Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по заявлению Бахаревой Елены Викторовны об оспаривании в части решения Межрайонной ИФНС России *** по ***,

У С Т А Н О В И Л:

Бахарева Е.В. обратилась в суд с заявлением об оспаривании в части решения Межрайонной ИФНС России *** по *** *** от ***.

В обоснование заявленных требований указывает, что по результатам выездной налоговой проверки от ***, решением Межрайонной ИНФС России *** по *** от *** она привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным Решением *** предложено уплатить доначисленную сумму налога в размере 74031 руб., пени в размере 11939 руб. 46 коп. и штраф – 15 206 руб. Решением Управления Федеральной налоговой службы по *** *** от ***, решение *** Межрайонной ИФНС России *** от *** оставлено без изменений.

С указанными решениями истец Бахарева Е.В. не согласна по следующим основаниям.

При расчете налогооблагаемой базы по упрощенной системе
налогообложения( далее – УСН) ) инспекция включила в её доход денежные средства от продажи нежилых помещений, находящихся по адресу: ***, полученные в счет оплаты по договору купли-продажи, где покупатель ФИО3 взял на себя обязательство погасить задолженность в сумме 655000рублей по кредитным договорам, открытых на имя продавца Бахаревой Е.В.в Акционерном коммерческом Сберегательном банке РФ за *** ***. и в
ОАО «Челиндбанк» за № *** от *** в срок до ***, согласно графикам платежей. В счет погашения кредитных обязательств ФИО3 внес согласно платежных квитанций на сумму за 2009 г- 22 000 рублей, за 2010 г -208256, 77 рублей, всего 230256, 77 рублей. Денежные средства, полученные в счет погашения заимствований по кредитным договорам, инспекция обязана была исключить из налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ,

В Решении *** Инспекция не учла, что нежилое помещение- гражданское (50,4 м2) и нежилое помещение - магазин (21,9м2) по адресу *** было приобретено в собственность не индивидуальным предпринимателем, а физическим лицом - Бахаревой Е.В., не исследована цель приобретения вышеуказанного недвижимого имущества, доказательства и способ достижения этой цели ; не учтено, что данное недвижимое имущество было продано физическим лицом Бахаревой Е. В. другому физическому лицу ФИО3 ; не доказан факт систематического получения Бахаревой Е. В. прибыли от продажи недвижимого имущества, т. к. сделка носила разовый характер, расчет по Договору купли-продажи от *** не производился на расчетный счет индивидуального предпринимателя

Инспекцией необоснованно завышена сумма пени в размере 8743,53 руб. и штрафа в размере 12903 руб..

Кроме того, в Решении *** о проведении выездной налоговой проверки от ***, отсутствует предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежат проверке у физического лица, что противоречит ст. 89 НК РФ. Данное обстоятельство является основанием для признания отсутствия состава налогового правонарушения по п.1 ст. 126 НК РФ (непредставление книг доходов и расходов за 2008 -2009г.г.) и отсутствия оснований для привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 400 рублей (по 200 руб. за каждый не представленный документ).

В нарушении подп. 8 п. 3 ст. 100 НК РФ в водной части Акта *** от *** отсутствует указание на наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка., Инспекцией указано: «...по всем налогам и сборам...» что дает расширительное толкование как проведение самой выездной налоговой проверки, так и действий проверяющих, т. е. по всем налогам и сборам предусмотренным Налоговым Кодексом РФ, в том числе и по тем налогам, по которым физическое лицо не является, и не может быть налогоплательщиком в силу закона.

В нарушении п. 5 ст. 101 НК РФ в Протоколе отсутствует предусмотренная процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Нарушение вышеуказанных условий, процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки привело к необоснованному привлечению заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Просит признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России *** по *** *** от *** года незаконным и отменить в части начисленного: налога по УСН в размере- 64515 рублей; пени по УСН - 8743,53 рубля; штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ и п. 1 ст. 126 НК РФ - 13 303 (10404 + 2499 + 400) рубля.

В ходе судебного заседания заявитель Бахарева Е.В. и её представитель Хаев С.П. поддержали заявленные требования в полном объеме, сославшись на указанные выше обстоятельства. Просят уменьшить сумму пени и штрафа в связи с тяжелым материальным положением Бахаревой Е.В.

Представитель Межрайонной ИФНС России *** по ***- ФИО5 в судебном заседании иск Бахаревой Е.В. не признал. Представил письменные возражения по данному иску.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В судебном заседании установлено, что согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, Бахарева Е.В. осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с *** и утратила статус с ***.

