Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании в г. Новосибирске 06 июля 2010 года гражданское дело по кассационной жалобе ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска на решение Ленинского районного суда г. Новосибирска от 19 марта 2010 года, которым судом удовлетворены требования Оборкина С.Ю..

Суд признал недействительными решение инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Ленинскому району города Новосибирска от 30 июля 2009 года № 7856 и решение и.о. руководителя Управления Федеральной налоговой службы РФ по Новосибирской области от 30 октября 2009 года, по результатам рассмотрения жалобы Оборкина С.Ю.

Суд взыскал с инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Ленинскому району города Новосибирска в пользу Оборкина С.Ю. государственную пошлину в размере 100 рублей.

Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Трофимовой Т.М., объяснения Оборкина С.Ю., представителя ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска Поповой И.В., суд кассационной инстанции

У С Т А Н О В И Л:

Оборкин С.Ю. обратился в суд с жалобой, просил признать незаконными решение ИФНС РФ по Ленинскому району города Новосибирска от 30.07.09 № 7856 и решение УФНС РФ по НСО по результатам рассмотрения его жалобы.

В обоснование указано, что заявитель являлся собственником проданного 27.02.2007 г. земельного участка более трех лет. 24.03.2007 г. Оборкин С.Ю. представил в налоговый орган декларацию за 2008 год, расчет произведен налогоплательщиком с учетом наличия у него права на получение имущественного вычета при продаже недвижимости (индивидуального жилого дома и земельного участка), поскольку указанное имущество находилось в его собственности более трех лет.Налогоплательщику было направлено требование о внесении исправлений в налоговую декларацию.04.06.2009 г. Оборкин С.Ю. предоставил уточненную декларацию, согласно которойотсутствует сумма подлежащего уплате НДФЛ.22.06.2009 г. составлен акт камеральной проверки, в котором налоговый орган доначислилналогоплательщику налог на доход, полученный от продажи земельного участка в размере

2 800 000 рублей. Доводы налогового органа мотивированы тем, что земельный участок

находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, поскольку это право возникло в силу распоряжения мэра города Новосибирска № 829-р от 14.02.07. Заявитель полагает указанные выводы налогового органа не основанными на законе, поскольку право собственности на дом возникло у него на основании договора дарения от 1992 года. В силу закона к нему, как одаряемому, перешли права на земельный участок, которые принадлежали прежнему собственнику строения. Земельный участок, на котором расположен дом, подаренный Оборкину С.Ю., предоставлен гражданам по праву застройки в 1939 году на срок 33 года. Поскольку из договора 1939 года невозможно установить право, на котором предоставлен земельный участок, то он предоставлен в собственность.

Судом постановлено указанное решение, с которым не согласны ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска. В кассационной жалобе изложена просьба об отмене решения суда.

Полагают, что заявитель был обоснованно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку право собственности на земельный участок возникло только 02.08.2007 г., а не в момент регистрации договора дарения - 15.10.1992 г., поскольку предметом договора дарения являлся лишь жилой дом, в то время как земельный участок по действующему в тот момент законодательству находился в государственной собственности, и мог предоставляться гражданам только в пользование.

Проверив материалы дела, суд кассационной инстанции считает решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как видно из материалов дела, решением ИФНС РФ по Ленинскому району г. Новосибирска от 30.07.2009 г. № 7856 Оборкин С.Ю. был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в размере 46800 руб.. Кроме того, решением по состоянию на 27.07.2009 г. начислена пени в сумме 1076 руб., начислена недоимка по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 234000 руб., установлен срок оплаты 15.07.2008 г..

Указанное решение ИФНС Оборкин С.Ю. обжаловал, считает незаконным, просит отменить, освободить его от уплаты налога с продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика более трех лет и от уплаты штрафных санкций, начисленных налоговым органом, просил приостановить исполнение требования № 2030 от 09.10.2009 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Удовлетворяя требования Оборкина С.Ю. суд пришел к выводу о том, что к Оборкину С.Ю. на основании договора дарения от 08.10.1992 г. перешло ранее принадлежащее Филипповой А.Н. право на земельный участок, на котором расположен жилой дом. Филипповой А.Н. принадлежало право на земельный участок, предоставленное договором от 17.10.1939 г.. С учетом требований п.9.1 ч.2 ст. 9 ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса РФ» с момента введения в действие Земельного кодекса РФ, спорный земельный участок, считается предоставленным его правообладателю на праве собственности. Суд сделал вывод, что с момента введения в действие закона, граждане, которым спорный земельный участок предоставлен на основании договора от 17.10.1939 г., являются его собственниками. Оборкину С.Ю. земельный участок принадлежит на праве собственности более 3-х лет, следовательно, в силу п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в редакции, действовавшей в момент получения Оборкиным С.Ю. дохода, при продаже им земельного участка, находившегося в собственности три года и более, ему полагается имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком от продажи указанного имущества. Решение ИФНС РФ по Ленинскому району и решение УФНС РФ по Новосибирской области являются недействительными и подлежат отмене, Оборкин С.Ю. имеет право на получение имущественного вычета.

Однако выводы суда нельзя признать правильными, поскольку они не основаны на нормах материального права, подлежащих применению к отношениям сторон.

Согласно п. 9.1 ст. 3 ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса РФ» № 137-ФЗ от 25.10.2001 г. если земельный участок предоставлен до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, гражданин, обладающий таким земельным участком на таком праве, вправе зарегистрировать право собственности на такой земельный участок, за исключением случаев, если в соответствии с федеральным законом такой земельный участок не может предоставляться в частную собственность.

