Определение № ГА-005378-02/16 от 30.05.2016 Челябинского областного суда (Челябинская область)

Дело№ 1 la-7386/2016

судья Антипина СЛ.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

30 мая 2016 года город Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

председательствующего Аганиной Т.А.,

судей Смолина А.А., 'Зариповой Ю.С.,

при секретаре Бурцеве Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Курьян Н.В.на решение Курчатовского районного суда г. Челябинска от 15 марта 2016 года по административному делу по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска к Курьян Н.В.о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

заслушав доклад судьи Аганиной Т.А. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, выслушав мнение участников процесса,

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска (далее - ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска) обратилась в суд с административным иском к Курьян Н.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в размере***рублей, пени в размере ***рублей.

В обоснование заявленных требований указано на то, что согласно представленной в ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска декларации по форме З-НДФЛ за 2014 год, налог Курьян Н.В. составил***рублей. В силу п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее ПК РФ) сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в срок, в соответствие со ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме ***рублей за период с 16.07.2015 года по 22.07.2015 года. Кроме того, административному ответчику было направлено требование № 11933 от 22.07.2015 года об уплате налога, пени в срок до 25.08.2015 года. Требование не исполнено, до настоящего времени, указанные суммы налога и пени в доход бюджета не поступили.

Представитель истца ИФНС но Курчатовскому району г. Челябинска Резвых Д.С. в судебном заседании на исковых требованиях настаивал.

Административный ответчик Курьян Н.В. в судебном заседании иск не признала, представила письменные возражения, полагала, что не обязана платить предъявленный ко взысканию налог, поскольку является пенсионером. В июне 2014 года продала акции, которые получила по наследству, договор купли-продажи составляла со Сбербанком, где была указана ставка налога по биржевой торговле. Считает, что сумма налога была удержана.

15 марта 2016 года постановлено решение, которым исковые требования ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с постановленным по делу решением, Курьян Н.В. обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просила отменить состоявшееся но делу решение и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов жалобы ссылается на то, что 08 апреля 2010 года получила наследство в виде 4 000 обыкновенных акций ОАО «Челябинский цинковый завод», стоимостью ***рублей. В июне 2014 года реализовала данные акции и получила денежные средства в сумме ***рублей, подала в ИФНС но Курчатовскому району г. Челябинска налоговую декларацию но форме 3-НДФЛ. На основании декларации налоговый орган выставил требование об уплате налога в сумме***рублей. С суммой налога не согласна, поскольку не учтены расходы в сумме 3 095 рублей - комиссионные сборы депозитария. Кроме того, считает, что налог должен быть уплачен налоговым агентом - АО Сбербанк России, который самостоятельно рассчитывает сумму налога и уплачивает соответствующий налог за владельца акций. Считает, что должна быть освобождена от уплаты налога, поскольку владела акциями более трех лет (ст. 217.17.1 11К РФ и ст. 21 7.1 7.2 ПК РФ).'

Курьян П.В., ее представитель адвокат Терехина М.С. в суде апелляционной инстанции настаивали на доводах апелляционной жалобы.

Представитель ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска Резвых Д.С. в судебном заседании апелляционной инстанции возражал против удовлетворения доводов жалобы, полагая о законности постановленного по делу решения.

Выслушав стороны, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела в полном объеме, судебная коллегия не находит оснований

для отмены решения суда первой инстанции.

На основании положений части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, пл. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно ч.1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу п.! ст. 207 11К РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 ПК РФ).

В соответствии с п. I ст. 228 ПК РФ, исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего тгим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства

налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст. 228 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Судом установлено и подтверждается совокупностью представленных в материалах дела доказательств, что в 2014 году Курьян Н.В. получила доход в размере ***рублей от продажи ценных бумаг обыкновенных акций ОЛО «Челябинский цинковый завод». Акции были получены ответчиком по наследству, что подтверждается свидетельством о нраве на наследство по закону от 08 апреля 2010 года (л.д.47).

Согласно ст. 228 НК РФ ответчик обязана была представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 год по форме З-НДФЛ.

На основании ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ, не позднее 30 апреля календарного года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с представленной Курьян Н.В. в ИФНС декларацией за 2014 год сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, составила *** рублей ((***рублей - ***рублей) х 13 %) (л.д. 10-26). При этом, из налоговой базы исключена сумма расходов, принимая в уменьшение полученных доходов в размере ***рублей.

В силу п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 75 ПК РФ за несвоевременную уплату налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в срок, в соответствие со ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме ***рублей (*** рублей х 8,25 % / 300 х 7 дней) за период с 16.07.2015 года по 22.07.2015 года (л.д. 6).

24 июля 2015 года административному ответчику было направлено

требование № 11933 от 22.07.2015 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2014 год в размере***рублей, пени в размере ***рублей в срок до 25.08.2015 года (л.д. 4, 7-9).

Доказательств оплаты налога и пени административным ответчиком не представлено.

Выводы суда следует признать верными, основанными на законе и не противоречащими фактическим обстоятельствам.

Установив изложенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к верному выводу об удовлетворении заявленных требований о взыскании налога на доходы физического лица и пени.

В статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации определены доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 1 1 7-ФЗ (п. 17.2 введен Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ), доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

С принятием Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" перечень не облагаемых указанным налогом доходов был расширен - данная статья дополнена пунктом 17.2, в соответствии с которым освобождены от налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, при условии, что на дату их реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет.

При этом данным Федеральным законом предусмотрено нормативное ограничение применения указанной налоговой льготы, действующее равным образом для всех налогоплательщиков, а именно закреплено условие, согласно которому реализуемые налогоплательщиком ценные бумаги должны быть приобретены им не ранее 1 января 201 1 года (часть 7 статьи 5).

При этом п. 7 ст. 5 данного Федерального закона установлено, что положения п. 17.2 ст. 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 201 1 I.

6

Доходы, подученные от продажи акций, приобретенных до 1 января 201 1 г., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 214.1 Налогового кодекса.

Указанной статьей Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Согласно абз. 8 и. 13 ст. 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

В соответствии с абз. 9 п. 13 ст. 214.1 Кодекса, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог в соответствии с п. п. 18 и 18.1 ст. 217 Кодекса не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.

Пунктом 18 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Исходя из изложенного, в случае реализации ценных бумаг, полученных в порядке наследования, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами наследодателя на приобретение этих ценных бумаг.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что реализованные акции ОАО «Челябинский цинковый завод» приобретены административным ответчиком до 01.01.2011 года (свидетельство о праве на наследство по

7

закону от 08.04.2010 года), соответственно положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ в рассматриваемом случае не применяются, доходы от продажи акций подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.

Довод апелляционной жалобы об освобождении от уплаты налога на доходы физического лица, полученного от продажи акций, поскольку акции были в собственности более года, со ссылкой на п. 17.2 ст. 217 НК РФ, основан на неверном толковании закона, кроме того, не распространяется на данные правоотношения.

Согласно п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 1 17-ФЗ (и. 17.2 введен Федеральным законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ), доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 настоящего Кодекса, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Положения данной нормы в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» применяются в отношении акций российских организаций, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 284.2.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), приобретенных налогоплательщиком начиная с 1 января 201 1 года, за исключением акций российских организаций, реализованных налогоплательщиком до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, довод об освобождении административного ответчика от обязанности уплаты налога, является несостоятельным.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика или заявление, составленное в электронном виде и переданное по ТКС с применением электронной цифровой подписи, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п.п. 3 - 5 и. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан документально подтверждать понесенные им доходы и расходы и представлять в налоговый орган налоговую декларацию.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов.

8

подтверждающих право на применение вычетов, не заменяет их декларирования и не является основанием для уменьшения налогов, подлежащих уплате в бюджет по итогам налогового периода. Следовательно, расходы для целей налогообложения полученных доходов, носят заявительный характер. Таким образом. Инспекция по результатам проверки не обязана производить корректировку налоговой базы на расходы, не заявленные ранее налогоплательщиком.

Таким образом, требование № 11933 от 22.07.2015 года об уплате налога и пени, было направлено административному ответчику, исходя из данных, содержащихся в поданной лично Курьян Н.В. в ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска, налоговой декларации.

В возражении на исковое заявление, а также в апелляционной жалобе, административным ответчиком Курьян Н.В. было заявлено о том, что ею дополнительно были понесены расходы в виде комиссионного сбора за услуги депозитария в размере *** рублей (л.д. 64), которые непосредственно связаны с операциями по купле-продаже обыкновенных именных акций ОЛО «Челябинский цинковый завод», которые подлежат исключению из налоговой базы при расчете налога на доходы физического лица.

Абзацем 1 пункта 7 ст. 214.1 НК РФ установлено, что в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Пунктом 10 ст. 214.1 НК РФ закреплено, что в целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Однако, довод административного ответчика о необходимости уменьшения налоговой базы на сумму *** рублей, является необоснованным, поскольку данная сумма уже была учтена как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом при исчислении суммы налога, что нашло свое отражение в представленной суду налоговой декларации. Так, из расчета налога на доходы физического лица были исключены расходы, принимаемые в уменьшение полученных доходов в сумме ***рублей (***рублей комиссия брокера I***рублей комиссия ТС > *** рублей ком. сбор за услуги депозитария ***рублей

9

ком. сбор за услуги депозитария ***рублей оплат услуг регистратора ~ ***рублей) (л.д. 48,64).

Судебной коллегией отказано в приобщении нового доказательства -сведений о номинальной стоимости обыкновенных акций на момент их приобретения в сумме *** рублей, поскольку административный ответчик не была лишена возможности представить данное доказательство в суд первой инстанции, кроме того, не лишена возможности представить уточненную налоговую декларацию в ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска, приложив доказательства в обоснование понесенных расходов, связанных с приобретением спорных акций.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налог должен был заплатить АО «Сбербанк России», являющийся налоговым агентом, основаны на ошибочном толковании норм материального права, направлены на иную оценку обстоятельств дела, установленных и исследованных судом, а потому не могут служить основанием для отмены правильного по существу решения суда.

Суд с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, юридически значимые обстоятельства по делу судом установлены правильно, выводы суда не противоречат материалам дела, основаны на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Нарушений норм процессуального и материального права, влекущих отмену решения, судом допущено не было.

При таких обстоятельствах, решение суда является законным и обоснованным, оснований к его отмене по доводам апелляционной жалобы не усматривается.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРНДНЛИДА:

Решение Курчатовского районного суда г. Челябинска от 15 марта 2016 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Курьян Н.В.без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи