажи ценных бумаг.

В обоснование требований указано, что ответчиком 24 апреля 2010 года в налоговую инспекцию была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, согласно которой налогоплательщиком в 2009 г. был получен доход от продажи ценных бумаг в сумме руб. Сумма произведенных расходов составила руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2009 г., составила . По срокам уплаты НДФЛ (15.07.2010 г.) у налогоплательщика числится переплата в сумме руб. Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № по состоянию на 22.07.2010 г., которое в установленный срок налогоплательщиком не исполнено. Просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в сумме руб.

В судебном заседании представитель истца участия не принимал. В суд представлено заявление истца о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Ответчик ФИО1 иск не признала, пояснила, что указанные акции ею приобретены давно на ваучеры. Акции у нее находились более пяти лет. Ранее она продавала акции и с нее никаких налогов не удерживалось. Декларацию за нее заполняли в налоговой инспекции, так как сама не может ее оформить.

Судом постановлено приведенное выше решение.

В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России № 3 по Тверской области просит об отмене решения суда, как постановленного с нарушением норм материального права, с вынесением по делу нового решения об удовлетворении исковых требований. Указывает, что Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ расширен перечень доходов, которые облагаются НДФЛ. В соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций. Освобождение применяется, только если реализуемые доли до продажи принадлежали налогоплательщику более пяти лет. Аналогичное правило применяется при продаже акций российских организаций, указанные в п. 2 ст. 284.2 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.10.2010 № 395-ФЗ положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками с 01 января 2011 года.

В возражениях на кассационную жалобу ФИО1 просит решение суда оставить без изменения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, заслушав объяснения представителя Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области ФИО2, поддержавшей доводы жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.

Частью 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 225 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как видно из налоговой декларации, налогоплательщиком в 2009 году был получен доход от продажи ценных бумаг в сумме 13250 руб. Сумма произведенных расходов составила 826 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2009 г., составила 1615 рублей.

В соответствии со ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 настоящего Кодекса.

Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В силу ст. 284.2. НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

С учетом требования, предусмотренного п. 1 ст. 282.2 НК РФ, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций одного из следующих условий:

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Отказывая в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области, суд исходил из того, что ФИО1 владела акциями сроком более пяти лет и реализовала их в Российской Федерации, в связи с чем налоговая ставка по доходам от операций по реализации акций российских организаций должна быть 0 процентов.

Вместе с тем, п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлено, что положения пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками, начиная с 1 января 2011 года.

При таких обстоятельствах решение суда нельзя признать законным и обоснованным, в связи с чем подлежит отмене.

В связи с тем, что обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены, судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, судебная коллегия находит возможным, отменив решение суда, постановить новое решение, которым исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу от продажи ценных бумаг удовлетворить.

Поскольку в силу ст. 333.36 НК РФ налоговые органы от уплаты госпошлины освобождены, в соответствии с ч. 1 ст. 103 ГПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 20 000 рублей государственная пошлина уплачивается в размере 4 процентов цены иска, но не менее 400 рублей.

Руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Удомельского городского суда Тверской области от 14 марта 2011 года отменить, постановить новое решение, которым исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области удовлетворить, взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области и государственную пошлину в доход государства в сумме рублей.

Председательствующий

Судьи