Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Белгородской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и налоговых санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией ФНС России №4 по Белгородской области в отношении ФИО2 проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах с ***г. по ***г., о чем составлен акт выездной налоговой проверки №* от ***г., полученный ответчиком лично ***г.

В ходе проверки было установлено, что ФИО2 допустила налоговое правонарушение, выразившиеся в неуплате налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме *** руб., в результате неправомерно заявленной суммы документально не подтвержденных расходов, принимаемых к вычету на сумму ***руб. по доходу от продажи акций.

По результатам проверки в отношении ответчика было вынесено решение от ***г., которым доначислен налог на доходы физических лиц в размере *** руб., с применением ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в размере *** руб., начислением пени в соответствии со ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату налога в сумме *** руб.

Требование ответчиком (направленное истцом в соответствии с п.1 ст.45 НК РФ заказной корреспонденцией и полученным лично ответчиком) об уплате налога, пени и штрафа, исполнено не было.

Дело инициировано Межрайонной инспекцией ФНС России №4 по Белгородской области, которая просила взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц в общей сумме *** руб., в том числе: налог в сумме *** руб., пени в сумме *** руб., штраф в сумме *** руб.

В судебном заседании представитель истца поддержала заявленные требования.

Ответчик иск не признала, сославшись на то обстоятельство, что в расходной части свой декларации она заявила стоимость своего имущества на момент принудительного выкупа у нее акций в соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ. Также ответчик считает, что принудительный выкуп акций не относится к договору купли-продажи и применять ст.214.1 НК РФ в данном случае невозможно.

Исследовав в судебном заседании обстоятельства по представленным сторонами доказательствам, суд признает исковые требования истца обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

ФИО2 получен доход в 2008 году в результате выкупа обыкновенных именных акций «***» в количестве *** штук «***» в сумме *** рублей, что подтверждается копией платежного поручения № ***от ***., уведомлением об операции, проведенной по лицевому счету и извещением о принятии в депозит нотариуса денежных сумм № *** от *** года.

В представленной в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008г. ответчиком указана сумма дохода, полученного от «***» в результате принудительного выкупа акций «***», принадлежавших ответчику, в сумме ***руб. Налогоплательщиком сумма полученного дохода уменьшена на сумму выкупной стоимости акций (расчет произведен налогоплательщиком самостоятельно) в размере *** рубля. В результате чего размер налоговой базы по операциям с ценными бумагами составил *** руб. (*** – ***= *** руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила *** руб. (*** * 13% = *** руб., что соответствует декларации (стр. 3-4) ).

В результате проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено необоснованное занижение суммы налога на доходы, подлежащего уплате в бюджет, за 2008 год на *** руб. в результате неправомерно заявленной суммы документально не подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, в размере *** руб.

ФИО2 самостоятельно произведен расчет выкупной стоимости акций, в соответствии с которым выкупная стоимость акций (по состоянию на 31.12.2007г.) определена исходя из стоимости чистых активов «***» и общего количества акций «***». Исходя из расчета налогоплательщика, выкупная стоимость, принадлежавших ей, *** акций составила *** руб. (*** * ***расчет выкупной стоимости акции).

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 Кодекса.

Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Наличие или отсутствие дохода в той или иной ситуации определяется исходя из требований 23 Кодекса «Налог на доходы физических лиц». Согласно пп.5 п.1 ст.208 НК РФ и с учетом положений ст.209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц являются доходы от реализации в РФ акций или ценных бумаг.

Пунктом 2 статьи 130 ГК РФ предусмотрено, что ценные бумаги (акции) относятся к движимому имуществу, а с учетом положений п.3 ст.38 НК РФ ценные бумаги признаются товаром.

Понятие реализация для целей налогообложения определено п.1 ст.39 НК РФ, в соответствии с которым реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

ФИО2 считает незаконным вменение Инспекцией в обязанность ответчика уплату налога на доходы физических лиц при получении ей в 2008г. равноценного возмещения стоимости принудительно изъятых у нее акций в порядке ст.84.8 Федерального закона от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон 208-ФЗ).

Суд не может согласиться с данным доводом ответчика.

Получив в рассматриваемой ситуации денежные средства за выкупленный на основании Закона 208-ФЗ товар (акции), ФИО2 получила доход, который согласно статьям 208, 209 НК РФ является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Порядок уплаты налога с доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами, включая акции, установлен ст.214.1 НК РФ.

В силу положений п.1 ст.214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные в частности, по операциям купли-продажи ценных бумаг.

В соответствии со ст.214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком.

В силу п.3 ст.214.1 НК РФ бремя документального подтверждения фактически произведенных расходов лежит на налогоплательщике. В связи с чем, довод ответчика о том, что в рассматриваемой ситуации ей было выплачено равноценное возмещение при принудительном отчуждении акций, не может быть принят судом, поскольку ответчиком не представлено надлежащих доказательств несения расходов по приобретению (то есть основанию получения в собственность) выкупленных акций.

Также не может быть принят судом довод ФИО2 о том, что при акционировании «***» (в ***г.) работникам распределялось определенное количество акций в зависимости от индивидуальной доли работника в коллективно-долевой собственности имущества, а также размера выкупленной им государственной собственности в пределах его индивидуальной доли на момент распределения акций «***».

Ответчиком не представлены документы, подтверждающие размер его доли в коллективно-долевой собственности имущества, а также размер выкупленной им государственной собственности в пределах его индивидуальной доли в стоимостном выражении на момент распределения акций «***». Расчет выкупной стоимости ценных бумаг, выполненный налогоплательщиком самостоятельно, на основании данных об имуществе комбината на ***г., документом, подтверждающим расходы, фактически понесенные при приобретении акций на момент акционирования «***» не является. Других документов, подтверждающих сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода по операциям купли-продажи ценных бумаг ни при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, ни при рассмотрении дела в суде, ответчик не представил.

Как было изложено выше, ФИО2 в налоговой декларации по налогам на доходы физических лиц за 2008г. в строке «Сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых вычетов» указала выкупную стоимость, принадлежавших ей *** акций, в размере *** руб., в результате чего размер налоговой базы по операциям с ценными бумагами по данным ответчика составил *** руб. (*** – *** = *** руб.).

ФИО2 самостоятельно произведен расчет выкупной стоимости акций в соответствии с которым выкупная стоимость акций определена исходя из стоимости чистых активов «***» из общего количества акций «***» по состоянию на ***г.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов, полученных от реализации ценных бумаг, на сумму расчетной выкупной стоимости акций.

Документов, подтверждающих сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от реализации *** штук обыкновенных акций, как уже указывалось выше, ни в налоговый орган, ни в суд ответчиком представлено не было.

Статьей 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год. Следовательно, физические лица, получившие доходы в соответствии с пп.5 п.1 ст.208 и ст.209 НК РФ, обязаны, согласно пп.2 п.1 ст.228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, а также самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ и уплатить указные суммы налога в бюджет.

Таким образом, суд приходит к выводу о правомерном доначислении налоговым органом налога на доходы физических лиц в размере *** руб. (*** * 13% = *** руб. (Где, *** руб. – выкупная стоимость акций, рассчитанная налогоплательщиком самостоятельно ; 13% - ставка налога; *** руб. – сумма налога, подлежащая доплате в бюджет).

В результате занижения налоговой базы ответчик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Размер штрафа составил *** руб. (*** * 20% = *** руб. )(Где, *** руб. – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ; 20% - размер штрафа, установленный п.1 ст.122 НК РФ; *** руб. – размер штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет).

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выполнить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более позднее по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора. Размер пени от неуплаченной суммы налога составил *** руб.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога, в силу чего ФИО2 было направлено Требование №*** об уплате налога, пени и штрафа за*** год заказным письмом с уведомлением.

В установленный в Требовании срок (до *** года) налогоплательщиком задолженность по налогу на доходы физических лиц, штраф и пени в размере ***рублей не оплачена.

Таким образом, взыскиваемая сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц составляет *** руб., в том числе: налог в сумме ***руб., пени в сумме *** руб., штраф в сумме *** руб., арифметический расчет которых ответчиком ФИО2 не оспорен.

Таким образом, ответчик обязан оплатить вышеуказанный налог на полученные денежные средства, а также причитающиеся суммы пени и штрафа от принудительного выкупа акций, которые являются объектом налогообложения и не включены законодателем в перечень видов доходов, освобождаемых от налогообложения.

В соответствии с положением ст. 98 ГПК РФ в пользу истца подлежат взысканию с ответчика понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме *** руб.

Представленные заявителем доказательства являются относимыми, допустимыми, не вызывают у суда сомнения в их достоверности и в совокупности полностью подтверждают обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, ст.41 НК РФ, ст. 75 НК РФ, п.1 ст.122 НК РФ, ст.ст.207-210 НК РФ, п.1,п.3 ст.214.1 НК РФ,ст.225 НК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Иск Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Белгородской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и налоговых санкций, - признать обоснованным.

Взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме *** рубль, в том числе: налог в сумме *** рубль, пени в сумме *** рублей, штраф в сумме ***рублей.

Взыскать с ФИО2 расходы по оплате государственной пошлины в сумме ***рублей.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Белгородского областного суда в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи кассационной жалобы через Старооскольский городской суд.

В суд надзорной инстанции решение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, что было использовано право на его кассационное обжалование.

Судья Е.А. Ятченко

Решение вступило в законную силу 05.10.2010 года

Согласованно

Судья Е.А. Ятченко