Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ФИО1 о признании решения МИ ФНС России № 1 по НСО № от xx.xx.xxxx года незаконным, суд

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1, обращаясь в суд с вышеуказанным заявлением, в обоснование указывает, что xx.xx.xxxx года она обратилась в МИ ФНС России №1по Новосибирской области (далее МИ ФНС №1) с заявлением о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц от приобретения квартиры по адресу: НСО, Мошковский район, р.п...., ул...., и от продажи жилого дома по адресу: НСО, Мошковский район, р.п...., ..., а также двух автомобилей. При этом представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ... год. МИ ФНС №1 по результатам камеральной проверки вышеуказанной декларации было вынесено Решение № от xx.xx.xxxx о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением ей было предложено уплатить НДФЛ в размере 182000 рублей, а также уменьшен НДФЛ, заявленный к возврату из бюджета, в размере 54363 рублей. Данное решение МИ ФНС №1 было основано на том, что она в нарушение ст.ст.210, 220 НК РФ неправомерно заявила к вычету сумму, полученную от продажи имущества - дома по адресу: НСО, Мошковский район, р.п. ..., ... ..., находившегося в собственности менее трёх лет. При этом налоговый орган исходил из того, что право собственности на вышеуказанный дом возникло у неё xx.xx.xxxxг. - в момент, когда она зарегистрировало свое право в Управлении Федеральной регистрационной службы, а не в момент ввода дома в эксплуатацию xx.xx.xxxx года. Не согласившись с принятым решением, она обжаловала его в вышестоящий налоговый орган, а также обратилась в ... районный суд с заявлением об установлении факта владения вышеуказанным домом на праве собственности с xx.xx.xxxx года. Решением ... районного суда от xx.xx.xxxx года данный факт был установлен. С учётом названного решения ... районного суда УФНС России по Новосибирской области была рассмотрена её жалоба. По результатам рассмотрения было вынесено решение № от xx.xx.xxxx года. Данным решением решение МИ ФНС России №1 по Новосибирской области № от xx.xx.xxxxг. было утверждено, а её жалоба была оставлена без удовлетворения. Она категорически не согласна с принятым решением по следующим основаниям. Налоговые органы не учли, что государственной регистрации подлежат не только права на недвижимое имущество, но и сделки с недвижимым имуществом. При этом регистрация сделок и регистрация прав на недвижимое имущество преследуют разные цели. При регистрации прав на недвижимость регистрирующим органом проверяется соответствие действующему законодательству правоустанавливающих документов, представляемых на регистрацию, а при регистрации сделок с недвижимостью проверяется законность совершения самих сделок, влекущих возникновение регистрируемого права. Иначе говоря, государственная регистрация права на недвижимое имущество носит правоподтверждающий, а не правоустанавливающий характер. Аналогичной позиции придерживается и Конституционный суд РФ в своём определении от 2 ноября 2006 г. №444-0. Согласно п.3.2 названного Определения, реализация права на предусмотренный подпунктом 1 п.1 ст. 220 НК РФ налоговый вычет должна ставиться в зависимость не от правоподтверждающих документов, а от правоустанавливающих обстоятельств, в частности от основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика. К такому же выводу приводит анализ ч.2 п.1 ст.2 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», согласно которой государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Указанная норма предполагает, что право может существовать и в незарегистрированном виде, а акт регистрации лишь подтверждает существование права. Согласно ст.8 п.1 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают, в том числе и из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности. В соответствии с п.1 ст.28 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на недвижимое имущество, установленные решением суда, подлежат государственной регистрации. Исходя из названных правовых норм, решение суда о праве является правоустанавливающим документом, а государственная регистрация этого права носит правоподтверждающий характер. В рассматриваемой ситуации вступившим в законную силу решением ... районного суда от xx.xx.xxxx г. было установлено, что она владела недвижимым имуществом (жилым домом) на праве собственности с xx.xx.xxxx года. С учетом ранее изложенной позиции Конституционного суда РФ необходимости в подтверждении (регистрации) установленного судебным решением права собственности для реализации права на налоговый вычет не имеется. Таким образом, принятое налоговым органом решение не соответствует ст.8 ПС РФ, а она необоснованно привлечена к ответственности, ограничена в своём праве на имущественный налоговый вычет. В связи с чем, просит суд признать решение МИ ФНС России № 1 по НСО № от xx.xx.xxxxг. незаконным. Обязать МИ ФНС № 1 по Новосибирской области устранить в полном объеме допущенное нарушение её права: а именно обязать предоставить ей, согласно ст.220 НК РФ положенный налоговый вычет по налогу на имущество.

