Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Абрамова Д.М. дело по апелляционной жалобе представителя Ростовской областной коллегии адвокатов на решение Сальского городского суда от 20.02.2012 года,

УСТАНОВИЛА:

Мехонцева Л.Б. обратилась с иском к Ростовской областной коллегии адвокатов о признании права на профессиональный налоговый вычет при осуществлении адвокатской деятельности и обязании предоставить налоговый вычет за период с 18.03.2011 года по 29.11.2011 года в сумме 4321,34 рублей, в ходе судебного разбирательства требования уточнены, Мехонцева Л.Б. увеличила требования до суммы 9475,69 рублей, сославшись на следующие обстоятельства. Она является адвокатом с 21..02.2002 года, с 18.03.2011 года состоит членом Ростовской областной коллегии адвокатов (Сальский филиал №1). Истица полагала, что она несет расходы по содержанию офиса, установку и пополнение информационной программы Консультант-плюс, приобретению канцтоваров, интернет и иные. Ответчик отказал в предоставлении профессиональный налоговых вычетов со ссылкой на нормы Налогового кодекса РФ (статьи 221,226,227), однако истица как адвокат несет реальные расходы в связи со своей профессиональной деятельностью, поэтому имеет право на вычеты в силу ст.221 НК РФ, отказ ответчика противоречит содержанию норм НК РФ и ст.19 Конституции РФ.

Представитель РОКА в иске просил отказать.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная ИФНС №16 по Ростовской области.

Решением Сальского городского суда от 20.02.2012 года исковые требования удовлетворены

В апелляционной жалобе представитель Ростовской областной коллегии адвокатов просит решение отменить как незаконное, поскольку оно противоречит нормам материального налогового права.

Представитель Ростовской областной коллегии адвокатов – ФИО1, действующая по доверенности, в суд явилась, просила решение отменить.

ФИО2 в судебное заседание явилась, просила решение оставить без изменения.

Выслушав объяснения представителя РОКА и истца, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия по гражданским делам Ростовского областного суда пришла к следующим выводам.

Как усматривается из материалов дела, ФИО2 является адвокатом, членом Ростовской областной коллегии адвокатов. Ее заявления в РОКА о предоставлении профессиональных налоговых вычетов в 2011 году оставлено без удовлетворения письмом заведующего Сальским филиалом №1 РОКА от 28.06.2011 года, в котором указано на отсутствие оснований для этого в силу ст.ст.221,226,227 Налогового кодекса РФ и неосуществления ею адвокатской деятельности в форме учреждения адвокатского кабинета.

Удовлетворив заявленные требования, суд первой инстанции указал, что ФИО2 как адвокат несет расходы по аренде офиса в г.Сальске, расходы по содержанию офиса, установку и пополнение информационной программы Консультант-плюс, приобретению канцтоваров, Интернет и иные расходы, связанные с профессиональной деятельностью, что подтверждено письменными доказательствами (договорами, квитанции, кассовые и товарные чеки), также истица вносила фиксированные платежи в Пенсионный фонд России, ею использовался личный автомобиль в служебных целях, что подтверждается паспортом технического средства, всего расходы подтверждены на сумму 72889,91 рубль. Суд исходил из того, что все понесенные расходы связаны с осуществлением профессиональной деятельности, являются необходимыми. Подтверждением связи расходов с профессиональной деятельностью является соглашение №2 на оказание юридической помощи от 15.10.2011 года, акты приемки оказанных услуг в октябре, ноябре, декабре 2011 года. При определении расходов, связанных с использованием личного автотранспорта в служебных целях, суд исходил из Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 года №92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", которым установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Ответчиком не были оспорены суммы заявленных ФИО2 расходов, также не оспорено право на налоговые вычеты по фиксированным платежам в Пенсионный фонд России.

Судебная коллегия в результате исследования доказательств пришла к выводу о неправильном применении судом первой инстанции норм материального права и недоказанности обстоятельств, которые суд посчитал установленными.

Согласно ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Существенными условиями соглашения являются:

1) указание на адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения в качестве поверенного (поверенных), а также на его (их) принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате;

2) предмет поручения;

3) условия и размер выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь либо указание на то, что юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Федеральным законом "О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации";

4) порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения, за исключением случаев, когда юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Федеральным законом "О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации";

5) размер и характер ответственности адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения.

За счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы на:

1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2) содержание соответствующего адвокатского образования;

3) страхование профессиональной ответственности;

4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Статьей 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В соответствии со ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно ст.227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, между сторонами отсутствовал спор по поводу включения в состав профессионального налогового вычета страховых взносов на медицинское и пенсионное страхование в соответствии со статьей 221 НК РФ, поскольку при предоставлении данных об уплате страховых взносов они должны быть учтены налоговым агентом, данных об обратном материалы дела не содержат (л.д.73).

Ответчик – Ростовская областная коллегия адвокатов исходил из того, что к расходам, уменьшающим налоговую базу адвокатов – членов коллегий адвокатов и адвокатских бюро относятся помимо общих профессиональных расходов, предусмотренных п.7 ст.25 ст. 25 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", также расходы, которые осуществлены в рамках заключенного между адвокатом и доверителем соглашения при обязательном условии, что доверителем эти расходы компенсированы путем внесения денежных средств в кассу или на расчетный счет адвокатского образования. В данном случае ответчик признает право адвоката, не учредившего адвокатский кабинет, на получение профессионального налогового вычета в силу ст.221 НК РФ.

Представленные истицей соглашение (в качестве образца) и регистрационные карточки к соглашениям об юридической помощи (л.д.81-98) не подтверждают с достоверностью несение ею расходов, которые произведены в рамках заключенного между адвокатом и доверителем соглашения. Так, в пункте 3.1 соглашения от 15.10.2011 года указано, что заказчик также возмещает затраты, понесенные адвокатом в связи с исполнением договора, какие конкретно затраты могли быть понесены адвокатом по конкретному соглашению, суд не установил, равно как не установлено, внесена ли оплата за такие затраты, каков размер этой оплаты.

Сам факт оплаты адвокатом услуг иных лиц в связи с установкой информационной программы Консультант-плюс, приобретением канцтоваров, оплаты Интернета несения иных расходов, использование своего автомобиля не является подтверждением несения расходов для целей профессиональной деятельности, учитывая конкретное содержание представленных письменных доказательств. Расходы по аренде офиса, использованию личного автомобиля и другие причинно не связаны с занятием адвокатской деятельностью, поэтому подача заявления истицей в РОКА с указанием наличия профессиональных расходов без их надлежащего документального обоснования не могла повлечь возникновение обязанности у налогового агента предоставить налоговые профессиональные вычеты только по факту обращения адвоката, затратившего денежные средства на приобретение товаров и за оказание услуг.

Таким образом, налоговые права истицы оспариваемыми действиями ответчика нарушены не были, вывод суда первой инстанции об обратном не основан на материалах дела.

При таком положении решение подлежит отмене в силу ст.330 ч.1 пп.2,4 ГПК РФ с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении иска.

Изложенное в возражениях истца на апелляционную жалобу заявление о направлении запроса в Конституционный Суд РФ по вопросу о соответствии Конституции РФ норм Налогового кодекса РФ, подлежащих применению в деле, в случае отмены решения судебная коллегия находит подлежащим отклонению, поскольку какого-либо несоответствия Конституции РФ вышеуказанных норм НК РФ коллегия не усматривает, равно как отсутствует неопределенность в применении этих правовых норм.

Руководствуясь ст.ст.328-330 ГПК РФ, судебная коллегия по гражданским делам Ростовского областного суда

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Сальского городского суда от 20.02.2012 года отменить.

Вынести новое решение: отказать в иске ФИО2 к Ростовской областной коллегии адвокатов о признании права на профессиональный налоговый вычет и обязании предоставить налоговый вычет в сумме 9475,69 рублей.

Председательствующий:

Судьи: