Гражданский кодекс часть 1

Судья Первого кассационного суда общей юрисдикции Кишаев А.А., рассмотрев жалобу Булатовой Д.Е. (далее – Булатова Д.Е.) на вступившие в законную силу постановление заместителя начальника Межрайонной ИФНС № 20 по Московской области от 4 сентября 2020 г., решение судьи Железнодорожного городского суда Московской области от 11 мая 2021 г. и решение судьи Московского областного суда от 22 июля 2021 г., вынесенные в отношении генерального директора общества с ограниченной ответственностью «ТОРГОВЫЙ ДОМ ПАПИРУС-СТОЛИЦА» (далее – ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ПАПИРУС-СТОЛИЦА») Булатовой Д.Е. по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,

установил:

постановлением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области от 4 сентября 2020 г. №, оставленным без изменения решением судьи Железнодорожного городского суда Московской области от 11 мая 2021 г. и решение судьи Московского областного суда от 22 июля 2021 г., генеральный директор ООО «ТД ПАПИРУС-СТОЛИЦА» Булатова Д.Е. признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и подвергнута административному наказанию в виде административного штрафа в размере 20 000 рублей.

В жалобе (с дополнениями к ней), поданной в Первый кассационный суд общей юрисдикции, Булатова Д.Е. просит отменить названные акты, приводя доводы об их незаконности, производство по делу прекратить в виду отсутствия состава административного правонарушения.

Изучение материалов дела и доводов жалобы заявителя позволяет прийти к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

В соответствии с пунктом «б» части 9 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции Федерального закона от 31 июля 2020 г. № 291-ФЗ) (далее также - Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа является валютной операцией.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, если иное не предусмотрено указанным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках.

Согласно пункту 8 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ уполномоченными банками являются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Статьей 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ установлен исчерпывающий перечень разрешенных операций по зачислению средств на счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Операция по зачислению денежных средств, поступивших от нерезидентов в счет оплаты за поставленный ему товар, не входит в перечень разрешенных случаев, указанных в статье 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Поскольку совершенная резидентом и нерезидентом валютная операция также не входит в число валютных операций, совершение которых без использования счетов в уполномоченных банках предусмотрено Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, ее осуществление, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не допускается.

Из материалов дела об административном правонарушении следует, что ООО «ТД ТОРГОВЫЙ ДОМ ПАПИРУС-СТОЛИЦА» в соответствии с Правилами представления юридическими лицами – резидентами и индивидуальными предпринимателями – резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. № 819, представлен отчет о движении средств по счету № № в филиале ДБ АО «СБЕРБАНК» в городе Алматы (Республика Казахстан) и подтверждающие банковские документы, в ходе анализа которых налоговый орган установил, что 7 сентября 2018 г. согласно приходному кассовому ордеру № в кассу ООО «ТД ТОРГОВЫЙ ДОМ ПАПИРУС-СТОЛИЦА» поступили наличные денежные средства от нерезидента ТОО «Печатный Дом «PRESSMAN» (Республика Казахстан) в размере <данные изъяты> тенге «за бумагу офсетную по накладной на отпуск запасов на сторону № от 07.09.2018, счет-фактуре № от 07.09.2018».

Согласно банковской выписке по счету № №, открытому в иностранном банке в филиале ДБ АО «СБЕРБАНК» в городе Алматы (Республика Казахстан) ООО «ТД ТОРГОВЫЙ ДОМ ПАПИРУС-СТОЛИЦА» не перечислило валютную выручку, полученную от ТОО «Печатный Дом «PRESSMAN» (Республика Казахстан) на счет, открытый в уполномоченном банке.

Расчеты по зачислению денежных средств, поступивших от нерезидента – ТОО «Печатный Дом «PRESSMAN» (Республика Казахстан) в качестве оплаты за товар в наличной форме 7 сентября 2018 г. в сумме <данные изъяты> тенге, не входят в установленный статьёй 14 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. 173-ФЗ перечень операций, разрешенных без использования банковский счетов в уполномоченных банках.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» лицом, ответственным за ведение дел экономического субъекта является единоличный исполнительный орган этого экономического субъекта (генеральный директор), либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.

Согласно пункту 1.5 Положения «Учетная политика» ООО «ТД ТОРГОВЫЙ ДОМ ПАПИРУС-СТОЛИЦА» на 2016-2018 годы, утвержденного приказом генерального директора от 31 декабря 2015 г., ответственным за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, является генеральный директор. Должность генерального директора ООО «ТД ТОРГОВЫЙ ДОМ ПАПИРУС-СТОЛИЦА» занимала Булатова Д.Е.

Данные обстоятельства послужили основанием для привлечения генерального директора ООО «ТД ТОРГОВЫЙ ДОМ ПАПИРУС-СТОЛИЦА» Булатовой Д.Е. к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Федеральным законом от 28 июня 2021 г. № 223-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» внесены изменения, в том числе в абзац второй части 5 статьи 12 и статью 19 названного Федерального закона.

Новая редакция части 5 статьи 12 с изменениями, вступившими в силу с 1 июля 2021 г., предусматривает, что наряду со случаями, указанными в абзаце первом настоящей статьи, на счета резидентов, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, могут быть зачислены денежные средства в валюте Российской Федерации и иностранной валюте по внешнеторговым договорам (контрактам), заключенным такими резидентами с нерезидентами, в отношении которых требования, установленные пунктом 1 части 1 статьи 19 настоящего Федерального закона, были отменены.

В соответствии с частью 8 статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28 июня 2021 г. № 223-ФЗ) требования пункта 1 части 1 названной статьи не применяются в отношении внешнеторговых договоров (контрактов), заключенных между резидентами и нерезидентами, сумма обязательств по которым определена в иностранной валюте и (или) условиями которых предусмотрена оплата в иностранной валюте, за исключением внешнеторговых договоров (контрактов), заключенных между резидентами и нерезидентами, сумма обязательств по которым определена в иностранной валюте и (или) условиями которых предусмотрена оплата в иностранной валюте, предусматривающих передачу резидентами нерезидентам товаров, классифицируемых в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в позициях 0302 - 0308, 0511 91 909 0, 2501 00 - 2522, 2524 - 2530, 2601-2704 00 (кроме 7102 39 000 0), 2709 00, 2710...».

Таким образом, Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ с изменениями, вступившими в силу 1 июля 2021 г., содержит положения, отменяющие обязательное требование о репатриации резидентами на свои счета в уполномоченных банках иностранной валюты, причитающейся в соответствии с условиями договоров (контрактов), заключенных между резидентами и нерезидентами, сумма обязательств по которым определена в иностранной валюте и (или) условиями которых предусмотрена оплата в иностранной валюте, в том числе за переданные нерезидентам товары.

На счета резидентов, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации могут быть зачислены денежные средства в иностранной валюте по внешнеторговым экспортным договорам, в отношении которых требования о репатриации иностранной валюты отменено.

Обязательные требования, предусмотренные пунктом 1 части 1 статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ в новой редакции не применяются для внешнеторговых контрактов с расчетами в иностранной валюте, за исключением контрактов по позициям, перечисленным в части 8 статьи 19.

Как следует из материалов дела, денежные средства от ТОО «Печатный Дом «PRESSMAN» в размере <данные изъяты> тенге поступили в кассу ООО «ТД ТОРГОВЫЙ ДОМ ПАПИРУС-СТОЛИЦА» за товар: «за бумагу офсетную», что соответствует группе товаров с позицией 48 «Бумага и картон; изделия из бумажной массы, бумаги или картона» Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, не предусмотренной перечнем товаров, классифицированных в соответствии с единой ТНВД ЕАЭС, приведенным в части 8 статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Частью 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации установлено, что никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

В соответствии с частью 1 статьи 1.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения.

Согласно части 2 статьи 1.7 названного Кодекса закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

Из материалов дела усматривается, что на момент вступления в силу Федерального закона от 28 июня 2021 г. № 223-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» административное наказание, назначенное постановлением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области от 4 сентября 2020 г. исполнено не было.

Таким образом, положения Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ с изменениями, вступившими в силу с 1 июля 2021 г., устраняющими административную ответственность за осуществление расчетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации по счетам в неуполномоченных банках, распространяются на Булатову Д.Е.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в пункте 4.3 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 20 апреля 2006 г. № 4-П, императивное по своему характеру правило части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, предписывающее применять новый закон в случаях, когда после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, не предполагает наличия у суда или иного органа, применяющего закон, дискреционных полномочий, которые позволяли бы ему в таких случаях игнорировать действие этого закона.

Производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению в случае признания утратившими силу закона или его положения, устанавливающих административную ответственность за содеянное, за исключением случая одновременного вступления в силу положений закона, отменяющих административную ответственность за содеянное и устанавливающих за то же деяние уголовную ответственность (пункт 5 части 1 статьи 24.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

Положения части 2 статьи 1.7 и пункта 5 части 1 статьи 24.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях являются взаимосвязанными. Они воспроизводят и конкретизируют соответствующие положения Конституции Российской Федерации применительно к институту административной ответственности физических и юридических лиц.

Исходя из положений указанных норм при отмене закона, установившего административную ответственность, производство по делу об административном правонарушении в отношении заявителя подлежит прекращению.

Пунктом 4 части 2 статьи 30.17 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что по результатам рассмотрения жалобы, протеста на вступившие в законную силу постановление по делу об административном правонарушении, решения по результатам рассмотрения жалоб, протестов выносится решение об отмене постановления по делу об административном правонарушении, решения по результатам рассмотрения жалобы, протеста и о прекращении производства по делу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных статьями 2.9, 24.5 указанного Кодекса, а также при недоказанности обстоятельств, на основании которых были вынесены указанные постановление, решение.

При таких обстоятельствах обжалуемые постановление административного органа и судебные акты, состоявшиеся в отношении генерального директора ООО «ТД ТОРГОВЫЙ ДОМ ПАПИРУС-СТОЛИЦА» Булатовой Д.Е. о привлечении ее к административной ответственности на основании части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, подлежат отмене. Производство по делу об административном правонарушении подлежит прекращению на основании пункта 5 части 1 статьи 24.5 данного Кодекса.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 30.13 и 30.17 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, судья

постановил:

постановление заместителя начальника Межрайонной ИФНС № 20 по Московской области от 4 сентября 2020 г., решение судьи Железнодорожного городского суда Московской области от 11 мая 2021 г. и решение судьи Московского областного суда от 22 июля 2021 г., вынесенные в отношении генерального директора общества с ограниченной ответственностью «ТОРГОВЫЙ ДОМ ПАПИРУС-СТОЛИЦА» Булатовой Д.Е. по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, отменить.

Производство по делу об административном правонарушении прекратить на основании пункта 5 части 1 статьи 24.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Судья А.А. Кишаев