Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ФИО1 об обжаловании действий (решений) Инспекции ФНС № 1 по г. Краснодару и Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с заявлением об обжаловании неправомерных решений Инспекции ФНС № 1 по г. Краснодару и Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю, выразившихся в отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 6 510 725 рублей с дохода, полученного в 2008 году, заявленной в декларации, и привлечении его к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в размере 292 487 рублей, и взыскании недоимки в сумме 1 462 435 рублей.

Заявление обосновано тем, что по требованию Инспекции ФНС России №1 по г. Краснодару при проведении камеральной проверки для документального подтверждения расходов, связанных с получением доходов от продажи доли в уставном капитале ООО «ИнженерФинанс» и ООО «Геопроектстрой» им были представлены все необходимые документы, в соответствии с ФЗ от 08.02.1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В связи с чем, принятые и утвержденные вышестоящим налоговым органом решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 6 510 725 рублей с дохода, полученного в 2008 году, заявленной в декларации, и привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога -292 487 рублей, и взыскании недоимки в сумме 1 462 435 рублей, являются незаконными, нарушающими его законные права и интересы, предусмотренные и гарантированные федеральным законодательством.

Суд, заслушав представителей сторон, исследовав представленные материалы, не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

Из материалов дела усматривается, что 21 апреля 2009 года ФИО1 подал налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2008 отчетный год, в которой заявлена сумма налога, подлежащая возврату из бюджета 6 510 725 рублей, а 21 октября 2009 года заявителем подана уточненная налоговая декларация об изменении кода ОКАТО в соответствии с которым производится возврат излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц.

В свою очередь ИФНС России №1 по г. Краснодару 05 августа 2009 года в адрес заявителя направила требование о предоставлении документов, подтверждающих фактические расходы, связанные с получением дохода от продажи доли в уставном капитале ООО «Геопроектстрой» и доли в уставном капитале ООО «ИнженерФинанс». В соответствии с указанным требованием ФИО1 18 и 25 августа 2009 года направил в адрес ИФНС России № 1 по г. Краснодару письменные объяснения и необходимые документы.

Впоследствии 16 ноября 2009 года налоговый орган составил Акт № камеральной налоговой проверки, по результатам которой 22 декабря 2009 года принято решение № об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 6 510 725 руб. с дохода, полученного в 2008 г. от продажи доли в уставном капитале ООО «ИнженерФинанс», в связи с не предоставлением документов, подтверждающих понесенные расходы в сумме 62 500 000 рублей; привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 292 487 рублей по п. 1 ст. 122 НК РФ, начисления пени в сумме 78 898,37 рублей, и уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 462 435 рублей.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а так же долей в уставном капитале организаций. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с письмом ФНС России от 26.04.2006 г. №@ «О налоге на доходы физических лиц» обложению налогом на доходы физических лиц подлежит разница между доходом физического лица-учредителя, полученным от продажи доли в уставном капитале организации, и суммой взноса в уставный капитал организации.

Документально подтвержденные расходы по приобретению доли (долей) в уставном капитале организаций и (или) денежное выражение внесенной учредителем ранее доли в уставный капитал, стоимость которой определена на момент внесения, относится к расходам, связанным с получением доходов от их продажи.

Согласно абз. 2 п.п. 1 п. 1 ст. 220 РЖ РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В случае, если вклад в уставный капитал общества был внесен не в денежной форме, а в виде имущества, имущественных или иных прав, в том числе земельными участками, в качестве расходов по приобретению доли в уставном капитале следует рассматривать стоимость такого имущества, определяемого в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В силу п. 2 ст. 15 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки установлено: налогоплательщиком ФИО1 в соответствии с договором купли-продажи от 29 июля 2008 года получен доход в сумме 13 187 694 руб. от продажи 5,84% доли в уставном капитале ООО «Геопроектстрой» покупателю - компании с ограниченной ответственность «ВАН-ДЕРБОН ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД», зарегистрированной и действующей в соответствии с законодательством Республики Кипр.

Первоначально уставный капитал ООО «Геопроектстрой» был сформирован за счет внесения неденежного вклада участниками общества - передача в собственность Общества долей в уставном капитале: ООО «ИнжГеоГИС» ОГРН № в размере 42 процентов Уставного капитала, номинальной стоимостью 2 335 200 руб.; ООО «Нефтегазинжиниринг» ОГРН № в размере 50 процентов Уставного капитала, номинальной стоимостью 5 000 руб.

Размер доли участника ФИО1 в уставном капитале ООО «Геопроектстрой» определен в виде процентов и составил 5,84 % уставного капитала Общества номинальной стоимостью 770 193руб. Сумма неденежного вклада в уставный капитал ООО «Геопроектстрой» номинальной стоимостью 770 193 руб. налогоплательщиком ФИО1 принята в качестве фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода в соответствии с договором купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Геопроектсрой».

Налогоплательщиком ФИО1 в соответствии с договором купли-продажи от 19 февраля 2008 года получен доход в сумме 90 000 000 руб. от продажи 50 % доли в уставном капитале ООО «ИнженерФинанс». В оплату уставного капитала ООО «ИнженерФинанс» при его регистрации ФИО1 первоначально внес неденежный вклад в виде 100 обыкновенных именных акций ЗАО «Научно-исследовательский проектно-изыскательский институт «ИнжГео». Номинал одной акции - 11 680 руб., государственный регистрационный номер выпуска 1-01-61331 -Р), что подтверждено выпиской из реестра акционеров.

В соответствии с Федеральным Законом от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» с привлечением независимых оценщиков была проведена рыночная оценка пакета акций ЗАО «НИПИ»ИнжГео» в количестве 400 штук, что составляет 30,76 % уставного капитала по состоянию на 01.10.2007 года и подтверждено дубликатами отчетов об оценке: № от 08.02.2008 г.; № от 08.02.2008 г.; № от 08.02.2008 г.

Таким образом, рыночная оценка неденежного вклада в виде 100 акций ЗАО «НИ-ПИ» ИнжГео», внесенных ФИО1 в уставный капитал ООО «ИнженерФинанс», составила 62 500 000 руб. Сумма неденежного вклада в уставный капитал ООО «ИнженерФинанс» рыночной стоимостью 62 500 000 руб. принята налогоплательщиком в качестве фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода в размере 90 000 000 руб. от продажи доли в уставном капитале ООО «Геопроектсрой».

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ при реализации физическим лицом доли участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации, являющийся в соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных нрав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

На основании п. 1 ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит обществу на праве собственности.

Таким образом, в случае реализации физическим лицом, являющимся учредителем (участником) организации, доли в уставном капитале этой организации, физическое лицо получает доход не от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации имущественных прав на участие этого лица в получении соответствующей доли имущества юридического лица в порядке, определенном учредительными документами.

Согласно положениям п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Документально подтвержденные расходы по приобретению долей в уставном капитале общества относятся к расходам, связанным с получением доходов от их продажи.

Кроме этого, ФИО1 представлена в ИФНС России № 1 по г. Краснодару уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № ЗНДФЛ) за 2008 г., в которой заявлен доход от реализации 5,84% доли в уставном капитале ООО «Геопроектстрой» в сумме 13 187 694 руб. и 50 % доли в уставном капитале ООО «ИнженерФинанс» в сумме 90 000 000 руб.

При реализации указанных долей налогоплательщик в декларации уменьшил сумму полученных доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере 770 193 руб. и 62 500 000 руб. соответственно.

На основании представленных налогоплательщиком материалов установлено, что ООО «ИнженерФинанс» учреждено двумя физическими лицами ФИО1 и ФИО2, на основании протокола Общего собрания учредителей № от 08.02.2008 г. Согласно акту оценки имущества в уставном капитале ООО «ИнженерФинанс» от 08.02.2008 г. № учредители, принявшие решение о формировании уставного капитала создаваемого общества путем неденежного вклада, произвели оценку неденежного вклада ФИО1 в оплату его доли в уставном капитале общества.

Вкладом ФИО1, как указано в акте оценки имущества от 08.02.2008 г. №, являются обыкновенные именные бездокументарные акции ЗАО «НИПИ «ИнжГео» в количестве 100 штук, номинальной стоимостью 11 680 руб. каждая, принадлежащие ему на праве собственности, па основании выписки из реестра акционеров ЗАО «НИПИ «ИнжГео» от 11.02.2008 г.

Оценка обыкновенных именных бездокументарных акций ЗАО «НИПИ «ИнжГео» в количестве 100 штук номинальной стоимостью 11 680 руб. каждая, была произведена на основании отчета об оценке № рыночной стоимости пакета акций ЗАО НИПИ «ИнжГео» от 08.02.2008 г., выполненного независимым оценщиком ООО «А-Коста». Указанный неденежный вклад был оценен в сумме 404 497 250 руб. Однако, как указано в акте № оценки имущества в уставном капитале ООО «ИнженерФиианс», учитывая макроэкономические показатели, учредители общества утвердили стоимость неденежного вклада (акций) учредителя (ФИО1) в размере 125 000 000 руб. Согласно отчету об оценке № рыночной стоимости пакета акций ЗАО НИПИ «ИнжГео» от 08.02.2008 г. целью оценки являлось определение рыночной стоимости, задачей оценки - реализация имущества.

Согласно договору купли-продажи доли в уставном капитале ООО «ИнженерФинанс» от 19.02.2008 г. ФИО1 передает в собственность ООО «ИнвестЭнергоПроект» принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО «ИнженерФинанс» в размере 50 процентов, номинальной стоимостью 62 500 000 руб. Цена доли определена п.п. 3.1 п. 3 указанного договора в размере 90 000 000 руб.

Получение ФИО1 дохода в сумме 90 000 000 руб., подтверждается платежным поручением от 19.02.2008 г. № и справкой о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) ФИО1 за 2008 г., выданной ему ООО «ИнвестЭнергоПроект». При этом, с указанного дохода, выплаченного ООО «ИнвестЭнергоПроект» ФИО1, удержан и перечислен в бюджет платежным поручением № от 19.02.2008 г. налог на доходы физических лиц в сумме 11 700 000 руб.

В представленной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 г. ФИО1 сумму полученного дохода в размере 90 000 000 руб. уменьшил на 62 500 000 руб., обозначив ее как фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением указанного дохода.

Инспекцией правомерно не принята в уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ сумма в размере 62 500 000 руб., как понесенные налогоплательщиком расходы, поскольку указанные расходы не подтверждены документально (не приложены договоры купли-продажи, первичные документы, подтверждающие оплату (платежные поручения и т.д.).

Принимая обжалуемое решение от 22.12.2009 №, инспекция
правильно руководствовалась разъяснением Управления от 22.09.2009
№@ «О налогообложении доходов от продажи доли в
уставном капитале», а именно: «При продаже доли в уставном капитале
налогоплательщик вправе, в соответствии с положениями абзаца 2 п.п. 1
п. 1 ст. 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. В данном случае суммой расхода будет являться первоначальный неденежный вклад в уставный капитал организации в виде акций, стоимость которых должна определяться в соответствии с Федеральным Законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Таким образом, увеличенная организацией в последующем первоначальная номинальная стоимость акций не может быть принята в качестве расходов. Учитывая изложенное суд полагает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 196-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ФИО1 об обжаловании действий (решений) Инспекции ФНС № 1 по г. Краснодару и Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю и понуждении к осуществлению действий отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Ленинский районный суд г. Краснодара в течение 30 суток со дня его вынесения.

Председательствующий: