Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Чайковском дело по иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чайковскому Пермского края об оспаривании решения,

у с т а н о в и л :

ФИО1 обратился в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чайковскому Пермского края об оспаривании решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в части налоговых последствий, исходящих из заключения договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ, указывая, что предмет договора – встроенное нежилое помещение, приобретен им, истцом, как физическим лицом по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, доход от его продажи не является объектом налогообложения, поскольку не является доходом от предпринимательской деятельности. ИП ФИО1 не занимается торговлей недвижимости, и разовая сделка по продаже личного имущества не может являться основанием для признания этого.

В судебное заседание истец направил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель истца по доверенности ФИО6 настаивал на иске, пояснил, что истец был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с видами экономической деятельности – оптовая торговля, розничная торговля, деятельность автомобильного транспорта, производство мебели, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества. ДД.ММ.ГГГГ деятельность ИП прекращена. ДД.ММ.ГГГГ проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО1, в ходе которой налоговым органом установлен факт продажи принадлежащего ему с 2001 году нежилого помещения по адресу по цене 11 млн.400 тыс.руб. по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ В связи с не включением в налоговую базу в декларацию доход, полученный от продажи помещения, налоговым органом вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении налогоплательщика налогового агента к ответственности за совершение налоговых правонарушений, произведено начисление налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, начислен штраф в размере 20% за неуплату налога, материалы направлены в следственное управление, где возбуждено уголовное дело, ведется расследование. По апелляционной жалобе ФИО1 Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение об отмене оспариваемого решения в части доначисления налогов, пени и штрафных санкций по счетам-фактурам ООО «Энергосервис» и ИП ФИО7 В части налоговых последствий от договора купли-продажи нежилого помещения решение оставлено без изменения.

Истец считает решение незаконным, поскольку к видам предпринимательской деятельности купля-продажа помещений не относится, была разовая сделка по отчуждению принадлежащего истцу имущества, посредством которой гражданин распорядился своим имуществом не в целях извлечения прибыли, а реализуя права собственника. Так как имущество находилось в собственности более трех лет, собственник имеет право на налоговый вычет в размере его стоимости. Эти обстоятельства послужили основанием для не включения дохода от продажи помещения в налоговую декларацию для целей налогообложения.

Представители ответчика Инспекции ФНС по г.Чайковскому Пермского края не признали иск, указывая, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, не нарушает права истца, поскольку приостановлено до расследования уголовного дела.

Инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления и уплаты индивидуальным предпринимателем ФИО1 налогов в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, по результатам которой составила акты от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ

Решением Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ №, с учетом решения УФНС России по Пермскому краю по апелляционной жалобе от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафных санкций на общую сумму 630710,80 руб. Доначислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в размере 1715051 руб., налог на доходы физических лиц за 2008 г. в размере 1238243 руб., единый социальный налог за 2008 г. в размере 203385 руб. и пени в сумме 820543,09 руб.

Основанием для доначисления налогов послужило неправомерное применение налогоплательщиком при расчете налоговой базы за 2008 год имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи доли в праве собственности на недвижимое имущество, расположенное по адресу , по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, в сумме 11400000 руб. Выручку от реализации недвижимого имущества Инспекция признала доходом, полученным предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Нежилое помещение использовалось предпринимателем не в личных целях, как физического лица, а в предпринимательских целях. В данном помещении осуществлялась розничная торговля продовольственными товарами, оптовая торговля строительными материалами, располагался магазин. Недвижимое имущество сдавалось в аренду, то есть использовалось в предпринимательской деятельности для систематического получения прибыли до даты его продажи. Доход от продажи имущества является доходом от предпринимательской деятельности, если его продажа производится в порядке осуществления (в связи с осуществлением) предпринимательской деятельности и направлена на систематическое получение прибыли. Спорный объект не являлся объектом такого вида деятельности, как продажа недвижимого имущества, однако был непосредственно связан с иным, заявленным при регистрации налогоплательщика как индивидуального предпринимателя, видом деятельности – сдача внаем нежилых помещений, находящихся в собственности у заявителя и реализованных впоследствии. Деятельность предпринимателя осуществлялась с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть реализация имущества, используемого для систематического получения прибыли, осуществлена в период, когда он обладал статусом предпринимателя. Согласно Налоговому кодексу, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Положения п.1 статьи 220 НК РФ о предоставлении имущественного налогового вычета не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Заслушав стороны, изучив материалы дела, суд удовлетворяет иск.

