Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике к ФИО1 о взыскании пеней и др., поступившее по апелляционной жалобе ФИО1 на заочное решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от 16 апреля 2012 года, которым с ФИО1 в доход бюджета взысканы авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц за 2011 год по сроку уплаты 16 января 2012 года в размере ... рублей и пени за период с 21 октября 2011 года по 23 января 2012 года в размере ... рублей ... коп., а также государственная пошлина в размере ... рублей ... коп.

Заслушав доклад судьи Нестеровой Л. В., судебная коллегия

у с т а н о в и л а :

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Чувашской Республике ( далее- также Инспекция) обратилась в суд с иском к ФИО1, в котором с учетом уточнения просила взыскать авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц за 2011 год по сроку уплаты 16 января 2012 года в размере ... рублей и пени в размере ... рублей ... коп.

Требования мотивировала тем, что ответчик является нотариусом, занимающимся частной практикой, и должен оплачивать авансовые платежи по вышеуказанному налогу в размере и сроки, установленные законом.

2 августа 2011 года ФИО1 направлено налоговое уведомление и предложено в срок 17 октября 2011 года и 16 января 2012 года уплатить такие платежи в равных долях в размере налога, определенном Инспекцией от суммы дохода, полученного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период с учетом соответствующих налоговых вычетов. Поскольку по сроку уплаты 16 января 2012 года она добровольно деньги не перечислила, то ей направлено требование от 23 января 2012 года об уплате налога и пеней. Часть авансовых платежей ответчик заплатил, а оставшаяся часть и пени подлежат взысканию в судебном порядке.

В судебном заседании представитель Инспекции иск поддержал в уточненном варианте, а ФИО1 в судебное заседание не явилась.

Судом принято указанное заочное решение, которое обжаловано ФИО1 на предмет отмены по мотивам незаконности и необоснованности.

Изучив дело, проверив решение в пределах доводов апелляционной жалобы, обсудив эти доводы и поступивших относительно них письменных возражений Инспекции, выслушав представителя Инспекции- ФИО2, возражавшую против удовлетворения жалобы, признав возможным рассмотрение дела в отсутствие ответчика, судебная коллегия оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Разрешая спор, суд первой инстанции среди прочего исходил из того, что ФИО1 как нотариус, занимающийся частной практикой, обязана вносить в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц. Однако эту обязанность за 2011 год по сроку уплаты 16 января 2012 года она в полном объеме не исполнила, в связи с чем с нее подлежит взысканию вышеуказанная сумма и пени за несвоевременную уплату авансовых платежей.

Оспаривая данные выводы, ответчик в апелляционной жалобе ссылается на то, что сумму налога исчисляет сам налогоплательщик по итогам каждого налогового периода, исходя из реальных финансовых результатов своей деятельности за данный налоговый период, в связи с чем налоговому органу не предоставлено право самостоятельно начислять авансовые платежи. При этом авансовые платежи исчисляются исходя из предполагаемого дохода, указанного налогоплательщиком в налоговой декларации, тогда как такую декларацию она не представляла. Кроме того, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога, а пени подлежат уплате лишь в случае просрочки уплаты самого налога, соответственно, принудительное взыскание суммы авансовых платежей по налогу и пеней за их несвоевременную уплату законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Между тем ст. 58 Налогового кодекса РФ ( далее- НК РФ) с 1 января 2007 года действует в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137- ФЗ. Из нее следует, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах ( п. 1).

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается ( перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки ( п. 2).

В соответствии с этим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу- авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму

несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ ( п. 3).

При этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с этой статьей применительно к каждому налогу и налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении ( п. 5 и 6).

Кроме того, п. 8 ст. 58 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные пунктами 2- 6 этой статьи, применяются также в отношении порядка уплаты авансовых платежей.

Указанное означает, что под авансовыми платежами понимается часть налоговых платежей, уплачиваемых в течение налогового периода и ( или) по его окончании, но до наступления срока уплаты общей суммы налога по итогам налогового периода. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, на налогоплательщика может быть возложена обязанность по уплате таких платежей, а просрочка их уплаты влечет начисление соответствующих пеней. Соответственно, если исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом, налогоплательщик, обязанный уплачивать авансовые платежи, должен уплатить их после получения налогового уведомления.

Законодатель в ст. 227 НК РФ предусмотрел особенности исчисления сумм налога на доходы физических лиц отдельными категориями физических лиц, а также порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами. Эти особенности в силу подп. 2 п. 1 этой статьи распространяются и на нотариусов, занимающихся частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Так, по смыслу п. 3, 7- 9 ст. 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, по данному виду налога являются плательщиками авансовых платежей. При этом исчисление сумм этих платежей производится налоговым органом на текущий налоговый период на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от нотариальной деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Причем обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде возлагается только на тех налогоплательщиков, у которых эти доходы появились в течение года.

Авансовые платежи указанными лицами уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Таким образом, обязанность исчисления сумм авансовых платежей на текущий налоговый период и обязанность направления налогового уведомления нотариусу, занимающемуся частной практикой, возложена на налоговый орган. Эта обязанность подлежит исполнению независимо от того, должен налогоплательщик представлять налоговую декларацию в соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ, или нет. В свою очередь, после получения налогового уведомления налогоплательщик обязан уплатить начисленные ему авансовые платежи.

Как видно из настоящего дела, ФИО1 имела доходы от нотариальной деятельности и в предыдущие налоговые периоды, в связи с чем она не относится к лицам, на которых возложена обязанность представления в текущем налоговом периоде налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода. С учетом этого довод ответчика об отсутствии у налогового органа права самостоятельно исчислять авансовые платежи, исходя из суммы дохода, фактически полученного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период с учетом соответствующих налоговых вычетов, основан на неверном толковании указанных выше норм законодательства о налогах и сборах.

На неверном толковании данных норм основано утверждение ФИО1 и об отсутствии правовых оснований для начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей, поскольку их начисление предусмотрено п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, пеней, а в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в требовании срок обязанности по уплате налога и пеней налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании этих платежей за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и пеней ( п. 1 ст. 48, п. 1, 2, 8 ст. 69 НК РФ).

Как указывалось выше, авансовые платежи являются частью налоговых платежей, срок уплаты которых в силу прямого указания закона наступает раньше, чем срок уплаты общей суммы налога по итогам налогового периода, и их взыскание, равно как и взыскание пеней за их несвоевременную уплату, не противоречит положениям названных правовых норм.

Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия

о п р е д е л и л а :

апелляционную жалобу ФИО1 на заочное решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от 16 апреля 2012 года оставить без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи