Гражданский кодекс часть 1

с участием представителя истца ФИО1 – ФИО2, действующего на основании доверенности от ...............г., сроком на три года, представителя Инспекции ФНС России по ............... – ФИО3, действующего по доверенности от ...............г., сроком до ...............г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ФИО1 о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по ............... от ...............г. ...............,

Установил:

ФИО1 обратился в суд с заявлением в котором, просит удовлетворить следующие требования:

- признать незаконным решение Инспекции ФНС России по ............... об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ............... ............... от ...............г.

В обоснование заявитель указал, что ...............г. ФИО1 в налоговый орган представлена декларация по НДФЛ за 2008 год в которой заявлены имущественные налоговые вычеты в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в сумме 390 372,05 рублей в связи с приобретением квартиры, исчислен НДФЛ к возврату из бюджета в сумме 53 266,00 рублей. Обжалуемым решением налоговый орган отказал в применении налоговых вычетов, уменьшив суму налога, исчисленную к возврату из бюджета на 36 829 рублей. Налоговый орган мотивировал свой отказ тем, что документы, представленные налогоплательщиком в качестве основания для подтверждения права на вычет датированы 2006 годом, в связи с чем имущественный вычет не может превышать 1 000 000 рублей. Решением УФНС России по ............... обжалуемое решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения. ФИО1 не согласен с указанным решением ИФНС России по ..............., поскольку по его мнению, законодатель не оговорил о каких правоотношениях идет речь в п. 6 ст. 9 Федеральном законе от 26.11.2008г. № 224-ФЗ, которым определено действие нормы об увеличении имущественного налогового вычета до 2 000 000 рублей во времени. Поскольку имеется пробел законодательства, то, в силу ст. 3 НК РФ неустранимое сомнение, противоречие, неясность актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. По мнению истца законодатель, говоря о правоотношениях, на которые распространяет свое действие норма устанавливающая размер налогового вычета 2 000 000 рублей, имел в виду налоговый период, по доходам за который налогоплательщик реализует свое право на имущественный вычет. Также в иске указано на неравное положение лиц, которые получили свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество после 2008 года, и лиц вносивших как и первые лица денежные средства по договорам о долевом участии в строительстве до 2008 года, однако зарегистрировавшие свои права на недвижимость ранее ...............г. Просит удовлетворить заявленные требования.

В судебное заседание заявитель ФИО1 не явился, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, но с участием представителя ФИО2

Представитель заявителя ФИО2 в судебном заседании требования поддержал, дал пояснения в объеме заявления.

Представитель Инспекции ФНС России по г. Томску в судебном заседании требования не признал, дал пояснения в объеме отзыва на заявление, в отзыве указав следующее. До 2008 года размер налогового вычета составлял 1 000 000 рублей.Федеральный закон № 224-ФЗ от ...............г. размер вычета увеличен до 2 000 000 рублей, указанный закон вступил в силу с ...............г. и его нормы распространяются на правоотношения возникшие с ...............г. Поскольку все представленные налогоплательщиком документы датированы 2006 годом, следовательно имущественный налоговый вычет не может превышать 1 000 000 рублей. На основании изложенного просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Изучив предоставленные доказательства, выслушав пояснения участников судебного заседания, суд приходит к выводу о том, что заявление не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и главой 25 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее - ГПК РФ) граждане вправе обратиться в суд с заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.

Заявитель обратился с настоящим заявлением в суд, считая, что принятым Инспекцией ФНС России по г. Томску решением, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ............... ............... от ...............г., нарушено его право на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Из п. 1 ст. 80 НК РФ следует, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как установлено в судебном заседании, не оспаривалось сторонами ............... ФИО1 была представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2006 год в ИФНС России по г. Томску. Согласно указанной декларации сумма налога, подлежащая возврату из бюджета составила 56 623 рублей. Сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, переходящая на следующий налоговый период составила 586 841 рубль.

Согласно декларации по НДФЛ за 2008 год, представленной ФИО1 ...............г. в налоговый орган, сумма налога подлежащая возврату из бюджета составляет 53 266 рублей. Остаток суммы имущественного налогового вычета по документально подтвержденным расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, перешедший с предыдущего налогового периода (без учета процентов по целевым займам) (кредитам)) составляет 957 069,32 рубля.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу п. 5 указанной статьи в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах составляется акт налоговой проверки.

Решение по рассмотренным акта и возражениям на него должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (ч. 1 ст. 101 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 88 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Материалами настоящего гражданского дела подтверждается, что по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДФЛ, налогоплательщика ФИО1, представленной ...............г. в ИФНС России по г. Томску за 2008 год ................ составлен акт ............... от ...............г.

По результатам рассмотрения указанного акта, заместителем начальника ИФНС России по г. Томску вынесено решение ............... об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым отказано в привлечении налогоплательщика ФИО1 к налоговой ответственности; НДФЛ за 2008г., подлежащий возврату из бюджета и исчисленный налогоплательщиком, уменьшен на 36 829 рублей.

Решением ............... управления ФНС России по Томской области от ...............г. обжалуемое решение ИФНС России по г. Томску оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Нарушений процедуры принятия обжалуемого решения, в том числе влекущих безусловную отмену, судом не установлено.

Согласно п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Абзацем 13 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Вместе с тем, в силу п. 6 ст. 9 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 224-ФЗ от 26.11.2008г., положения абзаца тринадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

При расчете НДФЛ, подлежащего возврату ФИО1 из бюджета за 2008 год суд исходит из следующих показателей.

Общая сумма дохода за 2008 год – 605 479,25 рублей.

Подтвержденные социальные вычеты - 19 370 рублей.

Подтвержденные имущественные вычеты, по уплаченным процентам по целевым займам (кредитам), предоставленного в отчетном налоговом периоде налоговым агентом на основании уведомления, выданного налоговым органом – 195 737,20 рублей

Подтвержденные имущественные вычеты, переходящие с предыдущего налогового периода по документально подтвержденным расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них – 107 069,32 рублей.

Указанные суммы не оспаривались сторонами, а потому признаются судом обоснованными.

Вместе с тем, налогоплательщиком исчислены имущественные налоговые вычеты в связи с приобретением квартиры, исходя из максимального размера 1 850 000 рублей. Следовательно общая сумма вычетов составила 605 479, 25 рублей (19370+195373,20+107069,32+283302,73).

Налоговым органом из указанного расчета исключена сумма 283 302,73 рублей, которая составила налоговую базу для расчета налога - 36 829,35 (283302,73*13%) поскольку налоговый орган исходил из максимального размера имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры – 1 000 000 рублей.

Следовательно налоговым органом правильно исчислен НДФЛ, подлежащий возврату ФИО1 из бюджета в размере 16 437 рублей за 2008 год.

ФИО1, в качестве подтверждения права на имущественный налоговый вычет, исходя из общего размера данного имущественного налогового вычета свыше 1 000 000 рублей, но не более 2000000 рублей, представил следующие доказательства:

- свидетельство о государственной регистрации права от ...............г. серии 70 АБ ..............., согласно которому субъектом права собственности на 3-комнатную, жилую квартиру ..............., общей площадью 62,70 кв.м., расположенную на 6 этаже ..............., по ............... в ............... является ФИО1;

- предварительный договор от ...............г. из которого следует, что КС, КТ и ФИО1 обязуются в срок до ...............г. заключить основной договор купли-продажи трехкомнатной квартиры ..............., ..............., по ............... в ...............;

- договор купли-продажи от ...............г. на основании которого истец приобрел вышеуказанную квартиру за 1 850 000 рублей;

- расписки от ...............г., ...............г. согласно которым подтверждается факт получения денежной суммы в размере 1 850 000 рублей от ФИО1 за указанный объект недвижимости;

- передаточный акт от ...............г. о том, что ФИО1 принял в собственность указанную квартиру.

Перечисленные документы были предметом исследования Инспекцией ФНС России по г. Томску.

Суд соглашается с выводом налогового органа о том, что право на получение имущественного вычета в размере до 2000000 рублей возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ, но не ранее 01.01.2008 года.

Перечисленными выше доказательствами ФИО1 подтвердил право на применение налогового вычета, возникшее у него в 2006 году.

Указанным правом, как следует из имеющихся доказательств, ФИО1 воспользовался представив в налоговый орган декларацию за 2006 год и за 2008 год.

При этом, предельный размер вычета - 1000000 рублей, либо 2000000 рублей, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2000000 рублей, при строительстве или покупке жилого дома (в том числе не оконченного строительством) налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие право собственности на объект недвижимости, возникшее после 1 января 2008 года, однако данные документы у заявителя отсутствуют.

Таким образом, судом установлено, что ФИО1, вступил в правоотношение, регламентируемое нормами права, устанавливающими предельный размер имущественного налогового вычета в 2007 году.

Вывод заявителя, о том, что законодатель говоря о названных правоотношениях, имел ввиду правоотношения, в ходе которых налогоплательщик реализует свое право на имущественный вычет, т.е. налоговый период, по доходам за который налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в увеличенном размере, суд находит надуманным, и основанным на неверном толковании норм права.

Об указанном свидетельствует и положение нормы права, исходя из которой повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (абз. 23-24 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Указанные положения закона, в системной взаимосвязи с нормами п. 6 ст. 9 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 224-ФЗ от 26.11.2008г. свидетельствуют о том, что правоотношение между налогоплательщиком и государством, а следовательно и право на возврат уплаченного налога из бюджета, может возникнуть только при совокупности юридических фактов, как то, получение дохода в налоговом периоде, уплата налога на доходы физических лиц, несение расходов на приобретение либо строительство объектов недвижимости, документальное подтверждение указанных расходов, представление в налоговый орган декларации. При этом первостепенное значение законодатель придает обстоятельству несения расходов на приобретение либо строительство объектов недвижимости (жилья) и документальное подтверждение указанных расходов.

В ситуации, когда право на объект недвижимости, и как следствие право на вычет, возникло в период до 1 января 2008 года, предельный размер такого вычета не может превышать 1000000 рублей.

Таким образом, суд не находит оснований для отмены оспариваемого акта государственного органа, следовательно в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194 - 198, 258 ГПК РФ, суд

Решил:

Заявление ФИО1 о признании решения ИФНС России по г.Томску от ............... ..............., оставленного без изменения решением УФНС России по Томской области ............... от ............... г., незаконным – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд в 10 дней со дня изготовления мотивированного текста решения путем подачи кассационной жалобы через суд Советского района г. Томска.

Судья: