Гражданский кодекс часть 1

... обратилась в суд с заявлением о признании Решения УФНС России по ... от Дата обезличена г. Номер обезличен и Решения Номер обезличен от Дата обезличена г. Инспекции ФНС России по ... недействительными в части взыскания недоимки по налогам в сумме ... рублей.

В обоснование заявления указала, что считает неправомерными оспариваемые решения налоговых органов, которыми доначислен подоходный налог в сумме ... рублей от продажи акций ОАО ... так как неправомерно исключены из совместной собственности супругов ... шт. привилегированных акций, которые были распределены в 1993 году мужу заявителя ФИО10 в соответствии с планом приватизации по распоряжению Комитета по управлению имуществом Краснодарского края №05-02/134 от 25.03.93 г. неверно определен момент возникновения права собственности на акции пережившего супруга, приобретенные во время брака на совместные средства умершим супругом. Приватизация является одним из вариантов разновидности продажи акций по условиям п. 4.2 «Положения о продаже акций в процессе приватизации», утвержденного распоряжением Госкомимущества РФ от 04.11.1992 г. №701-р. По указанному 1 варианту в течение 15 дней после регистрации акционерного общества трудовой коллектив принимает решение о единовременном распределении привилегированных акций типа «А» между работниками, в Комитет представляется поименный список работников, в котором указывается номинальная стоимость акций. При продаже работникам трудового коллектива применялись льготы в виде безвозмездной передачи акций. Поэтому безвозмездное распределение привилегированных акций на льготных условиях не является безвозмездным приобретением. Возмездной передачи привилегированных акций Государственной программой приватизации предусмотрено не было. Безвозмездная передача акций в качестве льготы предусмотрена Указом Президента РФ от 24.12.1993 г. № 2284. Полученные безвозмездно супругом заявителя акции были предоставлены как выслуга за отработанное время в качестве льготы вместо поощрительных выплат, премий, 13 зарплаты. Определением Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 г. №444-О указано, что правоприменительная практика отказа в предоставлении налогового вычета на том основании, что акции являются именными и зарегистрированы на умершего супруга, по существу «.. отрицает принцип равенства прав супруга, а реализация права на налоговый вычет ставится в зависимость от правоподтверждающих документов, а не от правоустанавливающих обстоятельств, в частности от основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество…». Привилегированные акции, полученные мужем заявителя, как и доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, являются совместной собственностью супругов, полученными в период брака. Нормы гражданского законодательства, ст. 36 СК РФ не содержат указаний на то, что привилегированные акции являются имуществом каждого из супругов. Поэтому вывод инспекции о том, что право собственности на привилегированные акции возникло у заявителя после вступления в наследство необоснованны, так как привилегированные акции входили в состав совместно нажитого имущества. Право заявителя на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.1 ст. 220 НК РФ, подтверждается тем, что сама по себе смерть супруга, на имя которого была сделана запись в реестре акционеров, не прекращает возникшее в силу закона право собственности на акции пережившего супруга, а лишь предполагает преобразование общей долевой собственности в индивидуальную, что не меняет первоначального основания возникновения права собственности супругов на акции по возмездной сделке. Заявитель состояла в зарегистрированном браке с ФИО7 с февраля 1962 года. Собственниками акций ОАО ... супруги ... стали в 1993 году путем покупки обыкновенных акций по закрытой подписке по цене 70% от номинальной стоимости за каждую акцию, то есть по возмездной сделке. Расходы на приобретение подтвердить невозможно. Всего в собственности с 1993 года находилось ... шт. обыкновенных акций и привилегированных в количестве ... шт. на момент смерти супруга оставалось ... шт. обыкновенных и ... шт. привилегированных акций типа «А». супруг умер 14.07.2005 года. По свидетельству о праве на наследство по закону Номер обезличен заявителю принадлежит 1/2 доли обыкновенных именных акций как совместная собственность супругов, а 1/2 доли - в порядке наследования по закону. Свидетельство о регистрации получено 16.01.2006 г. В октябре 2006 г. акции были проданы, доход от продажи акций был заявлен в декларации. На момент продажи акций заявитель владела ими более 13 лет. Поэтому должен применяться налоговый вычет в соответствии с абз. 13 п.3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.) при отсутствии подтверждения расходов на приобретение - в размере сумм, полученных в налоговом периоде от продажи имущества, находящегося в собственности три и более лет (абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В судебном заседании представитель заявителя подтвердила доводы, изложенные в заявлении, просила его удовлетворить в полном объеме. Пояснила, что сведения о выдаче привилегированных акций супругу заявителя взамен заработной платы или премий в порядке приватизации представить не может, так как заработную плату и иную оплату труда супруг заявителя получал. Подтвердила, что супруг заявителя приобрел по возмездной сделке ... обыкновенных акций. ... привилегированных акций получил безвозмездно в порядке приватизации.

