Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Инспекции федеральной налоговой службы России по <адрес> к ФИО2 о взыскании денежных средств

УСТАНОВИЛ:

Инспекция федеральной налоговой службы России по <адрес> (далее-ИФНС) обратилась в суд с вышеуказанным иском к ФИО2, просит взыскать с ответчика в бюджет Российской Федерации денежную сумму в размере 216010 руб. 17 коп., из которых: налог на доходы физических лиц за 2008 года в размере 12025 руб., налог на доходы физических лиц за 2009 год в размере 56618 руб., единый социальный налог за 2008 год в размере 11024 руб. 49 коп., в том числе в Федеральный бюджет в размере 8047 руб. 88 коп., в ТФОМС в размере 2094 руб. 65 коп., в ФФОМС в размере 881 руб. 96 коп.; единый социальный налог за 2009 год в размере 33482 руб. 49 коп., в том числе в Федеральный бюджет в размере 24580 руб. 37 коп., в ТФОМС в размере 5816 руб. 05 коп., в ФФОМС в размере 3086 руб. 07 коп; налог на добавленную стоимость в размере 14930 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 13796 руб.; пени по единому социальному налогу 4392 руб., в том числе в Федеральный бюджет 3272 руб., ФФОМС 301 руб., ТФОМС 819 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость в размере 31629 руб.; штраф по ст.122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в размере 13729 руб.; штраф по ст.122 НК РФ по единому социальному налогу в размере 7738 руб. 19 коп.; штраф по ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 16646 руб. Распределение взысканных сумм между бюджетами различных уровней просят поручить выполнить Инспекции.

В обоснование иска указано, что ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ, о чем сделана запись в ЕГРИП за №. Предпринимательскую деятельность прекратила в связи с принятием соответствующего решения, о чем сделана запись в ЕГРИП за № от ДД.ММ.ГГГГ В отношении ответчика была проведена выездная налоговая проверка, предметом которой являлась правильность исчисления и своевременность уплаты налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ В указанный период ФИО2 осуществляла оптовую торговлю металлоизделиями. В ходе проверки были выявлены нарушения по уплате ответчиком налогов. По итогам проверки заместителем руководителя ИФНС по <адрес> вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое получено ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ лично. ДД.ММ.ГГГГ в адрес ответчика было направлено требование № об уплате налога. Впоследствии налоговым органом по налогу на добавленную стоимость был произведен зачет из переплаты по другому виду платежа, в связи с чем сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, изменилась. ДД.ММ.ГГГГ в связи с этим ответчику было направлено уточненное требование № об уплате налогов, установлен срок исполнения до ДД.ММ.ГГГГ; требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога посчитали отозванным.

Требования ответчиком до настоящего времени не исполнены.

Представитель истца ФИО5, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ на срок до ДД.ММ.ГГГГ, исковые требования поддержала, дала пояснения аналогичные изложенным в иске, просила исковые требования удовлетворить в полном объеме.

Ответчик ФИО2 исковые требования признала частично, а именно налог на доходы физических лиц за 2008 г. в размере 12025 руб., налог на доходы физических лиц за 2009 год в размере 56618 руб., единый социальный налог за 2008 года в размере 11024 руб. 49 коп., в том числе в Федеральный бюджет в размере 8047 руб. 88 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 2094 руб. 65 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 881 руб. 96 коп.; единый социальный налог за 2009 года в размере 33482 руб. 49 коп., в том числе в Федеральный бюджет в размере 24580 руб. 37 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 5816 руб. 05 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3086 руб. 07 коп.; налог на добавленную стоимость в размере 14930 руб., пени по единому социальному налогу 4392 руб., в том числе в Федеральный бюджет 3272 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 819 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 301 руб.; просила отказать во взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в размере 13796 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 31629 руб.; штрафа по ст.122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в размере 6864 руб. 50 коп.; штрафа по ст.122 НК РФ по единому социальному налогу в размере 3869 руб. 09 коп.; штрафа по ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 8323 руб., указывая на тяжелое материальное положение.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы данного гражданского дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ о чем сделана запись в ЕГРИП за №. Предпринимательскую деятельность прекратила в связи с принятием соответствующего решения, о чем сделана запись в ЕГРИП за № от ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по осуществлению контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах возложена на налоговые органы, которые в свою очередь имеют право проводить налоговые проверки, взыскивать в бесспорном порядке недоимки по налогам, пени, предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций.

В отношении ответчика была проведена выездная налоговая проверка, предметом которой являлась правильность исчисления и своевременность уплаты налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ В указанный период ФИО2 осуществляла оптовую торговлю металлоизделиями.