Представитель ИФНС России № 1 ФИО4 доводы заявителя не поддержала и пояснила, что формируя структуру налоговой системы Российской Федерации, федеральный законодатель при установлении конкретного налога самостоятельно выбирает обусловленные экономическими характеристиками этого налога параметры его элементов: состав налогоплательщиков и объектов налогообложения, размеры налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, а также порядок исчисления налога для уплаты в бюджет. Освобождение от уплаты налога по своей природе - льгота, которая является исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из ст.ст. 19 и 57 Конституции РФ. Льготы всегда носят адресный характер и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяется налоговые льготы. Статья 220 НК РФ содержит льготы в форме имущественного вычета из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. При этом размер имущественного вычета зависит от срока нахождения имущества в собственности у налогоплательщика. Основанием возникновения (приобретения) права собственности являются различные правопорождающие юридические факты, которые называются также титулами собственности. Титулы собственности могут приобретаться различными способами, которые традиционно подразделяются на первоначальные и производные. К числу первоначальных способов относится изготовление (создание) новой вещи. Важное значение при этом приобретает момент, с которого вещь можно считать созданной (существующей), поскольку именно он и становится правопорождающим фактом. Для недвижимых вещей этот момент определяется моментом государственной регистрации (ст. 219 и 131 ГК РФ). Следовательно, до момента такой регистрации вновь создаваемая вещь юридически не существует. Согласно п. 2 ст. 8 ГК РФ подлежащие государственной регистрации права возникают с момента государственной регистрации права, если иное не установлено законом. Правовые последствия считаются наступившими со дня внесения записи о праве в ЕГРП (п. 7ст. 16 Закона о регистрации прав). Только с момента государственной регистрации права возникает собственность на вновь созданную (ст. 219 ГК РФ). По общему правилу государственная регистрация определяет момент возникновения права (или имеет правоустанавливающее значение), однако, в случае установления права решением суда, государственная регистрация только подтверждает существование права (имеет правоподтверждающее значение). Судебные решения - одно из оснований возникновения и регистрации гражданских прав. Независимо от основания любое возникновение права подлежит государственной регистрации. Признанное судом право подлежит регистрации на общих основаниях (п. 1 ст. 28 Закона о регистрации прав). Ст. 268 ГПК указывает, что решение суда в отношении юридического факта, подлежащего регистрации, служит основанием для регистрации, но не заменяет документы, выдаваемые регистрирующими органами. По определению собственность - это юридическое право на принадлежность вещей, материальных и духовных ценностей определенным лицам. Собственность находит свое проявление в отношении владения, распоряжения, пользования объектами собственности. Понятие собственности объединяет такие самостоятельные понятия прав, как пользование, владение и распоряжение. Следовательно, собственность не может считаться существующей без наличия одновременно прав пользования, владения и распоряжения. Решением федерального районного суда общей юрисдикции ... xx.xx.xxxx года по делу ... был установлен факт владения ФИО1 на праве собственности индивидуальным домом по адресу: Новосибирская область, Мошковский район, р.п. ..., ..., ... в период с xx.xx.xxxx по xx.xx.xxxx. То есть судом установлен не факт собственности, который, как указано выше, должен состоять из прав владения, пользования и распоряжения, а только одна из составляющих собственности - факт владения. Имущественный вычет же предоставляется в полной стоимости проданного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика более трех лет. Таким образом, учитывая, что ФИО1 не были представлены документы, подтверждающие нахождение у нее в собственности жилого дома № по адресу р.п. ..., ..., более трех лет, имущественный вычет ей был представлен в размере 1 млн. рублей (как на продажу имущества, находящегося в собственности менее трех лет).

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению.

