Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска к Белову В.Е. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени по кассационной жалобе Белова В.Е. на решение Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 19 января 2016 г., апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия от 17 мая 2016 г.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Мордовия Старинновой Л.Д., Президиум Верховного Суда Республики Мордовия

установил:

инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска (далее по тексту – ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска) обратилась в суд с иском к Белову В.Е. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей и пени в сумме <данные изъяты> коп.

В обоснование требований указано, что Белов В.Е. поставлен на налоговый учёт 05 апреля 2013 г. в качестве физического лица по месту жительства. 27 марта 2014 г. им подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 год. Согласно данной налоговой декларации Беловым В.Е. был получен доход в размере <данные изъяты> рублей. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет, составила <данные изъяты> рублей. Налоговым органом в адрес Белова В.Е. направлено налоговое уведомление, в соответствии с которым Белову В.Е. предлагалось уплатить налог. Однако в установленный срок Белов В.Е. сумму налога в размере <данные изъяты> рублей не уплатил. В связи с неуплатой налога административному ответчику было направлено требование от 25 июля 2014 г. об уплате суммы налога в срок до 14 августа 2014 г., которое им не исполнено. Поскольку Белов В.Е. сумму налога на доходы физических лиц не уплатил, ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска просила взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей и пени в сумме <данные изъяты> коп.

Решением Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 19 января 2016 г. административное исковое заявление удовлетворено.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия от 17 мая 2016 г. указанное решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Белов В.Е. считает состоявшиеся судебные акты незаконными, вынесенными с существенным нарушением норм материального и процессуального права, просит их отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска, указывая на пропуск административным истцом шестимесячного срока на обращение в суд с заявлением о взыскании налога, установленного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при обращении к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки.

По запросу судьи от 06 октября 2016 г. дело истребовано в Верховный Суд Республики Мордовия для проверки в кассационном порядке.

Определением судьи Верховного Суда Республики Мордовия Старинновой Л.Д. от 14 ноября 2016 г. вышеуказанная кассационная жалоба с делом передана для рассмотрения в судебном заседании президиума Верховного Суда Республики Мордовия.

В судебное заседание Белов В.Е. не явился, о дне, времени и месте судебного заседания извещен своевременно и надлежащим образом, при этом о причинах неявки суд не известил, доказательств уважительности этих причин не представил и об отложении разбирательства дела ходатайство не заявлял.

При таких обстоятельствах на основании статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации Президиум Верховного Суда Республики Мордовия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанного лица.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителя ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска Голова М.Ю., просившего кассационную жалобу оставить без удовлетворения, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, президиум считает, что имеются основания для отмены в кассационном порядке обжалуемых судебных актов.

Согласно статье 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального права или норм процессуального права, которые повлияли на исход административного дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов.

Такого характера существенные нарушения норм материального и процессуального права были допущены судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении данного дела.

Суд первой инстанции, удовлетворяя административный иск о взыскании задолженности по уплате налога и пени, и суд апелляционной инстанции, оставляя решение в силе, исходили из того, что установленная законом обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от продажи имущества, административным ответчиком Беловым В.Е. не исполнена.

При этом суды исходили из того, что установленный абзацем 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок обращения в суд с требованием о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке искового производства со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, налоговым органом соблюден.

Президиум считает, что с данными выводами судебных инстанций согласиться нельзя, поскольку они основаны на неправильном применении норм материального права.

В силу части 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как следует из абзаца 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании недоимки по налогу в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Из указанных положений налогового законодательства и их разъяснений следует, что соблюдение установленного шестимесячного срока является обязательным как при обращении налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа, так и с иском после вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, установлено судами первой и апелляционной инстанций и не оспаривалось лицами, участвующими в деле, 27 марта 2014 года Белов В.Е. представил в ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска налоговую декларацию за 2013 год, согласно которой общая сумма дохода ответчика за указанный отчетный налоговый период составила <данные изъяты> рублей, сумма налогового вычета <данные изъяты> рублей, общая сумма налога, исчисленная к уплате - <данные изъяты> рублей.

Налог в размере <данные изъяты> рублей Беловым В.Е. в установленный пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации срок, т.е. до 15 июля 2014 года, не уплачен.

За неисполнение обязательства по уплате налога в срок, установленный законом, административному ответчику начислены пени в размере <данные изъяты> коп.

25 июля 2014 года ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска Белову В.Е. направлено требование №6873 об уплате налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> коп., предложено погасить имеющуюся задолженность по налогам в срок до 14 августа 2014 года, которое не было исполнено.

02 октября 2014 года ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска Белову В.Е. вторично направило требование № 13452 об уплате налога на доходы физических лиц в том же размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> коп., предложено погасить имеющуюся задолженность по налогам в срок до 22 октября 2014 года, которое также не исполнено.

24 февраля 2015 года ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска в связи с неисполнением налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате налога в добровольном порядке обратилась к мировому судье судебного участка № 3 Ленинского района г. Саранска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании спорной задолженности налога на доходы физических лиц с Белова В.Е. в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> коп.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 3 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия от 02 марта 2015 года с Белова В.Е. в доход бюджета городского округа Саранск взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2013 год в сумме <данные изъяты> рублей и пени в сумме <данные изъяты> коп., а всего <данные изъяты> коп., а также госпошлина в бюджет городского округа Саранск в размере <данные изъяты> коп.

07 июля 2015 года Белов В.Е. обратился к мировому судье с заявлением о восстановлении срока на принесение возражений относительно судебного приказа от 02 марта 2015 года.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Ленинского района г. Саранска Республики Мордовия от 21 июля 2015 года Белову В.Е. восстановлен срок на принесение возражений и судебный приказ, вынесенный 02 марта 2015 года в отношении Белова В.Е., был отменен.

08 декабря 2015 года ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска обратилась в Ленинский районный суд г. Саранска Республики Мордовия с иском к Белову В.Е. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей и пени в сумме <данные изъяты> коп. в Ленинский районный суд г. Саранска Республики Мордовия.

Учитывая, что срок исполнения требования об уплате налога от 25 июля 2014 истекал 14 августа 2014 года, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей и пени в сумме <данные изъяты> коп, административный истец обратился 24 февраля 2015 года, т.е. с пропуском установленного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока, при этом доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, о восстановлении срока не заявлено, административный ответчик в судебном заседании заявил о применении последствий пропуска такого срока, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения административного иска.

При этом выводы судебных инстанций о том, что налоговым органом соблюдены сроки подачи заявления о взыскании, установленные пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, нельзя признать состоятельными ввиду ошибочного толкования норм действующего законодательства.

Положения пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие возможность подачи налоговым органом заявления о взыскании налога в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, в рассматриваемом деле применению без учета обстоятельств пропуска срока, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат.

Допущенные ошибки в применении норм материального права являются существенными, повлиявшими на исход административного дела, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав и законных интересов Белова В.Е., которые могут быть исправлены только посредством отмены обжалуемых судебных актов.

Поскольку судами допущена ошибка в применении и толковании норм материального права, для исправления которой не требуется установления и исследования новых обстоятельств, президиум Верховного Суда Республики Мордовия на основании пункта 5 части 1 статья 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным, не передавая административное дело на новое рассмотрение, отменить судебные акты с принятием нового судебного постановления об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, президиум

постановил:

решение Ленинского районного суда г. Саранска Республики Мордовия от 19 января 2016 г., апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия от 17 мая 2016 г. отменить.

Принять новое решение, которым в удовлетворении иска Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска к Белову В.Е. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени отказать.

Председательствующий И.И. Сюбаев