В соответствии со ст.207 Налогового кодекса РФ ФИО2 признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, являясь налоговым резидентом Российской Федерации.

Согласно ст.209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица исчисление и уплату налога производят в соответствии с положениями ст.227 НК РФ. На основании п.5 ст.227 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Согласно п.4 ст.229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Пунктом 1 ст.38 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость званных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Согласно подп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации - являются доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации, сходя из ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций».

В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода (исходя из ст.216 НК РФ им признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Дата фактического получения дохода в соответствии с подп. 1 п. 1 ст.223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении сдав в денежной форме.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от ДД.ММ.ГГГГ 86н/БГ-3-04/430 учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных кодах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В соответствии с п.14 Порядка учета в разделе 1 «Учет доходов и расходов» Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

При исчислении налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ индивидуальные предприниматели на основании п.1 ст.221 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п. 1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от ДД.ММ.ГГГГ №п/НГ-3-04/430 выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся и альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 г. по сроку ДД.ММ.ГГГГ представлена ФИО2 по почте ДД.ММ.ГГГГ (рег. №), первая уточненная налоговая декларация представлена ДД.ММ.ГГГГ по почте рег.№, вторая уточненная налоговая декларация представлена ДД.ММ.ГГГГ, рсг.№.

Согласно показатели второй уточненной налоговой декларации общая сумма полученного в течении налогового периода дохода составила 723553 руб. 67 коп., в том числе: доход, полученный в результате осуществления предпринимательской деятельности – 680637 руб., доходы, полученные от налогового агента - 42916 руб. 67 коп., в том числе ООО «Юрга» ИНН <***> – 6666 руб. 67 коп.; ООО «АвтоПрофУниверсал» ИНН <***> – 36250 руб. Общая сумма расходов и налоговых вычетов составила 682637 руб., в том числе: сумма стандартного налогового вычета 2000 руб., сумма социального налогового вычет 17750 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета 680637 руб. Сумма налогооблагаемого дохода – 40916 руб. 67 коп.; сумма налога, исчисленного к уплате 5319 руб.; сумма налога, удержанного у источника выплаты 5164 руб.; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, 155 руб.

В период проверки налогоплательщиком книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя не представлена. Учет полученных в рамках предпринимательской деятельности доходов осуществлялся в «реестре доходов за 2008г.» согласно которого сумма полученного в налоговом периоде дохода, составила 835855 руб. 93 коп. без учета НДС. С целью проверки полноты отражения доходов в рамках контрольных мероприятий был направлен запрос в Марийский филиал ООО АКБ «Связь-банк» исх.№ от ДД.ММ.ГГГГ, исх.№ от ДД.ММ.ГГГГ, получены ответы вх.№ от ДД.ММ.ГГГГ, вх.№ от ДД.ММ.ГГГГ

В результате анализа данных расчетного счета сумма доходов, полученных на расчетный счет индивидуального предпринимателя в 2008г., соответствует данным представленного индивидуальным предпринимателем реестра. Таким образом, размер доходов, полученных ИП ФИО2 в результате осуществления предпринимательской деятельности, занижен по данным декларации на 155218 руб. 93 коп. (835855 руб. 93коп. – 680637 руб.).

Учет произведенных в налоговом периоде расходов ИП ФИО2 осуществлялся в «реестре расходов за 2008г», согласно которого размер расходов, учитываемых при исчислении профессионального налогового вычета, составил 855481 руб., в том числе: 1)материальные расходы 851370 руб., из них расходы на приобретение товаров 781370 руб. у поставщиков: ООО «Компания Финист» ИНН <***> КПП 165801001 на сумму 563670 руб.; ООО «Куб» ИНН <***> КПП 165801001на сумму 127500 руб., ООО «РусСталь» ИНН <***> КШ I 771601001 на сумму 70200 руб., ЗАО «Йошкар-Олинский инструментальный завод» ИНН <***> КПП 121501001 на сумму 20000 руб., ЗАО «Йошкар-Олинский инструментальный завод» ИНН <***> КПП 121501001на сумму 30000 руб., транспортные расходы, оказанные ООО «Вереск» ИНН <***> КПП 121501001 на сумму 40000 руб.; 2) прочие расходы (банковские услуги) в размере 4111руб.

ИП ФИО2 в объяснительной № от ДД.ММ.ГГГГ поясняется, что суммы доходов и расходов по данным представленной декларации рассчитаны неверно, фактические показатели сумм произведенных расходов отражены в представленных для проверки реестрах.

