Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Леймана Бориса Робертовича о признании незаконным отказа ИФНС РФ по г.Златоусту в предоставлении права на налоговые вычеты, возложении обязанности принять к уменьшению налоговой базы заявленные вычеты,

у с т а н о в и л:

Лейман Б.Р. обратился в суд с заявлением, в котором просит признать незаконным бездействие ИФНС России по г.Златоусту Челябинской области, выразившееся в непредставлении права на налоговый вычет, обязать ИФНС России по г.Златоусту Челябинской области принять к уменьшению налоговой базы налога на добавленную стоимость (далее НДС) заявленные вычеты за 1,2 и 4 кварталы ДАТА года. В обоснование заявленного требования сослался на то, что в период с ДАТА. по ДАТА. осуществлял предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. В течение ДАТА. им применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности - бытовые услуги (изготовление мебели). При реализации товаров за безналичный расчет и реализации товаров юридическим лицам подлежала применению общая система налогообложения. По результатам проведенной выездной налоговой проверки за ДАТА год ему были доначислены суммы налога на добавленную стоимость за 1,2 и 4 кварталы ДАТА года. ДАТА года им были поданы декларации по НДС за 1,2 и 4 кварталы ДАТА года, в которых заявлены соответствующие налоговые вычеты и приложены к ним первичные документы. Уведомлением от ДАТА года НОМЕР ИФНС России по г.Златоусту Челябинской области сообщило об отсутствии права на предоставление налогового вычета по НДС вследствие пропуска срока, предусмотренного п.2 ст.173 НК РФ. Считает, что отказ налогового органа в предоставлении права на налоговый вычет незаконным, поскольку п.2 ст.173 НК РФ подлежит применению только в случаях, когда общая сумма вычетов превышает сумму начисленного налога (положительная разница). В соответствии с данными поданных им деклараций, сумма вычетов не превышает сумму исчисленного налога, разница между этими показателями отрицательная.

В судебное заседание Лейман Б.Р. не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен, просил дело рассмотреть в свое отсутствие л.д.46-47). Ранее в судебном заседании на удовлетворении исковых требований настаивал по основаниям, изложенным в иске.

Представитель ИФНС России по г.Златоусту Челябинской области Захезина Н.С., действующая на основании доверенности, в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена, просила дело рассмотреть в свое отсутствие л.д. 48). В письменном отзыве по существу заявленных требований и ранее в судебном заседании пояснила, что, ДАТАг. в ИФНС РФ по г.Златоусту Лейманом Б.Р. представлены налоговые декларации по НДС за первый, второй и четвертый кварталы ДАТА. К декларациям в подтверждение права на налоговый вычет прилагались счета-фактуры за ДАТА. В связи с истечением срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, камеральная проверка налоговых деклараций, в том числе проверка обоснованности сумм налога, заявленных к вычету, налоговым органом не проводилась. Лейману Б.Р. было направлено уведомление о том, что право на предоставление налогового вычета за ДАТА. он утратил. Суммы НДС в налоговых декларациях указаны Лейманом Б.Р. в соответствии с результатами выездной проверки, которая была проведена в ДАТА. Задолженность по НДС Лейманом Б.Р. не оплачена л.д.44).

Исследовав материалы дела, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Лейман Б.Р. осуществлял предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в период с ДАТАг. по ДАТАг. (Выписка из ЕГРИП -л.д. 28-33).

В ДАТА. ИФНС России по г.Златоусту Челябинской области была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Леймана Б.Р., по результатам которой было установлено, что в нарушение ст.146,154 НК РФ ИП Лейман Б.Р. не включил в проверяемом периоде в налоговою базу при исчислении налога на НДС стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в адрес индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, оплата за которые поступила на расчетный счет, что привело к занижению налоговой базы и неуплате НДС в бюджет, в том числе по периодам: первый квартал ДАТА. - 15534,0 руб., второй квартал - 51192 руб., четвертый квартал -19190 руб. Решением НОМЕР от ДАТАг. Лейман Б.Р. был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения л.д.34-43). Из указанного решения следует, что Лейманом Б.Р. представлялись возражения на Акт выездной налоговой проверки НОМЕР от ДАТАг. с приложением документов для получения налоговых вычетов по НДС за ДАТА год. Представленные налогоплательщиком с возражениями документы для подтверждения налоговых вычетов были оценены и отклонены налоговым органом л.д.36). Данное решение было обжаловано Лейманом Б.Р. в Арбитражный суд Челябинской области в части возложения на него обязанности по перечислению недоимки по НДС за третий квартал ДАТА., привлечения его к налоговой ответственности за неуплату НДС за 3 квартал ДАТА., начисления пени на сумму указанной недоимки. В остальной части решение НОМЕР от ДАТАг. не обжаловалось л.д. 49-56).

ДАТАг. Лейманом Б.Р. были предоставлены налоговые декларации по НДС за первый, второй, четвертый кварталы ДАТА., согласно которых сумма налога к уплате в бюджет подлежит уменьшению л.д.5-19). ИФНС РФ по г.Златоусту уведомлением от ДАТАг. НОМЕР сообщила, что право на вычеты Лейманом Б.Р. утрачено в связи с истечением трехлетнего срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ л.д.20).

Суд считает, что нарушений закона ИФНС РФ по г.Златоусту не допущено.

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 ст.171 настоящего Кодекса.

На основании п.1 ст.171 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п.3 ст.163 НК РФ по НДС налоговый период установлен как квартал.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.6 ст.174 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Налоговые вычеты были заявлены Лейманом Б.Р. по налоговым периодам - 1,2 и 4 кварталы ДАТА.

Налоговый период за первый квартал ДАТА. закончился ДАТАг., за второй квартал - ДАТАг., за четвертый квартал - ДАТАг.

Таким образом, на момент предоставления налоговых деклараций по НДС за 1,2 и 4 кварталы ДАТА. трехлетний срок, установленный п.2 ст.173 НК РФ, истек.

Доводы заявителя о том, что нормы п.2 ст.173 НК РФ подлежат применению только в случае, когда общая сумма вычетов превышает сумму начисленного налога и соответствующие денежные средства подлежат возврату налогоплательщику либо зачету, суд находит несостоятельными.

По смыслу законодательства о налогах и сборах, выявление факта исчисления продавцом с налоговой базы налога на добавленную стоимость, заявляемого к вычету покупателем, а также исследование всей совокупности обстоятельств, в том числе подтверждающих надлежащими документами приобретение и оплату товаров (работ, услуг), возможно лишь в определенные Налоговым кодексом сроки. Сроки реализации прав в рамках налоговых правоотношений установлены не только для налогоплательщиков, но и для налоговых органов. В частности, согласно статье 89 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках выездной налоговой проверки или повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено соответствующее решение (пункты 4 и 10); выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика также может проводиться за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (пункт 11), а согласно статье 113 срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года со дня его совершения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено (пункт 1).

Таким образом, у налогового органа должна иметься возможность проверки документов, на основании которых заявлены налоговые вычеты.

Представление налогоплательщиком налоговых деклараций с отражением НДС, подлежащего уменьшению за налоговые периоды, которые в силу п.2 ст.173 НК РФ не могут проверены налоговым органом, является необоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.441, 198 ГПК РФ, суд

р е ш и л :

В удовлетворения заявления Леймана Бориса Робертовича о признании незаконным отказа ИФНС РФ по г.Златоусту в предоставлении права на налоговые вычеты за 1,2 и 4 кварталы ДАТА г., возложении обязанности принять к уменьшению налоговой базы заявленные вычеты, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение 10 дней со дня принятия решения в окончательной форме в Судебную коллегию по гражданским делам Челябинского областного суда через суд, принявший решение.

Председательствующий Т.Д.Рунова