Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Архангельске 24 июля 2014года дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Вельского районного суда Архангельской области от 10 апреля 2014 года, которым постановлено:

«в удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 и ФИО2 о взыскании задолженности по налогам отказать».

Заслушав доклад судьи Рудь Т.Н., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России №8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция) обратилась в суд с иском к ФИО1 и ФИО2 о взыскании задолженности по налогам в размере «…» рублей «…» копеек, в том числе налогу на доходы физических лиц – «…» рублей, пени по налогу на доходы физических лиц – «…» рубля, пени по налогу на имущество – «…» копейки, пени по земельному налогу – «…» рубль «…» копейки.

В обоснование исковых требований указано, что Э., «…» года рождения, получила доход в 2012 году в размере «…» рублей от продажи недвижимого имущества. Декларацию о доходах за 2012 год налоговой инспекции ее законный представитель ФИО1 представила 30 апреля 2013 года с указанием исчисленной суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в размере «…» рублей. В установленный срок до 15 июля 2013 года налог не уплачен, в связи с чем, начислены пени «…» рубля. Налоговым органом в адрес должника направлено налоговое уведомление № «…» от 13 мая 2013 года, которое не исполнено. Также Э. является плательщиком налога на имущество и земельного налога. Поскольку данные налоги уплачены не в срок, предусмотренные законом (не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог), подлежат уплате пени по налогу на имущество – «…» копейки, по земельному налогу – «…» рубль «…» копейки. Поскольку Э. является малолетней, просили взыскать задолженность с её родителей ФИО1 и ФИО2

Представитель Инспекции ФИО3 в суде первой инстанции заявленные требования поддержала.

ФИО1 и ФИО2 в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

В предварительном судебном заседании ФИО1 и ее представитель ФИО4 исковые требования не признали, указали, что ответчики являются ненадлежащими. Налогоплательщиком является Э., с неё необходимо производить взыскание налога и пени.

Суд принял указанное выше решение, с которым не согласилась Инспекция, в апелляционной жалобе просит решение суда отменить.

Считает, что законные представители Э. являются надлежащими ответчиками по делу, поскольку родители как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.

В соответствии со ст. 167 ГПК РФ судебная коллегия рассмотрела апелляционную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, которые извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания суда апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия полагает решение суда подлежащим отмене, в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Судом установлено и не отрицается сторонами, что малолетняя Э., «…» г.р., является налогоплательщиком по налогу на имущество (объект налогообложения: жилой дом, расположенный по адресу «…» область, г. «…», ул. «…», «…», и квартира, расположенная по адресу «…» область, г. «…», ул. «…», «…»- «…»), и земельному налогу (объект налогообложения: земельный участок, расположенный по адресу «…» область, г. «…», ул. «…», «…»).

Налог на имущество и земельный налог за 2011 год уплачены на основании налогового уведомления с пропуском срока уплаты (23 ноября 2012 года по сроку уплаты 1 ноября 2012 года). В связи с несвоевременной уплатой налога начислены пени, о чем направлено требование об уплате пеней, которое не исполнено.

Кроме того, в связи с продажей в 2012 году дома и земельного участка, расположенных по адресу «…» область, г. «…», ул. «…», «…», подлежит уплате налог на доходы физических лиц в размере «…» рублей на основании представленной в налоговый орган декларации. Поскольку налог в установленный законом срок 15 июля 2013 года не уплачен, направлено требование об уплате налога в сумме «…» рублей и пеней по состоянию на 23 июля 2013 года в размере «…» рубля со сроком исполнения до 26 августа 2013 года.

Установлено, что законными представителями Э. являются её родители ФИО1 и ФИО2, что подтверждается свидетельством о рождении.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия оснований для взыскания с ответчиков налога и пеней по налогу на доходы физических лиц, пеней по налогу на имущество и земельному налогу, поскольку налогоплательщиком, и, соответственно, надлежащим ответчиком является Э., а не её родители. Взыскание задолженности с родителей предполагает удовлетворение требований кредитора за счет их имущества.

Судебная коллегия полагает вывод суда об отказе во взыскании с ответчиков задолженности по НДФЛ и пеней неверным.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, закреплена статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Понятие "налогоплательщик" используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях Кодекса (пункт 3 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Следовательно, при уяснении для целей налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства суд при рассмотрении спора не применяет положения соответствующей отрасли законодательства только в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.

Пунктом 2 ст. 27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации правоспособность гражданина возникает в момент его рождения (статья 17), в ее содержание входит, в частности, возможность иметь имущество на праве собственности (статья 18); способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста (пункт 1 статьи 21); за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их законные представители, прежде всего родители, которые несут имущественную ответственность по этим сделкам, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине (статья 28).

Семейным кодексом Российской Федерации устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия) (пункт 1 статьи 54); ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов; защита прав и законных интересов ребенка осуществляется в первую очередь родителями (пункт 1 статьи 56); родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (пункт 1 статьи 64).

Статья 38 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, согласно которой семья находится под защитой государства, а забота о детях, их воспитание - равное право и обязанность родителей, предполагает как позитивные обязанности государства по поддержанию, в том числе финансовому, семьи, так и конституционные обязанности родителей в отношении детей. Исполнение данной обязанности родителями не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения, вызванному ошибками при взимании налогов.

Как участники отношений собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса Российской Федерации нести бремя содержания принадлежащего им имущества (статья 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (статья 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Несовершеннолетние дети, неся бремя уплаты налогов не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.

Принимая во внимание вышеизложенное, а, также учитывая, что налоговая декларация за 2012 год подана законным представителем малолетней Э., последняя не может рассматриваться как полностью самостоятельный участник налоговых правоотношений. Представительство малолетней в налоговых правоотношениях осуществляют её законные представители в лице родителей.

В силу ч. 5 ст. 37 ГПК РФ права, свободы и законные интересы несовершеннолетних, не достигших возраста четырнадцати лет, а также граждан, признанных недееспособными, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, защищают в процессе их законные представители - родители, усыновители, опекуны, попечители или иные лица, которым это право предоставлено федеральным законом.

В соответствии с ч. 3 ст. 37 ГПК РФ права, свободы и законные интересы несовершеннолетних в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, а также граждан, ограниченных в дееспособности, защищают в процессе их законные представители. Однако суд обязан привлекать к участию в таких делах самих несовершеннолетних, а также граждан, ограниченных в дееспособности.

С учетом приведенных норм права и вышеизложенных обстоятельств дела судебная коллегия полагает, что законом предусмотрено обязательное участие в деле несовершеннолетних лиц, то есть достигших возраста 14 лет. Участие малолетнего лица необязательно.

Исполнение обязанности по уплате налогов, в том числе и в судебном порядке, возлагается на родителей малолетнего.

В данном случае Э. не имеет заработка, иного дохода, не способна совершать публично-правовые обязанности по уплате налогов, в том числе в связи с продажей недвижимого имущества.

Взыскание задолженности в судебном порядке не может быть произведено с малолетнего, не обладающего процессуальной и гражданской дееспособностью.

В связи с вышеизложенным, налоговым органом правомерно заявлен иск к родителям малолетней Э., как к её законным представителям.

В силу ст. 61 Семейного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой родители имеют равные права и несут равные обязанности в отношении своих детей, в связи с чем, задолженность подлежит взысканию в равных долях с каждого из них.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении исковых требований.

Руководствуясь ст.ст. 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

решение Вельского районного суда Архангельской области от 10 апреля 2014 года отменить, принять новое решение.

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 и ФИО2 о взыскании задолженности по налогу и пеней удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2012 год в размере «…» рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2012 год за период с 16 июля по 23 июля 2013 года включительно в размере «…» рублей, пени по налогу на имущество за 2011 год за период с 2 по 23 ноября 2012 года включительно «…» копейки, пени по земельному налогу за 2011 год за период с 2 по 23 ноября 2012 года включительно «…» копеек.

Взыскать с ФИО2 задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2012 год в размере «…» рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2012 год за период с 16 июля по 23 июля 2013 года включительно в размере «…» рублей, пени по налогу на имущество за 2011 год за период с 2 по 23 ноября 2012 года включительно «…» копейки, пени по земельному налогу за 2011 год за период с 2 по 23 ноября 2012 года включительно «…» копеек.

Перечисление взысканных сумм произвести на следующие реквизиты: «…».

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета МО «…» в сумме «…» рублей «…» копеек.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета МО «…» в сумме «…» рублей «…» копеек.

Председательствующий Г.С. Верещагин

Судьи Г.И. Лебедева

Т.Н. Рудь