Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № по иску ФИО1 к МРИ ФНС № 19 по Самарской области о признании недействительной налоговой декларации, возврате налога и оспаривании правильности начисления пени,

установил:

Истица обратилась в суд с иском, в котором просила признать недействительными уведомление ИФНС № 19 № 14-15/1/7386 от ДД.ММ.ГГГГ, декларацию на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005 год, акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № от ДД.ММ.ГГГГ в части и погасить сумму пени в размере 305353, 37 рублей, обязать МРИ ФНС № 2 по Самарской области вернуть переплату по налогу в размере 722730 рублей, признать недействительными ответ на апелляционную жалобу № 11-13/08258 от ДД.ММ.ГГГГ и отказ в возврате переплаты по налогу № 10-65/10661 от ДД.ММ.ГГГГ, взыскать судебные расходы, связанные с оплатой услуг представителя, в размере 10000 рублей, оплатой доверенности в размере 520 рублей и госпошлины в сумме 200 рублей.

В ходе судебного разбирательства истица неоднократно уточняла исковые требования, с учетом последних уточнений ФИО1 просила признать декларацию на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2005 год недействительной, взыскать с ответчика МРИ ФНС № 19 по Самарской области переплату по налогу на доходы физических лиц в размере 722730 рублей, обязать ответчика погасить сумму пени в размере 305353,37 рублей, признать отказ в возврате переплаты по налогу недействительным и взыскать судебные расходы, связанные с оплатой услуг представителя, в размере 10000 рублей и оплатой госпошлины в сумме 200 рублей.

В судебном заседании представители истицы ФИО2, ФИО3, действующие по доверенностям, уточненные исковые требования поддержали суду пояснили, что ФИО1, выполняя незаконное требование налоговой инспекции, ДД.ММ.ГГГГ подала налоговую декларацию, ДД.ММ.ГГГГ уплатила НДФЛ в размере 722730 р. на доход с продажи доли в уставном капитале, которая состоялась ДД.ММ.ГГГГ. Обязанность по уплате налога лежала на налоговом агенте, к ней не перешла, т.к. налоговый орган не направлял ей налоговое уведомление, соответственно налог уплачен ею излишне и подлежит возврату. Пени в размере 305353,37 рублей также начислены незаконно, т.к. налоговое уведомление ею получено не было, в связи с этим пени должны быть погашены. Срок привлечения ее к ответственности истек.

Представитель ответчика ФИО4, действующая по доверенности, требования не признала, пояснив, что декларация подана истицей добровольно, переплаты налога не имеется. Пени начислены правомерно, т.к. обязанность по исчислению и уплате налога лежала на ФИО1 и она её своевременно не выполнила. К ответственности за налоговые правонарушения истица не привлекалась

Суд, выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, считает, что иск подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст.224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1,214.3,214.4,227,227.1,228, настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со ст. 228 НК РФ

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

2. Налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

3. Налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В судебном заседании установлено, что истица продала долю в уставном капитале общества ДД.ММ.ГГГГ юридическому лицу, которое в силу действующего законодательства является налоговым агентом, что сторонами не оспаривается.

Налоговая декларация по форме 3 - НДФЛ истицей подана ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ произведена оплата налога в сумме 722730 рублей.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

Министерство Финансов РФ неоднократно давало разъяснение о том, что у физических лиц, продавших долю в уставном капитале до ДД.ММ.ГГГГ, т.е. до внесения изменений в п.п.2 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязанность по самостоятельному исчислению налога не возникла.

Также Министерство Финансов разъясняло, что в случае, если налог не удержан налоговым агентом, обязанность по уплате налога лежит на налогоплательщике.

Суд полагает, что обязанность уплатить налог у истицы возникла в силу ст. ст. 225, 228 НК РФ, т.к. налоговым агентом данный налог при выплате ФИО1 дохода удержан не был, поэтому доводы представителей истицы о том, что налог уплачен излишне, необоснованны и противоречат закону. В связи с этим отсутствуют основания для признания недействительной декларации, поданной ФИО1 самостоятельно, и отвечающей требованиям законодательства, и признания незаконным отказа налогового органа в возврате уплаченного налога и возврата налога.

Доводы ФИО1 о том, что она вынуждена была подать налоговую декларацию, поскольку уведомление от ДД.ММ.ГГГГ содержало предупреждение о том, что в случае не предоставления декларации формы 3 - НДФЛ за 2005 год материалы будут переданы для возбуждения уголовного дела в УНП ГУВД по Самарской области, судом не могут быть приняты во внимание, т.к. истица имела право оспорить данные действия в установленном законом порядке, однако, она приняла решение подать налоговую декларацию и уплатить налог.

Суд считает необоснованными доводы истицы о том, что начисление пени является привлечением к налоговой ответственности, т.к. в силу гл. 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, а не налоговой санкцией.

В судебном заседании установлено, что за налоговые правонарушения истица к ответственности по данному спору не привлекалась в связи с чем не может быть рассмотрен вопрос о пропуске срока привлечения ее к ответственности, предусмотренной ст. 113 НК РФ.

Судом установлено, что за несвоевременную уплату налога для уплаты истицей начислены пени в размере 305353,37 рублей, которые ФИО1 не оплачены.

Суд полагает, что основания для начисления пени в отношении истицы отсутствуют, т.к. согласно редакции п. 5 ст. 228 НК РФ, действовавшей до 02.09.2010 г. налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

В судебном заседании установлено, что налоговый агент не выполнил свою обязанность по удержанию налога, а также обязанность о сообщении налоговому органу о том, что налог с физического лица не удержан.

В судебном заседании установлено, что налоговый орган ФИО1 налоговое уведомление об уплате налога по форме, предусмотренной НК РФ, не направлял, в связи с этим предусмотренные сроки для уплаты налога истицей пропущены не были и основания для начисления пени, не имеется.

В соответствии со ст. 100 ГПК РФ суд считает, что расходы по оплате услуг представителя, составляющие 10000 рублей, с учетом требований разумности и справедливости, с учетом сложности дела, подлежат взысканию частично в размере 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Иск Зиньковской ФИО8 удовлетворить частично.

Признать незаконным начисление пени за несвоевременную уплату налога в сумме 305353,37 рублей, а указанную пеню не подлежащей оплате Зиньковской ФИО9.

В удовлетворении остальной части иска ФИО1 – отказать.

Взыскать с МРИ ФНС № 19 по Самарской области в пользу Зиньковской ФИО10 в возмещение расходов по оплате услуг представителя - 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Центральный районный суд г. Тольятти в течение 10 дней со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено _______________________________________

Председательствующий Сметанина О.Н.