В результате анализа первичных бухгалтерских документов, представленных в рамках проверки ИП ФИО2, установлено, что индивидуальным предпринимателем в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по НДФЛ, включена сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, в сумме 129870 руб., в том числе: 1) по товарам, приобретенным у ООО «Компания Финист» - 85983 руб. 58 коп.; счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 487050 руб., в том числе НДС 74295 руб. 76 коп.; счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 76620 руб., в том числе НДС 11687 руб. 82 коп.; 2) по товарам, приобретенным у ООО «Куб» но счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ и товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 127500 руб., в том числе НДС в размере 19449 руб. 15 коп.; 3) по товарам, приобретенным у ООО «РусСталь» по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ и товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 70200 руб., включая НДС в размере 10708 руб. 49 коп.; 4) по услугам, приобретенным у ООО «Вереск» по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ и акту№ от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 40000 руб., включая НДС 6101 руб. 70 коп.; 5) по товарам, приобретенным у ЗАО «Йошкар-Олинский инструментальный завод» счету-фактуре №М0016 от ДД.ММ.ГГГГ па сумму 10000 руб., включая НДС 1525 руб. 42 коп., счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 20000 руб., включая НДС 3050 руб. 85 коп., счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 20000 руб., включая НДС 3050 руб. 85 ко<адрес> включения в состав расходов суммы НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров, подтверждается ИП ФИО6 в объяснительной вх. № от ДД.ММ.ГГГГ

Согласно п. 19 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым Кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), ввиду чего сумма произведенных налогоплательщиком в рамках налогового периода расходов за вычетом НДС составила 725611руб. (855481 руб.-129870руб.)

Сумма социального налогового вычета, заявленная ИП ФИО2 на свое обучение в АНО ПО «Межрегиональный открытый социальный институт» в 2008г. составила 17750 руб. Указанная сумма социального налогового вычета заявлена индивидуальным предпринимателем на листе К2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008г., но в результате арифметической ошибки не учтена при формировании общей суммы расходов и налоговых вычетов налоговый период, в результате чего налоговая база по НДФЛ завышена по данным декларации на 7750 руб.

Согласно ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.

Положениями п.3 ст.218 НК РФ предусмотрено, что установленные ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления.

Стандартный налоговый вычет предоставлен ИП ФИО2 согласно сведений о доходах физических лиц, представленных в ИФНС России по <адрес>, налоговым агентом ООО «АвтоПрофУниверсал», ИНН <***>, КПП 121501001, в размере 2000 руб. Выявленные за 2008г. расхождения влекут перерасчет налога на доходы физических лиц

В результате нарушения ст.210 НК РФ налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет занижен на 12025 руб.

Налоговая декларация по налогу доходы по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. по сроку ДД.ММ.ГГГГ представлена по почте рег.№ от ДД.ММ.ГГГГ, уточненная налоговая декларация представлена ДД.ММ.ГГГГ лично рег.№. Показатели налоговой декларации: общая сумма дохода – 1196088 руб., в том числе: доход, полученный в результате осуществления предпринимательской деятельности 1155588 руб., сумма доходов, полученных от налогового агента ООО «АвтоПрофУниверсал», ИНН <***> в размере 40500 руб. Общая сумма расходов и налоговых вычетов 1144485руб.: сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета 1141285 руб., сумма стандартных налоговых вычетов 3200 руб., сумма социальных налоговых вычетов 22187 руб. Сумма налогооблагаемого дохода 51603 руб. Сумма налога, исчисленного к уплате 6708 руб. Сумма налога, удержанного у источника выплаты 4849 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 1859 руб.

С целью проверки полноты отражения доходов в соответствии со ст.86 НК РФ направлен запрос в Марийский филиал ООО АКБ «Связь-банк» исх. № от ДД.ММ.ГГГГ, исх. № от ДД.ММ.ГГГГ, получены ответы вх. № от ДД.ММ.ГГГГ, вх. № от ДД.ММ.ГГГГ

В результате анализа данных расчетного счета сумма доходов, полученных на расчетный счет индивидуального предпринимателя в 2009г., составляет 1158588 руб. без учета НДС, что соответствует данным «реестра доходов за 2009г.».

Таким образом, сумма дохода, полученного ИП ФИО2 в результате осуществления предпринимательской деятельности, занижена но данным декларации на 3000 руб. (1158588 руб.- 1155588 руб.).

Учет произведенных в налоговом периоде расходов ИП ФИО2 осуществлялся в «реестре расходов за 2009г.», согласно которого размер расходов, учитываемых при исчислении профессионального налогового вычета, составил 808332 руб. 48 коп., в том числе: материальные расходы 798194 руб., расходы на приобретение сырья и материалов у следующих поставщиков: ООО «ТрастКом-Эиерджи», ИНН <***>, КПП 165801001 на сумму 49312 руб., ООО «Куб», ИНН <***>, КПП 165801001 на сумму 286160 руб., ООО «БригМет», ИНН <***>, КПП 165501001 на сумму 18722 руб., прочие расходы (банковские услуги) на сумму 10138 руб. 48 ко<адрес> хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Документальное подтверждение произведенных расходов в размере 332952 руб. 52 коп. (114 285руб.- 808332 руб. 48 коп.) ИП ФИО2 не представлено, их фактическое отсутствие подтверждается также объяснительной индивидуального предпринимателя вх.№ от ДД.ММ.ГГГГ Вследствие данных обстоятельств указанные расходы на основании ст.252 НК РФ подлежат исключению из состава затрат профессионального налогового вычета за 2009г. В результате анализа первичных бухгалтерских документов, представленных в рамках проверки ИП ФИО2, установлено, что индивидуальным предпринимателем в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по НДФЛ, включена сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, в сумме 121758 руб., в том числе: по товарам, приобретенным у ООО «ТрастКом-Энерджи» на сумму 49711 руб. 30 коп., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 199000 руб., в том числе НДС 30355 руб. 95 коп., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 126885 руб., в том числе НДС 19355 руб. 35 коп., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ и товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 167427 руб., включая НДС 25539 руб. 73 коп., по товарам, приобретенным у ООО «Куб» по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ и товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 286160 руб., включая НДС 43651 руб. 53 коп., по товарам, приобретенным у ООО «БригМет» по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ и товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 18722 руб., включая НДС 2855 руб. 90 ко<адрес> включения в состав расходов суммы НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров, подтверждается ИП ФИО2 объяснительной вх. № от ДД.ММ.ГГГГ Сумма произведенных налогоплательщиком в рамках налогового периода расходов оставила 686574 руб. 48 коп. (1141285 руб.- 332952 руб.52коп.-121758 руб.).

Статьей 219 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 ПК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120000 руб.

Сумма социального налогового вычета, заявленная ИП ФИО2 на свое обучение в АНО ВПО «Межрегиональный открытый социальный институт» в 2009г. составила 22187 руб. Указанная сумма социального налогового вычета заявлена индивидуальным предпринимателем на листе К2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008г., но в результате арифметической ошибки не учтена при формировании общей суммы расходов и налоговых вычетов за налоговый период, в результате чего налоговая база по НДФЛ завышена по данным декларации на 22187 руб.

В силу ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Положениями п.3 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что установленные ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, но выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления.

Стандартный налоговый вычет предоставлен ИП ФИО2 согласно сведений о доходах физических лиц, представленных в ИФНС России по <адрес> налоговым агентом ООО «АвтоПрофУниверсал», ИНН <***>, КПП 121501001, в размере 3200 руб. Выявленные за 2009г. расхождения влекут перерасчет налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет.

В результате нарушения ст.210 НК РФ налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет занижен на 56618 руб. Неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет ответственность, установленную п.1 ст. 122 НК РФ в виде изыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст. 235 НК РФ ИП ФИО2 в перио<адрес>. признается налогоплательщиком единого социального налога как индивидуальный предприниматель. Индивидуальные предприниматели исчисление и уплату налогов производят в порядке, установленном ст.244 НК РФ. Согласно положениям указанной статьи налогоплательщики - индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в представляемой в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации.

Налоговая декларация по сроку ДД.ММ.ГГГГ представлена по почте ДД.ММ.ГГГГ, рег. №, уточненная налоговая декларация представлена ДД.ММ.ГГГГ лично, рег.№.

Согласно показателям уточненной налоговой декларации доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности составили 680637 руб., расходы, связанные с извлечением доходов – 680637 руб. Налоговая база для исчисления налога 0 руб. Сумма налога, исчисленного к уплате 0 руб. В период проверки налогоплательщиком книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя не представлена. Учет полученных в рамках предпринимательской деятельности доходов осуществлялся в «реестре доходов за 2008г.»., согласно которого сумма полученного в налоговом периоде дохода составила 835855 руб. 93 коп. без учета НДС. С целью проверки полноты отражения доходов в рамках контрольных мероприятий в соответствии со ст.86 НК РФ направлен запрос в Марийский филиал ООО АКБ «Связь-банк» исх. № от ДД.ММ.ГГГГ, исх. № от ДД.ММ.ГГГГ, получены ответы вх. № от ДД.ММ.ГГГГ, вх. № от ДД.ММ.ГГГГ

В результате анализа данных расчетного счета сумма доходов, полученных на расчетный счет индивидуальною предпринимателя в 2009г., соответствует данным представленного индивидуальным предпринимателем реестра. Таким образом, размер доходов, полученных ИИ ФИО2 в результате осуществления предпринимательской деятельности, занижен по данным декларации на 155218 руб. 93 коп. (835855 руб. 93 коп.- 680637руб.).