В судебном заседании представитель ИФНС по ... возражала против удовлетворения заявления. Пояснила, что решение ИФНС по ... о доначислении подоходного налога является правомерным, что подтверждено решением УФНС по .... Приобретенные по возмездной сделке ... шт. обыкновенных акций Общества находились в совместной собственности супругов .... Супруг заявителя приобрел привилегированные акции ... штук в порядке приватизации по безвозмездной сделке. Поэтому режим совместно нажитого имущества на данные акции в силу ст. 36 СК РФ не распространяется. Заявитель стала собственником акций при вступлении в наследство. На основании договора Номер обезличен от Дата обезличена года ФИО27 продала ООО «ФИО9» ... обыкновенных акций и ... привилегированных акций ОАО «...». Номинал одной акции составил 19 рублей. Стоимость сделки составила ... рублей. ФИО26 подала в ИФНС России по ... налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год. В соответствии с нормами статей 220, 214.1 НК РФ ФИО6 имеет право на применение налогового вычета на сумму, полученную при продаже ... обыкновенных акций в размере супружеской доли, право собственности на которую возникло с момента приобретения акций в 1993 году. Право собственности на вторую супружескую долю мужа ФИО7 обыкновенных акций ... шт. и привилегированных ... шт. возникло у ФИО25 после вступления в наследство. Поэтому вычет не может превышать в данном случае ... рублей. Поэтому ... шт. обыкновенных акций на сумму ... рублей, полученных в соответствии со свидетельством о праве собственности на долю в общем имуществе, выдаваемое пережившему супругу Номер обезличен, являются супружеской долей ФИО24 и считаются приобретенными заявителем в 1993 году. Данные акции находились в собственности заявителя более 3-х лет. В связи с чем, при их продаже до 01 января 2007 года применяется налоговый вычет в сумме, полученной плательщиком при продаже (п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Право собственности на ... штук обыкновенных акций и ... штук привилегированных акций типа «А» (на общую сумму ... рублей), полученных заявителем на основании свидетельства о праве на наследство по закону Номер обезличен, возникло у ФИО23 14.07.2005 года. учитывая, что акции были проданы 16.10.2006 г. - срок нахождения в собственности заявителя данных акций составил менее трех лет, в связи с чем имущественный налоговый вычет предоставляется в размере ... рублей. Сумма НДФЛ с проданных акций составила ... рублей.

Представитель УФНС по ... не явился. О месте и времени судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом. Представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя УФНС по .... Участники процесса не возражали рассмотреть дело в данном судебном заседании.

Заслушав пояснения участников процесса, исследовав материалы дела, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Нормами статей 138,142 НК РФ предусмотрено право обжалования решений налоговых органов в установленном процессуальным законодательством РФ порядке.

Согласно ч. 1 ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.

Судом установлено, что ФИО22 состояла в зарегистрированном браке с ФИО7 с февраля 1962 года л.д.25).

В соответствии с представленной справкой ОАО «... от Дата обезличена г. Номер обезличен л.д.23) ФИО7 в январе 1993 года было распределено бесплатно в порядке приватизации ... штук привилегированных акций ОАО «...» типа «А» в соответствии с Письмом-распоряжением Комитета по Управлению имуществом Краснодарского края № 05-02/1374 от 25.03.1993 г. Также в 1993 году ФИО7 было продано по закрытой подписке ... обыкновенных акций по цене 70% от номинальной стоимости (10 рублей) за каждую акцию и ... обыкновенных акций по номинальной стоимости 10 рублей за 1 акцию на основании Распоряжения фонда имущества Краснодарского края от 20.12.1993 года № 3-п-25-91. Указанные акции были распределены между работниками трудового коллектива ОАО «... в соответствии с планом приватизации государственного предприятия - комбината «...», утвержденного Комитетом по Управлению госимуществом Краснодарского края 16 декабря 1992 года.

Из представленного свидетельства нотариуса о праве собственности на долю в общем имуществе, выдаваемое пережившему супругу Номер обезличен от Дата обезличена г. л.д.24) следует, что ФИО21 принадлежит право собственности на 1/2 долю в общем имуществе, приобретенном в период брака, оставшееся после смерти супруга ФИО7, умершего 14 июля 2005 года, которое состоит из: ... обыкновенных акций ОАО «...», ... привилегированных именных акций ... типа А.

В соответствии со свидетельством нотариуса о праве на наследство по закону Номер обезличен Номер обезличен от Дата обезличена г. л.д.26) на основании ст. 1142 ГК РФ ФИО20 является наследником ФИО7 1/2 доли акций ОАО «...» в количестве ... обыкновенных именных акций ...

16.10.2006 года по договору купли-продажи ценных бумаг ФИО19 продала ООО «... ... привилегированных акций типа А и ... обыкновенных акций ОАО «...» номиналом 19 рублей. Общая сумма сделки составила ... рублей.

ФИО18 подала в ИФНС России по ... налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год: Номер обезличен от Дата обезличена г. - первичная, Номер обезличен от Дата обезличена г. - первая уточненная, Номер обезличен от Дата обезличена г. - вторая уточненная, Номер обезличен от Дата обезличена г. - третья уточненная л.д.53-70). Заявлением от Дата обезличена г. ФИО17 просила предоставить имущественный налоговый вычет за проданные акции л.д.50).

В результате проведения камеральной налоговой проверки ФИО6 уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2006 года, представленной Дата обезличена г. ИФНС России по ... края было внесено решение Номер обезличен от Дата обезличена г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику был доначислен налог на доходы физических лиц в размере ... руб.

ФИО16 подала в вышестоящий налоговый орган жалобу об отмене решения Номер обезличен от Дата обезличена г. Решением УФНС по ... Номер обезличен от Дата обезличена г. жалоба оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение ИФНС - без изменения.

Суд находит указанные решения налоговых органов обоснованными ввиду следующего.

В соответствии со ст. 33 Семейного кодекса РФ законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное. Согласно ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

В соответствии с п. 1 ст. 36 СК РФ имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, в порядке наследования или по иным безвозмездным сделкам (имущество каждого из супругов), является его собственностью.

Как установлено п. 2 ст. 256 ГК РФ Имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также полученное одним из супругов во время брака в дар или в порядке наследования, является его собственностью. Вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и т.п.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши, хотя и приобретенные во время брака за счет общих средств супругов, признаются собственностью того супруга, который ими пользовался. Имущество каждого из супругов может быть признано их совместной собственностью, если будет установлено, что в течение брака за счет общего имущества супругов или личного имущества другого супруга были произведены вложения, значительно увеличивающие стоимость этого имущества (капитальный ремонт, реконструкция, переоборудование и т.п.). Настоящее правило не применяется, если договором между супругами предусмотрено иное.

Согласно ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Пунктом 2 ст. 218 ГК РФ установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Как ранее указывалось, наследование имущества ФИО7 происходило на основании закона.

В силу норм статьи 1141 ГК РФ наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142 - 1145 и 1148 ГК РФ. Наследники каждой последующей очереди наследуют, если нет наследников предшествующих очередей, то есть если наследники предшествующих очередей отсутствуют, либо никто из них не имеет права наследовать, либо все они отстранены от наследования (статья 1117), либо лишены наследства (пункт 1 статьи 1119), либо никто из них не принял наследства, либо все они отказались от наследства. Наследники одной очереди наследуют в равных долях, за исключением наследников, наследующих по праву представления (статья 1146).

Наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя (ст. 1142 ГК РФ).

Принадлежащее пережившему супругу наследодателя в силу завещания или закона право наследования не умаляет его права на часть имущества, нажитого во время брака с наследодателем и являющегося их совместной собственностью. Доля умершего супруга в этом имуществе, определяемая в соответствии со статьей 256 ГК РФ, входит в состав наследства и переходит к наследникам в соответствии с правилами, установленными ГК РФ (ст. 1150 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 1176 НК РФ в состав наследства участника акционерного общества входят принадлежавшие ему акции. Наследники, к которым перешли эти акции, становятся участниками акционерного общества.

Учитывая вышеприведенные нормы законодательства, а также установленные судом обстоятельства, суд приходит к выводу, что ... обыкновенных акций находились в совместной собственности супругов ФИО4, а ... привилегированных акций были получены ФИО7 по безвозмездной сделке в порядке приватизации. Доказательств возмездности сделки заявителем не представлено.

Таким образом, ... привилегированных акций находились в собственности ФИО7 и не входили в состав совместно нажитого имущества. Право собственности ФИО15 на привилегированные акции возникло после вступления в наследство.

В силу положений действующего гражданского законодательства об общей собственности супругов (ст. 34 СК РФ, ст. 256 ГК РФ) право собственности одного из супругов на долю в имуществе, нажитом во время брака, не прекращается после смерти другого супруга.

Согласно абз. 3 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.) особенности определения налоговой базы исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, устанавливались ст. 214.1 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.) доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Как следовало из абз. 13 п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2007 г.), в случае, если расходы налогоплательщика не могли быть подтверждены документально, он вправе был воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 п.п.1 п. 1 ст. 220 НК РФ

Согласно абзацу первому п.п.1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи имущества, находящегося в его собственности менее трех лет - не более 125000 рублей, а при продаже имущества, находящегося в собственности три года и более - в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже.

Из указанного следует, что доход по продаже акций супруга, получившего акции в порядке наследования, понесшего расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, которые документально подтверждены, при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц до 01.01.2007 г. определяются как разница между суммой, полученной от продажи акций и суммой, уплаченной при получении акций в собственность. В отсутствие документально подтвержденных расходов супруг наследодателя имел право на предоставление имущественного налогового вычета согласно абз. 1 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Вследствие чего, налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что ... шт. обыкновенных акций на сумму ... рублей, полученных в соответствии со свидетельством о праве собственности на долю в общем имуществе, выдаваемое пережившему супругу Номер обезличен, являются супружеской долей ФИО14 и считаются приобретенными заявителем в 1993 году. Данные акции находились в собственности заявителя более 3-х лет. В связи с чем, при их продаже до 01 января 2007 года применяется налоговый вычет в сумме, полученной плательщиком при продаже (п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Право собственности на ... штук обыкновенных акций и ... штук привилегированных акций типа «А» (на общую сумму ... рублей), полученных заявителем на основании свидетельства о праве на наследство по закону Номер обезличен, возникло у ФИО13 14.07.2005 года. Учитывая, что акции были проданы 16.10.2006 г., срок нахождения в собственности заявителя данных акций составил менее трех лет. В связи с чем, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере ... рублей.

Налоговый орган произвел верный расчет суммы НДФЛ с проданных акций, размер которого составил ... рублей.

Доводы заявителя о неверной правоприменительной позиции налогового органа со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 г. №444-О является необоснованной, поскольку указанным Определением дается разъяснение о том, что «Положение подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, во взаимосвязи с положениями пункта 1 статьи 256 ГК Российской Федерации и пунктов 1 и 2 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации - по своему конституционно-правовому смыслу, выявленному Конституционным Судом Российской Федерации в настоящем Определении, - не могут применяться без учета предусмотренного гражданским и семейным законодательством основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика при определении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности».

В рассматриваемом случае основанием и моментом возникновения права собственности супруга заявителя на акции являются как возмездная сделка по приобретению обыкновенных акций, так и безвозмездная сделка по передаче в собственность привилегированных акций в порядке приватизации, с учетом момента открытия наследства и применения норм статей 34,36 СК РФ и норм наследственного права, установленных ч. 3 ГК РФ. Таким образом, налоговый орган правомерно пришел к выводу о моменте возникновения права собственности ФИО12 на привилегированные и обыкновенные акции с учетом правового режима и оснований возникновения прав на имущество, полученного ФИО7 по возмездной и безвозмездной сделкам.

Руководствуясь ст.ст. 194-199, 254-258 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления ФИО11 ... о признании Решения УФНС России по ... от Дата обезличена г. Номер обезличен и Решения Номер обезличен от Дата обезличена ... ФНС России по ... недействительными в части взыскания недоимки по налогам в сумме ... рублей.

Решение может быть обжаловано в ...вой суд через ... суд ... в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий

Полный текст решения изготовлен Дата обезличена г.