Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Архангельске 22 ноября 2010 года дело по кассационной жалобе Образцова Н.В. на решение Октябрьского районного суда г. Архангельска от 14 октября 2010 года, которым постановлено:

«Образцову Н.В. в удовлетворении заявления о признании недействительным решения ИФНС России по г. Архангельску в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, в размере превышающем 1 000 000 рублей, и в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме <…> рублей, отказать».

Заслушав доклад судьи Гудушина Н.Б., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Образцов Н.В. обратился в суд с заявлением о признании решения ИФНС России по г. Архангельску от <…> недействительным, взыскании излишне уплаченной суммы налога в размере <…> рублей, расходов по уплате государственной пошлины.

В обоснование заявления указал, что в 2006 году он заключил договор долевого участия в строительстве квартиры. Акт приема-передачи квартиры подписан 13 ноября 2007 года, право собственности зарегистрировано в октябре 2008 года. В 2010 году Образцов Н.В. представил в ИФНС России по г. Архангельску налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 год, заявление о предоставлении имущественного налогового вычета. По результатам камеральной налоговой проверки представленных документов налоговым органом отказано в предоставлении имущественного вычета в размере 2 000 000 рублей. Полагал, что решение налогового органа не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его право на получение имущественного налогового вычета в предусмотренном законом размере.

В судебном заседании Образцов Н.В. заявленные требования поддержал.

Представитель ИФНС России по г. Архангельску Костенко О.А. требования не признала. Указала, что поскольку квартира передана заявителю по акту приема-передачи в 2007 году, право на предоставление ему имущественного налогового вычета возникло до 2008 года, то размер такого вычета не может превышать 1 000 000 рублей.

Представитель УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Шахов М.В. с требованиями не согласился.

Суд постановил указанное решение, с которым не согласен Образцов Н.В. В кассационной жалобе просит решение суда отменить и принять новое решение. Указывает, что передача квартиры произведена по акту приема-передачи от 13 ноября 2007 года, однако право собственности зарегистрировано 15 октября 2008 года. В силу п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ положения абз. 13 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции названного закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Считает, что он вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере 2 000 000 рублей, поскольку свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру получено в 2008 году.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав заявителя Образцова Н.В., судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене.

Судом первой инстанции установлено, что 31 марта 2006 года заявитель заключил с ООО «…» договор долевого участия в строительстве жилого дома, объектом финансирования строительства по которому является трехкомнатная квартира.

Сумма расходов на строительство квартиры, предусмотренная договором и дополнительным соглашением к нему, оплачена заявителем в полном объеме в 2006 году.

Акт приема-передачи квартиры подписан сторонами 13 ноября 2007 года.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 15 октября 2008 года за заявителем зарегистрировано право собственности на данную квартиру.

26 февраля 2010 года заявитель направил в ИФНС России по г. Архангельску налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 год, заявив о предоставлении имущественного налогового вычета, свидетельство о государственной регистрации права собственности, справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2009 год.

Решением ИФНС России по г. Архангельску от 09 июля 2010 года № 20-20/9771 заявителю отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в пределах 2 000 000 рублей, предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение квартиры в размере <…> руб., возврат суммы налога определен в размере <…> рублей.

При этом была учтена сумма предоставленного заявителю за 2008 год имущественного налогового вычета на приобретение квартиры в сумме <…> руб.

Решением УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от <…> по результатам рассмотрения апелляционной жалобы решение ИФНС России по г. Архангельску оставлено без изменения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд руководствовался статьями 219, 556 ГК РФ, пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и исходил из того, что законодатель не связывает момент возникновения права собственности на объект недвижимости с правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ.

Суд пришел к выводу, что право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ, возникло у заявителя 13 ноября 2007 года в связи с подписанием акта приема-передачи квартиры, то есть до 1 января 2008 года. Поэтому размер указанного вычета не может превышать 1 000 000 рублей.

Между тем судом не учтено следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного размера.

Согласно абзацу 13 подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Положения данного абзаца распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, на что указано в пункте 6 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Рассматриваемые отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, и улучшающие положения налогоплательщиков, по смыслу статьи 2 НК РФ являются властными по вопросам установления, взимания налога на доходы физических лиц.

Указанное означает, что имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 рублей, может быть предоставлен за налоговый период 2008 года и последующие периоды.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) согласно абзацу первому пункта 2 статьи 220 НК РФ предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с абзацем 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Данные положения распространяются в равной мере на всех налогоплательщиков, которые самостоятельно решают вопрос о том, когда им выгоднее использовать право на налоговый вычет.

С учетом приведенной нормы заявитель был вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере не превышающим 1 000 000 рублей к доходам, полученным в налоговом периоде 2007 года, однако такое право он не реализовал.

Как видно из материалов дела и установлено судом, заявитель представил налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2008, 2009 годы, в которых заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в строящемся доме на основании договора долевого участия в строительстве от 31 марта 2006 года и свидетельства о регистрации права от 15 октября 2008 года.

Поскольку заявитель был вправе для получения налогового вычета предъявить и свидетельство о регистрации права собственности, полученное в 2008 году, то имущественный налоговый вычет ему должен быть предоставлен в пределах 2 000 000 рублей.

Указанное свидетельствует о незаконности решения суда, в связи с чем оно подлежит отмене.

Поскольку судом первой инстанции допущена ошибка в применении и толковании норм материального права, судебная коллегия считает необходимым отменить решение суда, не передавая дело на новое рассмотрение, вынести новое решение об удовлетворении заявления.

Решение ИФНС России по г. Архангельску от 09 июля 2010 года № 20-20/9771 следует признать недействительным в части отказа в предоставлении Образцову Н.В. переходящего на 2009 год имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей и отказа в возврате из бюджета налога на доходы физических лиц в сумме <…> рублей.

С учетом заявленной к возврату Образцовым Н.В. в декларации за 2009 год (л.д. 14) суммы налога на доходы физических лиц и принятым налоговым органом решением о частичным возврата налога, на ИФНС России по г. Архангельску следует возложить обязанность возвратить из бюджета (зачесть) налог на доходы физических лиц в общей сумме <…> рублей, если к тому нет иных препятствий (запретов), находящихся за пределами настоящего спора.

Поскольку заявление об оспаривании решения налогового органа удовлетворено в соответствии с частью 1 статьи 258 ГПК РФ, ИФНС России по г. Архангельску в качестве судебных расходов на основании части 1 статьи 98 ГПК РФ должна возместить заявителю его расходы на уплату государственной пошлины в размере <…> рублей.

Вопрос, касающийся уплаты заявителем государственной пошлины в размере <…> рублей, подлежит разрешению в порядке статьи 93 ГПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 361 ГПК РФ суд кассационной инстанции

о п р е д е л и л:

решение Октябрьского районного суда г. Архангельска от 14 октября 2010 года отменить, принять новое решение - заявление Образцова Н.В. удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 09 июля 2010 года № 20-20/9771 в части отказа в предоставлении Образцову Н.В. переходящего на 2009 год имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей и отказа в возврате из бюджета налога на доходы физических лиц в сумме <…> рублей.

Обязать ИФНС России по г. Архангельску возвратить из бюджета (зачесть) Образцову Н.В. налог на доходы физических лиц в общей сумме <…> рублей.

Взыскать с ИФНС России по г. Архангельску в пользу Образцова Николая Вячеславовича судебные расходы в сумме <…> рублей.

Председательствующий Н.Б. Гудушин

Судьи Ю.М. Ефремов

Н.П. Рассошенко