Из решения № от xx.xx.xxxx года МИФНС № 1 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3 НДФЛ за ... год, предоставленной ФИО1, следует, что последняя предоставила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ... год на получение имущественного налогового вычета от приобретения квартиры по адресу: Новосибирская область, Мошковский район, р.п. ..., ул. ... д. ... и от продажи жилого дома по адресу: Новосибирская область, Мошковский район, р.п. ..., ул. ... ..., автомобилей .... В ходе камеральной проверки был сделан запрос в Управление федеральной регистрационной службы по Новосибирской области Мошковский участок. Согласно поступившего ответа право собственности на домовладение по адресу: Новосибирская область, Мошковский район, р.п. ..., ... ... зарегистрировано на имя ФИО3 xx.xx.xxxx года. xx.xx.xxxx года зарегистрирован переход права собственности на указанное домовладение за ФИО1 .... В нарушение ст. ст. 210, 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик ФИО1 неправомерно заявила имущественный налоговый вычет в сумме 4000000 (четыре миллиона) рублей, полученной от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет. Налогоплательщик отразил неверную сумму налогового вычета, а так же не исчислил сумму налога к уплате в бюджет, что привело к неполной уплате налога на доходы физических лиц за ... год в сумме 182000 рублей. В результате чего, ФИО1 предложено уплатить недоимку в сумме 236363 рубля и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Согласно ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходами от источников в РФ признаются доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица исчисление и уплату налога производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Как следует из п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившемся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

В соответствии с п.1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

Согласно п. 1 ст. 2 ФЗ от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В соответствии с постановлением Главы Администрации Новосибирской области от 02.10.1998 г. № 559 «О создании Учреждения юстиции Новосибирской области по государственной регистрации прав на недвижимость. ..», последнее начало осуществлять регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним с 01.01.1999.

С 20.12.2004 г. создано Управление Федеральной регистрационной службы по Новосибирской области, осуществляющее регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Как следует из материалов дела, брак между ФИО1 и ФИО3 зарегистрирован отделом ЗАГС администрации ... ... xx.xx.xxxx г. За время нахождения в браке ФИО1 и ФИО3 был построен жилой дом, находящейся по адресу: Новосибирская область, Мошковский район, р.п. ..., ..., ....

Согласно акта приема в эксплуатацию законченного строительством индивидуального жилого дома с надворными постройками, утвержденного распоряжением главы территориальной администрации Мошковского района от xx.xx.xxxx года № - р, указанный жилой дом введен в эксплуатацию xx.xx.xxxx года.

Как следует из свидетельства о государственной регистрации ..., право собственности на указанный жилой дом в УФРС по Новосибирской области зарегистрировано xx.xx.xxxx на имя ФИО3, о чем сделана запись регистрации № в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Как следует из соглашения о разделе общего имущества супругов от xx.xx.xxxx ода между ФИО6 и ФИО1 в собственность ФИО1 перешел жилой дом, находящийся по адресу: ..., р.п. Мошково, ..., ....

Свидетельством о государственной регистрации № АГ 228036 подтверждается, что право собственности на указанный жилой дом в УФРС по ... за ФИО1 зарегистрировано xx.xx.xxxx г., о чем сделана запись регистрации № в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Из договора купли - продажи от xx.xx.xxxx года следует, что жилой дом, расположенный по адресу: Новосибирская область, Мошковский район, р.п. ..., ... ... ФИО1 продан ФИО7.

Как следует из договора купли-продажи от xx.xx.xxxx года ФИО1 приобретена в собственность квартира по адресу: Новосибирская область, Мошковский район, р.п. ..., ..., ... ....

Свидетельством о государственной регистрации подтверждается, что право собственности на указанную квартиру в УФРС по Новосибирской области ФИО1 зарегистрировано xx.xx.xxxx, о чем сделана запись регистрации № в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Из представленной в налоговую инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ за 2008 год ФИО2 указала и доход от реализации жилого дома, расположенного по адресу: ..., ..., р.п. Мошково, ..., ... в размере 4000000 руб., а также имущественный налоговый вычет в связи с продажей указанного жилого дома в сумме 4000000 руб. Кроме того, ФИО2 заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу: ..., ..., р.п. Мошково, ..., ... ..., в сумме 1600000 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации ИФНС № принял указанное выше решение, в соответствии с которым ФИО2 отказано в предоставлении имущественного вычета в связи с продажей жилого дома в размере 3000000 руб., предоставил вычет в размере 1000000 руб. При этом налоговый орган сослался на то, что данный жилой дом находился в собственности ФИО1 менее трех лет, а именно с xx.xx.xxxx г. с даты регистрации права собственности и по xx.xx.xxxx г. по дату прекращения права собственности.

Однако, жилой дом, расположенный по адресу: Новосибирская область, Мошковский район, р.п. ..., ... ..., в соответствии с п.1 ст. 256 ГК РФ, является совместной собственностью супругов ФИО1, как имущество, нажитое в период брака, хоть и приобретено но было на имя ФИО3.

Следовательно, момент возникновения у ФИО1 права собственности на жилой дом согласно является дата регистрации ее супругом ФИО3 права собственности на данный жилой дом - xx.xx.xxxx г.

А значит вывод ИФНС № 1 о нахождении жилого дома, расположенного по адресу: Новосибирская область, Мошковский район, р.п. ... ... в собственности ФИО1 менее трех лет, является правильным.

Согласно решению ... суда от xx.xx.xxxx года, не обжалованного в надзорном и кассационном порядке, установлен факт владения ФИО1 на праве собственности индивидуальным жилым домом, расположенным по адресу: Новосибирская область, Мошковский район, р.п. ..., ... ... в период с xx.xx.xxxx года по xx.xx.xxxx года. Однако, наличие указанного решения суда, вступившего в законную силу, не подтверждает доводы заявительницы о нахождении указанного жилого дома в собственности ФИО1 более трех лет.

В соответствии со ст. 17 Закона № 122-ФЗ основанием для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения прав на недвижимое имущество и сделок с ним являются, в том числе и вступившие в законную силу судебные акты.

Как следует из ст. 219 и 131 ГК РФ для недвижимых вещей момент, с которого они начинают существовать определяется моментом государственной регистрации.

Согласно п. 2 ст. 8 ГК РФ подлежащие государственной регистрации права возникают с момента государственной регистрации права, если иное не установлено законом.

В соответствии с п.7 ст. 16 Закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним« правовые последствия считаются наступившими со дня внесения записи о праве в ЕГРП. Независимо от основания любое возникновение права подлежит государственной регистрации.

В соответствии со ст. 268 ГПК РФ, решение суда в отношении юридического факта, подлежащего регистрации, служит основанием для регистрации, но не заменяет документы, выдаваемые регистрирующими органами.

Допрошенный в судебном заседании и.о. начальника отдела УФРС по Мошковскому району ФИО8 показал, что при государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество в особых отметках не ставится дата возникновения права собственности. В ЕГРП такой графы как дата возникновения права собственности не предусмотрена. Дата возникновения права собственности на недвижимое имущество является дата регистрации.

Понятие собственности состоит из совокупности трех компонентов - пользование, владение и распоряжение.

Следовательно, решением ... суда от xx.xx.xxxx года установлен по сути не факт собственности, который, должен состоять из прав владения, пользования и распоряжения, а только одна из составляющих собственности - факт владения. До государственной регистрации прав собственности ФИО1 не могла распоряжаться указанным имуществом.

Таким образом, ФИО1 не были представлены доказательства, подтверждающие нахождение у нее в собственности жилого дома № по адресу р.п. ..., ..., более трех лет, имущественный вычет ей был представлен в размере 1 млн. рублей (как на продажу имущества, находящегося в собственности менее трех лет).

Следовательно, решение МИ ФНС России № 1 по НСО № от xx.xx.xxxx года является законным и обоснованным. А потому в удовлетворении заявления ФИО1 об обязании МИ ФНС № ... по Новосибирской области устранить в полном объеме допущенное нарушение её права: а именно обязать предоставить ей, согласно ст.220 НК РФ положенный налоговый вычет по налогу на имущество так же надлежит отказать.

Руководствуясь ст. 194 - 198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ФИО1 о признании решения МИ ФНС России № 1 по НСО № от xx.xx.xxxx года незаконным, об обязании МИ ФНС № 1 по Новосибирской области устранить допущенное нарушение её прав: предоставить ей налоговый вычет по налогу на имущество отказать.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение 10 дней.

Судья Лукьянова С.Г.