Межрайонной ИФНС России *** по *** проведена выездная налоговая проверка Бахаревой Е.В. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по всем налогам и сборам и законодательства об обязательном пенсионном страховании за период с *** по ***, о чем составлен акт *** от ***

*** заместителем начальника Межрайонной ИФНС России *** по *** вынесено решение *** о привлечении Бахаревой Е.В. к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату сумм единого налога по УСН в результате занижения налоговой базы в виде штрафа за 2009 год в размере 10404 руб., за 2010 год- 2499 рублей; пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган сведений, предусмотренных НК РФ, в виде штрафа в размере 400 рублей, статьей 123 НК РФ за неправомерное не удержание и не перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2009 год в виде штрафа 1903 рубля. Также Бахаревой Е.В. предложено уплатить единый налог по упрощенной системе налогообложения по сроку *** 64515 рублей, налог на доходы физических лиц- 9516 рублей, пени по состоянию на *** По единому налогу по упрощенной системе налогообложения- 8743 руб. 53 коп., пени по налогу на доходы физических лиц- 3195 руб. 93 коп.

Бахарева Е.В. с указанным решением не согласилась и обжаловала его в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы было принято решение УФНС России по *** *** от ***, которым решение *** Межрайонной ИФНС России *** по *** от *** оставлено без изменений.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что истец ФИО6 в период с *** по *** являлась индивидуальным предпринимателем.

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от *** Бахарева Е.В. являлась собственником нежилого помещения – гражданское общей площадью 50, 4 кв.м. по адресу : ***, помещение ***, кадастровый номер ***

На основании свидетельства о государственной регистрации права от *** Бахарева Е.В. являлась собственником нежилого помещения – магазина, общей площадью 21, 9 кв.м. по адресу : ***, кадастровый номер ***

В указанных нежилых помещениях по адресу : *** индивидуальный предприниматель Бахарева Е.В. осуществляла предпринимательскую деятельность в области розничной торговли и оказания услуг общественного питания, облагаемую единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Также индивидуальный предприниматель Бахарева Е.В. осуществляла предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом по упрощенной системе налогообложения- сдача в наем ( аренду) собственного нежилого помещения, расположенного по адресу : ***.

*** по договорам купли – продажи Бахарева Е.В. продала ФИО3 :

нежилое помещение – гражданское общей площадью 50, 4 кв.м. по адресу : ***, помещение 1001 за 1000 000 (один миллион рублей), из которых сумма в размере 655000 рублей выплачиваться путем погашения платежей согласно кредитным договорам открытых на имя Бахаревой Е.В. в Акционерном Коммерческом Сберегательном банке Российской Федерации за *** от *** ; в ОАО « Челиндбанк» за № *** от *** в срок до *** согласно графику платежей; сумма в размере 200000 ( двести тысяч) рублей уплачена покупателем при подписании договора, оставшаяся сумма в размере 145000 ( сто сорок пять тысяч) будет выплачиваться равными частями ежемесячно до ***.

нежилое помещение – магазин, общей площадью 21, 9 кв.м. по адресу : ***, за 500000 ( пятьсот тысяч) рублей, которые выплачены до подписания договора купли – продажи.

Доход Бахаревой Е.В. от продажи нежилых помещений, используемых индивидуальным предпринимателем непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности за 2009 год составил 867000 рублей, в том числе, от продажи нежилого помещения – гражданское, общей площадью 50, 4 кв.м – 22000 ( двадцать две тысячи) рублей, согласно квитанций по погашению кредитов; 200000 ( двести тысяч) при подписании договора; 145000 – по расписке от *** ; от продажи нежилого помещения - магазина, общей площадью 21, 9 кв.м. – 500000 ( пятьсот тысяч) рублей.

Доход Бахаревой Е.В. за 2010 год составил от продажи нежилого помещения – гражданское, общей площадью 50, 4 кв.м – 208256 руб. 77 коп. согласно квитанций по погашению кредитов

На основании пункта 1 ст.11 НК РФ, используемые в нормах законодательства о налогах и сборах институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельно осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 23 ГК РФ предприниматель вправе осуществлять любой вид экономической деятельности, не запрещенной законом.

Физическое лицо, пройдя процедуру государственной регистрации, приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные виды деятельности. Таким образом, все осуществляемые предпринимателем виды экономической деятельности рассматриваются в качестве предпринимательской независимо от того, внесены эти виды деятельности в ЕГРИП или нет.

Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности, полученных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения ( далее УСН) осуществляется в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей ст. 346.15 Налогового Кодекса РФ, установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 Кодекса « Налог на прибыль организаций».

Согласно статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров ( работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, доходы индивидуального предпринимателя, полученные от реализации недвижимого имущества, признаются доходом от реализации и подлежат налогообложению в соответствии с главой 26.2 Кодекса.

Судом установлено, что недвижимое имущество (нежилое помещение – гражданское, общей площадью 50, 4 кв.м и нежилое помещение - магазин, общей площадью 21, 9 кв.м.) использовалось индивидуальным предпринимателем Бахаревой Е.В. непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности. На момент заключения договоров купли-продажи от ***, Бахарева Е.В. являлась индивидуальным предпринимателем.Данный факт признан заявителем Бахаревой Е.В. и её представителем Хаевым С.П. в ходе судебного заседания и не оспаривается ими. При указанных обстоятельствах, сумма дохода, полученного налогоплательщиком от продажи указанного недвижимого имущества, подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым при применении УСН.

Доводы заявителя о том, что денежные средства выплаченные ФИО3 по договору купли – продажи от *** путем погашения платежей согласно кредитных договоров открытых на имя Бахаревой Е.В. не учитываются при определении налоговой базы, не состоятельны.

В соответствии со с п.1 п.п.10 ст. 251 Налогового Кодекса РФ доходы, не учитываемые при определении налоговой базы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В соответствии со статьей 819 Гражданского Кодекса Российской Федерации и, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно ст. 809, п.1 ст. 810 ГК РФ, заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.

Заключая договор купли – продажи недвижимого имущества - нежилого помещения – гражданское общей площадью 50, 4 кв.м. по адресу : ***, помещение ***, заявитель Бахарева Е.В. добровольно определила способ получения денежных средств по сделке. Целью сделки купли – продажи недвижимого имущества является получение дохода Бахаревой Е.В. Доказательств, того, что Бахарева Е.В. получив от ФИО3 денежные средства, направила их на погашение кредитных обязательств, при этом приняв на себя обязательства по возврату полученной суммы заимодавцу ФИО3, не представлено,

При указанных обстоятельствах, доначисление Бахаревой Е.В. налога по упрощенной системе налогообложения в размере 64 515 рублей является законным и обоснованным.

Исходя из положений статьи 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и ( или) сборы.

В силу норм части 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Статьей 346.21 НК РФ предусмотрено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ налогоплательщику начисляются пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно представленного Межрайонной ИФНС России *** по *** расчета пени, проверенного судом, сумма пени по состоянию на *** составила 8 743 руб. 53 коп., которая и подлежит уплате на сумму недоимки на единый налог по упрощенной системе налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), т.е. 12903 рубля ( за 2009 г- 10404руб.; за 2010г.- 2499 руб.)

В ходе проведения проверки Бахаревой Е.В. было вручено требование о предоставлении документов *** от ***. Книги учета доходов и расходов за 2008г., 2009г. истицей Бахаревой Е.В., представлены не были. В ходе судебного заседания Бахарева Е.В. подтвердила, что не имела возможности предоставить указанные документы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов ( для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату( удержание ) налогов.

Статья 346.24 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В связи с тем, что Бахарева Е.В. не представила в налоговой орган книги учета доходов и расходов за 2008г., 2009г., она обоснованно привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ и на нее наложен штраф в размере 400 рублей.

В ходе судебного заседания Бахаревой Е.В. заявлено ходатайство о снижении налоговых санкций. В силу п.4 ст. 112 Налогового кодекса РФ, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 114 ГК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. В качестве смягчающих обстоятельств в соответствии со ст.112 НК РФ, суд признает, что Бахарева Е.В. не трудоустроена, статуса индивидуального предпринимателя не имеет, на учете в Центре занятости населения не состоит, что является основанием для снижения размера штрафа в два раза.

В ходе судебного заседания, нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, судом не установлено.

Решение *** Межрайонной ИФНС России *** по *** от *** в части привлечения по ст. 123 Налогового кодекса РФ, за неправомерное неудержание и неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога в сумме 1903 рубля 00 копеек, исчисления налога на доходы физических лиц в сумме 9516 рублей, пени в сумме 3195 рублей 93 копейки, Бахаревой Еленой Викторовной не обжалуется.

Руководствуясь ст.ст. 12, 56, 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л

Решение *** Межрайонной ИФНС России *** по *** от *** в части привлечения к налоговой ответственности ( ч.1 пункты 1, 2,3), изменить, изложив их в следующей редакции:

Часть 1

Привлечь Бахареву Елену Викторовну к налоговой ответственности, предусмотренной:

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм единого налога по упрощенной системе налогообложения за 2009 год в результате занижения налоговой базы - 5202 рубля

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату сумм единого налога по упрощенной системе налогообложения за 2010 год в результате занижения налоговой базы -1249 рублей 50 копеек,

Статьей 126 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации за не предоставление книг доходов и расходов за 2008, 2009 – 200 рублей

В удовлетворении исковых требований Бахаревой Елене Викторовне об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России *** по *** в части исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 64515 рублей и пени в сумме 8743 рубля 53 копейки, отказать.

Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд в течение 10 дней со дня его принятия в окончательной форме путем подачи кассационной жалобы через Верхнеуфалейский городской суд ***.

Председательствующий: Шунина Н.Е.