В соответствии со ст.137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно подп.2 п.2 ст.138 НК РФ судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

Согласно ст.142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Из материалов дела следует, что решением Инспекции ФНС России по г.Чайковскому Пермского края от ДД.ММ.ГГГГ №, с учетом решения УФНС России по Пермскому краю по апелляционной жалобе от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафных санкций на общую сумму 630710,80 руб. Доначислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в размере 1715051 руб., налог на доходы физических лиц за 2008 г. в размере 1238243 руб., единый социальный налог за 2008 г. в размере 203385 руб. и пени в сумме 820543,09 руб. (л.д.11-30, 74)

Основанием для доначисления налогов послужило применение налогоплательщиком при расчете налоговой базы за 2008 год имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи доли в праве собственности на недвижимое имущество, расположенное по адресу , по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, в сумме 11400000 руб. (л.д.31-34, 85-86)

Выручку от реализации недвижимого имущества Инспекция признала доходом, полученным предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, считая, что спорный объект не являлся объектом такого вида деятельности, как продажа недвижимого имущества, однако был непосредственно связан с иным, заявленным при регистрации налогоплательщика как индивидуального предпринимателя, видом деятельности – сдача внаем нежилых помещений, находящихся в собственности у заявителя и реализованных впоследствии. Деятельность предпринимателя осуществлялась с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть реализация имущества, используемого для систематического получения прибыли, осуществлена в период, когда он обладал статусом предпринимателя.

Суд не соглашается с позицией Инспекции и приходит к мнению, что спорный объект недвижимости, хотя и использовался для осуществления предпринимательской деятельности истца в виде сдачи внаем и извлечения дохода, его продажа сопряжена с отчуждением принадлежащего на праве собственности имущества, то есть с реализацией прав собственника, и не связана с осуществлением предпринимательской деятельности, исходя из следующего.

Истец не являлся плательщиком единого налога на вмененный доход, находился на общей системе налогообложения, Инспекцией произведено доначисление налогов по общей системе налогообложения – НДС, ЕСН, налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса и полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей.

Согласно подп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 236 Кодекса (действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) предусмотрено, что

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу п.3 ст.237 Кодекса налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

По смыслу закона обязанность по уплате НДС и ЕСН возникает у индивидуальных предпринимателей непосредственно при осуществлении ими операций, образующих предпринимательскую деятельность.

Статья 11 Налогового кодекса определяет индивидуальных предпринимателей как физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Понятие предпринимательской деятельности раскрывается в ст.2 Гражданского кодекса РФ, согласно которой предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Исходя из буквального толкования закона можно сделать вывод, что предпринимательская деятельность характеризуется наличием совокупности определенных признаков, среди которых особое значение имеет признак систематичности ее осуществления.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с видами деятельности – оптовая торговля, прочая розничная торговля товарами бытовой химии, моющими средствами, обоями, деятельность автомобильного грузового транспорта, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, производство деревянных строительных конструкций, мебели для офисов, кухонной мебели, столярных и плотничных работ (л.д.42-43)

Спорное нежилое помещение по адресу , доля в праве собственности на которое принадлежала ФИО1 на основании договоров купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ (л.д.31-34),

сдавалось в аренду, использовалось истцом в предпринимательских целях, что подтверждается материалами дела и не оспаривается истцом.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ истец продал ФИО8 долю в праве собственности на названное помещение. (л.д.85)

Доводы Инспекции, что, хотя спорный объект и не являлся объектом такого вида деятельности, как продажа недвижимого имущества, однако был непосредственно связан с иным, заявленным при регистрации налогоплательщика как индивидуального предпринимателя, видом деятельности – сдача внаем нежилых помещений, поэтому доход от его продажи подлежит налогообложению, суд признает несостоятельными, поскольку такая трактовка расширительно толкует понятие предпринимательской деятельности, данное в ст.2 Гражданского кодекса РФ.

То обстоятельство, что помещение использовалось для организации розничной торговли, сдавалось внаем, правового значения в данном случае не имеет, поскольку оно не подтверждает осуществление реализации недвижимости в рамках предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Поскольку операции по продаже недвижимого имущества не являются видом деятельности предпринимателя, носят разовый характер, то есть отсутствует признак систематического получения прибыли от деятельности по купле-продаже недвижимости, посредством сделки предприниматель распорядился личным имуществом, реализовав правомочия собственника – физического лица, сделка купли-продажи не является связанной с предпринимательской деятельностью истца, а доход от этой сделки не может быть объектом налогообложения по НДС и ЕСН.

При исчислении НДФЛ истец - налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным п.1 ст.220 Налогового кодекса:

«при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.»

Поскольку судом установлено, что доход от продажи спорного объекта недвижимости не связан с осуществлением предпринимательской деятельности, вышеназванные ограничения на истца не распространяются.

Таким образом, судом установлено отсутствие нарушения истцом налогового законодательства в виде занижения налоговой базы, решение налогового органа о доначислении налогов, пени, привлечении к налоговой ответственности подлежит отмене.

Руководствуясь ст. 192-198 ГПК РФ,

р е ш и л :

Отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чайковскому Пермского края № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Чайковский городской суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья