Гражданский кодекс часть 1

Судья Йошкар-Олинского городской суда Республики Марий Эл Касаткина Т.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании материал об административном правонарушении по жалобе ФИО1 на постановление о назначении административного наказания № от 15 декабря 2015 года, вынесенное начальником ИФНС России <данные изъяты>, которым

ФИО1, <данные изъяты>, ранее к административной ответственности за совершение однородных правонарушений не привлекавшаяся,

признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст.15.1 ч.1 КоАП РФ,

У С Т А Н О В И Л:

Постановлением начальника ИФНС России <данные изъяты>Ч.В.Д.№ от 15 декабря 2015 года ФИО1, как должностное лицо, привлечена к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного ст.15.1 ч.1 КоАП РФ, ей назначено наказание в виде административного штрафа в размере <данные изъяты> руб.

ФИО1, <данные изъяты> ООО «<данные изъяты>», в соответствии со ст.2.4 КоАП РФ, п. 4.6 Указаний Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указание №3210-У), на основании приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, должностной инструкции <данные изъяты> ООО «<данные изъяты>» является должностным лицом ООО «<данные изъяты>», осуществляющим контроль за соблюдением организацией (обособленным подразделением) порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Не согласившись с данным постановлением, ФИО1 обратилась в суд с жалобой, в которой просила указанное постановление признать незаконным и отменить. Считает, что п.4.6. Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У не нарушала, обвинения в ее адрес не соответствуют фактическому состоянию дел. Назначение административного наказания явилось следствием нарушения ИФНС России <данные изъяты> прав юридического лица (ООО НПП «<данные изъяты>»), которые предоставлены юридическому лицу в Указании Банка России от 11.03.2014 №3210-У в части обособленного подразделения. ООО НПП «<данные изъяты>» структурно включает в себя два магазина по розничной торговле продовольственными товарами и алкогольной продукцией - магазин «<данные изъяты>» и магазин «<данные изъяты>». Магазин «<данные изъяты>» расположен в одном здании, в котором находится офис (юридический адрес) и касса предприятия, а магазин «<данные изъяты>» расположен в другом здании на расстоянии 300 метров от офиса. В соответствии с п.2 ст.11 Налогового кодекса магазин «<данные изъяты>» попадает под определение «обособленное подразделение». По итогам проверки 15 декабря 2015 года на основании постановления № ИФНС <данные изъяты> ФИО1 обвиняется в том, что "... выявлено нарушение порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, выразившееся в неоприходовании в кассовую книгу обособленного подразделения денежной наличности в день её поступления». Пользуясь правами, которые предоставляет юридическому лицу Банк России в Указании Банка России от 11.03.2014 №3210-У (п.3 абзац 2; п.4.6. абзац 7; п.5.3.; п.6.4.) на предприятии разработано и утверждено 07.07.2014 Положение «О порядке ведения кассовых операций в ООО НПП «<данные изъяты>» в свете требований Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У». При разработке Положения были учтены следующие моменты: магазин «<данные изъяты>» и обособленное подразделение магазин «<данные изъяты>» работают по одной и той же схеме и сдают торговую выручку в кассу предприятия ежедневно; в обоих магазинах нет кассы и кассира; в обоих магазинах кассовые операции, связанные с расчётами с поставщиками товаров не производятся. Все расчёты с поставщиками производятся через кассу предприятия; в обоих магазинах сдачу торговой выручки в кассу предприятия ежедневно производит продавец-кассир или ответственное лицо назначенное руководителем предприятия. Обособленное подразделение магазин «<данные изъяты>» на начало дня имеет нулевой остаток, операций по приходу и расходу наличных денег в обособленном подразделении в течение дня не осуществляется, оформление приходных и расходных ордеров не проводится. Торговую выручку продавец-кассир сразу сдаёт в кассу предприятия, в соответствии с порядком, установленным на предприятии, так как запрета сдавать торговую выручку обособленным подразделением сразу в кассу предприятия в Указании Банка России от 11.03.2014 №3210-У нет. В этом случае отпадает необходимость ведения кассовой книги и передачи листов кассовой книги в бухгалтерию, согласно пункта 4.6. абзаца 7 Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У. В соответствии с пунктом 3 абзац 2 Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У, торговая выручка из магазина «<данные изъяты>» в кассу предприятия сдаётся продавцом-кассиром или ответственным лицом ежедневно и в полном объёме. В связи с запретом проведения в течение дня приходных и расходных кассовых операций в магазине «<данные изъяты>» и магазине «<данные изъяты>», ежедневный остаток по кассовой книге всегда будет нулевым, поэтому кассовая книга обособленного подразделения – магазина «<данные изъяты>» как документ, обобщающий движение денежной наличности, теряет свою значимость. Сдачу наличных денег от обособленного подразделения в кассу предприятия, выполненную с соблюдением всех требований Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У, нельзя считать нарушением. Ни в одном из рассмотренных пунктов (п.4.1., п.4.6., п.5, п.5.1.,п.5.2. и п.5.3) нельзя увидеть нарушения по оприходованию наличных денег из обособленного подразделения – магазина «<данные изъяты>» и предприятия в целом. Она (ФИО1), как главный бухгалтер, выполняет свои обязанности по ведению кассовых документов, строго соблюдая требования Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У. Автор жалобы считает, что ООО НПП «<данные изъяты>» никаких нарушений требований Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У, попадающих под ч.1 ст.15.1 КоАП РФ, не совершало; факт оприходования выручки сразу в кассу предприятия, а не в кассу обособленного подразделения, не является фактом правонарушения, а является фактором, обеспечивающим полноту учёта денежной наличности на предприятии, так как обособленное подразделение не несёт ответственности за полноту учёта денежной наличности по предприятию в целом; для обособленного подразделения – магазина «<данные изъяты>» необходимость проведения операции оприходования выручки в обособленном подразделении отсутствует.

В суде защитник ФИО1 В.Р.Н. доводы и требования жалобы поддержал, дал пояснения аналогичные изложенным в жалобе, дополнив, что с учетом приведенных доказательств, дополнительно представленных ходатайств, вопреки доводам ИФНС событие правонарушения в действиях ФИО1 отсутствует.

ФИО1 извещена о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, в суд не явилась, поэтому суд полагает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие заявителя.

Представители ИФНС России <данные изъяты>З.Ю.В., М.Н.П. не согласились с доводами жалобы, полагая, что ФИО1 обоснованно привлечена к административной ответственности, т.к. с учетом совокупности требований Банка России в обособленном предприятии должна быть кассовая книга и наличные деньги должны оприходоваться в кассу обособленного предприятия. Таким образом, согласно письму Федеральной налоговой службы от 17.05.2013 №АС-4-2/8827, письму Банка РФ от 04.05.2012 и Положению №373-П установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, не только организацией, но и каждым обособленным подразделением организации. Нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании наличных денежных средств, в связи с неведением (неоформлением) кассовой книги и кассовых документов обособленными подразделениями организации, в соответствии с частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела № об административном правонарушении и дополнительно представленные защитником ходатайства, проверив доводы жалобы, законность и обоснованность постановления, прихожу к следующему.

В соответствии со ст.24.1. КоАП РФ, задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения.

Статья 1.5 КоАП РФ, устанавливает, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Согласно ст.2.4 КоАП РФ, административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

В соответствии со ст.15.1 ч.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Как следует из обжалуемого постановления, в ходе проведения контрольных мероприятий, проведенных выборочным методом за период с 02.11.2015 по 16.11.2015 в отношении обособленного подразделения ООО «<данные изъяты>», осуществляющего деятельность по розничной торговле пищевыми продуктами, выявлено нарушение порядка ведения кассовых операции и условий работы с денежной наличностью, выразившееся в неоприходовании в кассовую книгу обособленного подразделения денежной наличности в день ее поступления.

ООО «<данные изъяты>» (ИНН № КПП №), зарегистрированное в ИФНС России <данные изъяты>ДД.ММ.ГГГГ, расположенное по адресу: <адрес>, имеет обособленное подразделение магазин «<данные изъяты>».

Проверка деятельности юридического лица осуществлена на основании поручения № от 16.11.2015 в присутствии заместителя директора ООО «<данные изъяты>» В.В.Р.

По результатам проверки составлен акт проверки полноты учета выручки от 04.12.2015 №, который вручен исполняющему обязанности директора ООО «<данные изъяты>» В.В.Р., <данные изъяты> общества.

Протокол об административном правонарушении составлен в присутствии главного бухгалтера ООО «<данные изъяты>» ФИО1 в срок, установленный ст.28.5 КоАП РФ.

В период со 02.11.2015 по 16.11.2015 выручка, отраженная в фискальной памяти №, заводской № и в журнале по форме № в общей сумме <данные изъяты> руб., полученная обособленным подразделением ООО «<данные изъяты>» ИНН №, расположенным по адресу <адрес>, магазином «<данные изъяты>», не была оприходована в кассу обособленного подразделения Общества, приходные кассовые ордера обособленным подразделением на данную сумму не оформлялись. Таким образом, сумма неоприходованной денежной наличности в кассовую книгу обособленного подразделения за указанный период составила <данные изъяты> руб.

Вышеуказанные факты неоприходования выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники в кассовую книгу обособленного подразделения, являются нарушением п.4.1, п.4.6, п. 5, п.5.1, п.5.2, п.5.3 Указаний ЦБ РФ от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указание №3210-У), в чем усматривается состав административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.1 КоАП РФ - нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся неоприходовании в кассу денежной наличности.

В соответствии с п.5.6 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 №373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 N 22394: обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

В соответствии с п.4.1 Указания №3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами.

Согласно пункту 5 Указания №3210-У, прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

В соответствии с п.5.1 Указания №3210-У при получении приходного кассового ордера 0310001 кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии – наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере 0310001.

Пунктом 5.2 Указания №3210-У приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Законом N 54-ФЗ, на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

В соответствии с п.5.3 Указания №3210-У прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по приходному кассовому ордеру 0310001.

В соответствии с п.4.6 Указания №3210-У поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, оформленному соответственно на полученные, наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии – руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом, с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии – руководитель).

Таким образом, названные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций в своей совокупности предусматривают ежедневное оприходование в кассу обособленного подразделения юридического лица денежных средств. Следовательно, невнесение в кассовую книгу обособленного подразделения записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления (в том числе в связи с отсутствием кассовой книги в обособленном подразделении) является неоприходованием этих денежных средств в кассу обособленного подразделения, что влечет ответственность по ч.1 ст.15.1 КоАП РФ.

В суде установлено, что 10.12.2015 в ИФНС России <данные изъяты> поступили пояснения по акту проверки № от 04.12.2015 с приложением, копии положения «О порядке ведения кассовых операций в ООО «<данные изъяты>» от 07.07.2014; копии приказа № от 14.03.2010; копии должностной инструкции продавца-кассира № от 10.03.2007; копии журнала выручки за период с 02.11.2015 по 16.11.2015; копии приходно-кассовых ордеров за период с 02.11.2015 по 16.11.2015; копии справки кассира-операциониста и Z-отчеты за период с 02.11.2015 по 16.11.2015; копии листов кассовой книги.

Данным документам должностным лицом налогового органа дана надлежащая оценка

Указанные документы содержатся в административном деле, возбужденном в отношении ФИО1

В соответствии со статьей 26.2 КоАП РФ, доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными настоящим Кодексом, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами.

Согласно ст.26.11 КоАП РФ, судья, члены коллегиального органа, должностное лицо, осуществляющие производство по делу об административном правонарушении, оценивают доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела в их совокупности. Никакие доказательства не могут иметь заранее установленную силу.

Судом установлено, что в соответствии с положениями п.4.1, п.4.6, п.5, п.5.1, п.5.2, п.5.3 Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У, требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают оприходование в кассу полученных обществом денежных средств в день их поступления. Указанное правило относится и к обособленному подразделению.

Согласно Указанию №3210-У от 11.03.2014 юридическое лицо устанавливает порядок передачи обособленным подразделением копии листа кассовой книги 0310004 с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности, передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота (порядком), утвержденными юридическим лицом.

При указанных обстоятельствах суд считает правомерным вывод административного органа о наличии в действиях должностного лица ООО «<данные изъяты>» ФИО1 состава административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.1 КоАП РФ.

В ходе производства по делу об административном правонарушении административным органом не допущено процессуальных нарушений, которые носят существенный характер.

Факт совершения правонарушения подтверждается документами, имеющимися в представленных материалах: протоколом об административном правонарушении № от 07.12.2015, актом проверки полноты учета выручки ООО «<данные изъяты>» за период с 01.08.2015 по 16.11.2015 № от 04.12.2015, кассовой книгой за период с 02.11.2015 по 16.11.2015, приходными кассовыми ордерами за период с 02.11.2015 по 16.11.2015, фискальными отчетами ККТ за период с 01.08.2015 по 16.11.2015, должностной инструкцией <данные изъяты>№, утвержденной директором ООО «<данные изъяты>», которым дана надлежащая оценка в совокупности с иными материалами дела на предмет допустимости, достоверности и достаточности в соответствии с требованиями ст.26.11 КоАП РФ.

Поскольку обязанность по оприходованию денежной наличности в кассу предприятии и учета ее в кассовой книге возложена на должностное лицо (п. 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»), то при таких обстоятельствах в действиях ФИО1 установлена ее вина.

Доводы заявителя о том, что в действиях <данные изъяты> ФИО1 отсутствует вина в совершении административного правонарушения, что не влечет за собой состава административного правонарушения, предусмотренного ст.15.1 ч.1 КоАП РФ, в равно отсутствует событие преступления, были предметом тщательной проверки административным органом, и являются несостоятельными.

Административное наказание в виде штрафа назначено в соответствии с требованиями ст.ст.3.1, 4.1 КоАП РФ в пределах санкции ст.15.1 ч.1 КоАП РФ, в минимальном размере. Срок давности и порядок привлечения к административной ответственности, не нарушены.

При назначении административного наказания административным органом учтены характер административного правонарушения, обстоятельства дела, а также отсутствие отягчающих административную ответственность обстоятельств и наличие обстоятельства, смягчающего административную ответственность.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения жалобы ФИО1 не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.30.6, 30.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, судья

Р Е Ш И Л:

Постановление, вынесенное начальником ИФНС России <данные изъяты> 15 декабря 2015 года, в отношении ФИО1 по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.1 ч.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, оставить без изменения, а жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Марий Эл в течение десяти суток со дня вручения или получения копии решения.

Судья - Т.Н. Касаткина