В случае, если в акте, свидетельстве или другом документе, устанавливающих или удостоверяющих право гражданина на земельный участок, предоставленный ему до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, не указано право, на котором предоставлен такой земельный участок, или невозможно определить вид этого права, такой земельный участок считается предоставленным указанному гражданину на праве собственности, за исключением случаев, если в соответствии с федеральным законом такой земельный участок не может предоставляться в частную собственность.

Граждане, к которым перешли в порядке наследования или по иным основаниям права собственности на здания, строения и (или) сооружения, расположенные на земельных участках, указанных в настоящем пункте и находящихся в государственной или муниципальной собственности, вправе зарегистрировать права собственности на такие земельные участки, за исключением случаев, если в соответствии с федеральным законом такие земельные участки не могут предоставляться в частную собственность.

Государственная регистрация прав собственности на указанные в настоящем пункте земельные участки осуществляется в соответствии со статьей 25.2 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Принятие решений о предоставлении таких земельных участков в собственность граждан не требуется.

Фактически данная норма закона предусматривает упрощенный порядок государственной регистрации права собственности гражданина на земельный участок, предоставленный до введения в действие ЗК РФ. Эта норма закона корреспондирует с п.2 ст. 8 ГК РФ, в соответствии с которой права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Таким образом, указанные нормы закона «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» закрепляют право лица на получение в собственность земельного участка, находящегося в постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении этого лица, на котором находится принадлежащий этому лицу на праве собственности объект недвижимости.

Реализация права на налоговый вычет в соответствии с п.п.1 п.1 ст. 220 НК РФ ставится в зависимость от правоустанавливающих обстоятельств, то есть от основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика.

Из материалов дела видно, что право собственности на земельный участок у Оборкина С.Ю. зарегистрировано в УФРС по Новосибирской области 02.08.2007 г. на основании распоряжения мэрии г. Новосибирска от 14.02.2007 г. № 829-р.

С момента регистрации права собственности на земельный участок – с 02.08.2007 г. -у Оборкина С.Ю. возникло право собственности на земельный участок, а не с момента введения в действие ЗК РФ, как ошибочно полагал суд.

24.03.2009 г. Оборкин С.Ю. представил в ИФНС РФ по Ленинскому району г. Новосибирска налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2008 г. а 04.06.2009 г. уточненную налоговую декларацию 3-НДФЛ в связи с получением права на имущественный налоговый вычет в сумме 3800000 руб. в связи с продажей 27.02.2008 г. по договору купли-продажи жилого дома и земельного участка по ул. …, считая, что жилой дом и земельный участок находились у него в собственности более 3-х лет.

В акте камеральной налоговой проверки № 7076 от 22.06.2009 г. отражено, что отчуждаемые Оборкиным С.Ю. доли в праве общей долевой собственности на земельный участок принадлежали ему на праве собственности менее 3-х лет, поэтому он имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от его продажи, но в размере, не превышающем 100000 руб.. Оборкин С.Ю. завысил налоговый вычет на 1800000 руб., что привело к неуплате НДФЛ.

Решением ИФНС РФ по Ленинскому района г. Новосибирска № 7856 от 30.07.2009 г. была установлена неуплата налога в сумме 234000 руб., то есть недоимка, поэтому он привлечен обоснованно к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ к штрафу в размере 20 % от суммы недоимки – 46800 руб., пени – 1076 руб..

Решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Новосибирска от 30.07.2009 г. № 7856 о начислении недоимки по налогу НДФЛ, штрафа, пени является правильным, поскольку Оборкиным С.Ю. завышен налоговый вычет на сумму 1800000 руб., что привело к неуплате НДФЛ и соответственно обоснованному привлечению к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ.

С учетом изложенного жалоба Оборкина С.Ю. на решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Новосибирска № 7856 от 30.07.2009 г. о взыскании недоимки по налогу НДФЛ и привлечении к налоговой ответственности за совершенное налоговое правонарушение, на решение УФНС РФ по Новосибирской области от 30.10.2009 г., которым отказано в удовлетворении апелляционной жалобы Оборкина С.Ю., является необоснованной и в удовлетворении его требований следует отказать, а решение суда об удовлетворении его требований подлежит отмене.

Поскольку обстоятельства по делу установлены полно, но представленным доказательствам судом дана неправильная правовая оценка, отменяя решение суда, суд считает возможным принять по делу новое решение, которым отказать Оборкину С.Ю. в удовлетворении жалобы на решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Новосибирска № 7856 от 30.07.2009 г., решение УФНС РФ по Новосибирской области 30.10.2009 г., освобождении от уплаты налога и приостановлении исполнения требования об уплате налога.

Руководствуясь ст.ст. 360, 361 ГПК РФ, суд кассационной инстанции

О П Р Е Д Е Л И Л:

Решение Ленинского районного суда г. Новосибирска от 19 марта 2010 года отменить, принять по делу новое решение, которым отказать Оборкину С.Ю. в удовлетворении жалобы на решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Новосибирска № 7856 от 30.07.2009 г., решение УФНС РФ по Новосибирской области 30.10.2009 г., освобождении от уплаты налога с продажи недвижимого имущества, и приостановлении исполнения требования об уплате налога. Кассационную жалобу ИФНС РФ по Ленинскому району г. Новосибирска удовлетворить.

Председательствующий

Судьи