Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области к Васиеву Ф.С. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц

УСТАНОВИЛ:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 13 по Оренбургской области) обратилась в суд с административным иском к Васиеву Ф.С. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц. Васиеву Ф.С. Межрайонной инспекцией ФНС России № 21 по Самарской области исчислен НДФЛ за 2013 год в размере 305213 рублей, который в установленный законодательством о налогах и сборах срок не был уплачен. В соответствии со ст. 75 НК РФ на неуплаченную в установленный срок сумму налога за каждый календарный день просрочки начислена пеня, процентная ставка которой равна 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ и составляет – 131770,61 рублей. В целях обеспечения исполнения обязанности по уплате пени по НДФЛ инспекцией почтовым отправлением Васиеву Ф.С. на основании ст. ст. 69, 70 НК РФ направлено требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Инспекция не заявляет требования о взыскании НДФЛ, поскольку ДД.ММ.ГГГГ произведено ее списание.

Поскольку сумма пени по НДФЛ Васиевым Ф.С. не уплачена, инспекцией на основании п. 2 ст. 45, ст. 48 НК РФ и в порядке, предусмотренном главой 11.1 КАС РФ мировому судье судебного участка № 4 Центрального района г. Оренбурга направлено заявление о вынесении судебного приказа на взыскание с Васиева Ф.С. задолженности по пени по НДФЛ. Мировым судьей судебного участка № 3 Центрального района г. Оренбурга, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 4 Центрального района г. Оренбурга 16 декабря 2020 года вынесен судебный приказ о взыскании с Васиева Ф.С. задолженности по пени, впоследствии отмененный определением от ДД.ММ.ГГГГ. Васиевым Ф.С. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ произведена частичная уплата пени по НДФЛ в размере 3579,92 рублей.

Просит восстановить срок на подачу административного искового заявления, взыскать с Васиева Ф.С. задолженность по пени по НДФЛ в сумме 128190 рублей 69 копеек.

Определением суда от 22 сентября 2021 года произведена замена правопредшественника ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга правопреемником Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Административный ответчик Васиев Ф.С. в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в представленном заявлении просил о рассмотрении дела в его отсутствии.

Судом принято решение о рассмотрении дела в отсутствии неявившихся сторон.

Представитель административного ответчика Шманов Р.Б., действующий на основании доверенности, в судебном заседании просил в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области отказать в связи с пропуском срока на его подачу.

Изучив доводы административного иска, выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 3 Налогового Кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии со ст. 19 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу ст. 44 Налогового Кодекса РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (ст. 44 Налогового Кодекса РФ).

Статьей 45 Налогового Кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 70 Налогового Кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Данная норма устанавливает общие сроки для направления требования о взыскании налога и пеней. Каких-либо иных сроков для направления требования о взыскании налога и пеней, в частности в зависимости от периода их начисления, в налоговом законодательстве не предусмотрено.

Согласно пункту 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В пункте 3 этой же статьи указано, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 ст. 75 НК РФ). На основании пункта 6 ст. 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 НК РФ.

В пункте 1 ст. 48 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества.

Анализ вышеприведенных правовых норм свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснением Верховного суда в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие ч. 1 Налогового кодекса РФ», согласно которой при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, а в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Как следует из материалов дела, Васиеву Ф.С. Межрайонной инспекцией ФНС России № 21 по Самарской области исчислен НДФЛ за 2013 год в размере 305213 рублей, который в установленный законодательством о налогах и сборах срок не был уплачен.

В соответствии со ст. 75 НК РФ на неуплаченную в установленный срок сумму налога за каждый календарный день просрочки начислена пеня, процентная ставка которой равна 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ и составляет – 131770,61 рублей.

В целях обеспечения исполнения обязанности по уплате пени по НДФЛ Инспекцией почтовым отправлением Васиеву Ф.С. на основании ст. ст. 69, 70 НК РФ направлено требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Инспекция не заявляет требования о взыскании НДФЛ, поскольку ДД.ММ.ГГГГ произведено ее списание.

Мировым судьей судебного участка № 3 Центрального района г. Оренбурга, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 4 Центрального района г. Оренбурга ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ о взыскании с Васиева Ф.С. задолженности по пени, впоследствии отмененный определением от ДД.ММ.ГГГГ.

Васиевым Ф.С. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ произведена частичная уплата пени по НДФЛ в размере 3579,92 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС по Центральному району обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Васиева Ф.С. пени по налогу на доходы физических лиц.

В обязанность суда входит проверка соблюдения всех сроков обращения государственного органа в суд за взысканием недоимки по налогам.

В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии с п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с суммами налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О отметил, что принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ). С учетом изложенного, необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носит акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (п. 57 Постановления от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросов, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ») пени взыскиваются, только если инспекция своевременно приняла меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает возможность начисления пени исключительно из того обстоятельства, что не утрачена возможность взыскания самой суммы налога.

Как следует из материалов гражданского дела 2-649/2015, инспекция ФНС России по Октябрьскому району г. Самары обращалась в Октябрьский районный суд г. Самары с исковым заявлением о взыскании с Васиева Ф.С. суммы недоимки, пени и штрафа по НДФЛ в общей сумме 499216,05 рублей.

Определением Октябрьского районного суда г. Самары от 13 ноября 2014 года данное исковое заявление было передано по подсудности в Центральный районный суд г. Оренбурга.

Определением Центрального районного суда г. Оренбурга 27 января 2015 года исковое заявление ИФНС по Октябрьскому району г. Самары к Васиеву Ф.С. о взыскании задолженности по налогу, пени и штрафу по НДФЛ было оставлено без рассмотрения.

Сведений о повторном обращении в суд с заявлением о взыскании недоимки по НДФЛ административным истцом не представлено, следовательно, Межрайонная ИФНС России № 13 по Оренбургской области утратила право на взыскание недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2013 года.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Таким образом, из материалов дела и представленных доказательств следует, что право на взыскание суммы налога на доходы физических лиц за 20135 года, на который начислена пеня, на момент подачи административного искового заявления налоговым органом утрачено. В связи с этим отсутствуют и основания для начисления административному ответчику и взыскания с него заявленной суммы пени.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения административных исковых требований Межрайонная ИФНС России № 13 по Оренбургской области не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227, 228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении ходатайства Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу административного искового заявления о взыскании с Васиева Ф.С. пени по налогу на доходы физических лиц – отказать.

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 13 по Оренбургской области к Васиеву Ф.С. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 128190 рублей 69 копеек – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Центральный районный суд г. Оренбурга в течение месяца с даты изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы.

Решение в окончательной форме вынесено 6 октября 2021 года.

Судья Р.Т. Чувашаева