Согласно п. 3 ст.237 НК налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В соответствии с п. 1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Учет произведенных в налоговом периоде расходов ИИ ФИО2 осуществлялся в «реестре расходов за 2008г», согласно которого размер расходов, учитываемых при исчислении ЕСН, составил 855481 руб., в том числе: материальные расходы в сумме 851370 руб., расходы на приобретение сырья и материалов в сумме 781370 руб., в том числе по товарам, приобретенным у следующих поставщиков: ООО «Компания Финист» ИНН <***>, КПП 165801001 на сумму 563670 руб., ООО «Куб» ИНН <***>, КПП 165801001 на сумму 127500 руб., ООО «РусСталь» ИНН <***>, КПП 771601001 на сумму 70200руб., ЗАО «Йошкар-Олинский инструментальный завод» ИНН <***>, КПП 121501001 на сумму 20000руб., ЗАО «Йошкар-Олинский инструментальный завод», ИНН <***>, КПП 121501001 на сумму 30000руб., транспортные расходы, оказанные ООО «Вереск» ИНН <***>, КПП 121501001 на сумму 40000 руб., прочие расходы (банковские услуги) на сумму 4111руб.

В результате анализа первичных бухгалтерских документов, представленных в рамках проверки ИП ФИО2 установлено, что индивидуальным предпринимателем в состав расходов, направленных на получение дохода от предпринимательской деятельности, включена сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, в сумме 129870 руб., в том числе: по товарам, приобретенным у ООО «Компания Финист» на сумму 85983 руб. 58 коп., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 487050 руб., в том числе НДС 74295 руб. 76 коп.; счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 76620 руб., в том числе НДС 11687 руб. 82 коп.; по товарам, приобретенным у ООО «Куб» по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ и товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 127500 руб., в т.ч. НДС в сумме 19449 руб. 15 коп.; по товарам, приобретенным у ООО «РусСталь» по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ и товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 70200 руб., включая НДС в сумме 10708 руб. 49 коп.; по услугам, приобретенным у ООО «Вереск» по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ и акту№ от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 40000 руб., включая НДС 6101 руб. 70 коп.; по товарам, приобретенным у ЗАО «Йошкар-Олинский инструментальный завод» по счету-фактуре №М0016 от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10000 руб., включая НДС 1525 руб. 42 коп., счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 20000 руб., включая НДС 3050 руб. 85 коп., счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГна сумму 20000 руб., включая НДС 3050 руб. 85 коп.

Факт включения в состав расходов суммы НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров, подтверждается ИП ФИО2 в объяснительной вх. № от ДД.ММ.ГГГГ

Согласно п.19 ст.270 ПК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым Кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), ввиду чего сумма произведенных налогоплательщиком в рамках налогового периода расходов без НДС составила 725611 руб. (855481 руб.-129870 руб.).

В соответствии со ст.237 НК РФ налоговая база по ЕСН составляет 110245 руб. (835855 руб. 93 коп.- 725611руб.) Согласно п.3 ст.241 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, размер налоговой базы которых нарастающим итогом с начала года составляет до 280001 руб., налоговые ставки установлены в размере 7,3% -в Федеральный бюджет, 0,8% -в ФФОМС, 1,9% -в ТФОМС. Выявленные в ходе проверки расхождения влекут перерасчет единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет:

В результате нарушения ст.237 НК РФ индивидуальным предпринимателем занижена сумма единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет на 11024 руб. 49 коп., в том числе в ФБ – 8047 руб. 88 коп., ФФОМС – 881 руб. 96 коп., ТФОМС – 2094 руб. 65 коп.

Налоговая декларация по сроку ДД.ММ.ГГГГ представлена по почте ДД.ММ.ГГГГ, рег. №, уточненная налоговая декларация представлена ДД.ММ.ГГГГ по почте, рег. №.

Согласно показателям уточненной налоговой декларации доходы, полученные в результате осуществлении предпринимательской деятельности составили 1155588 руб. Расходы, связанные с извлечением доходов - 114285 руб. Налоговая база для исчисления налога — 14303 руб. Сумма налога, исчисленного к уплате – 1430 руб., в том числе ФБ в сумме 1044руб., ФФОМС в сумме 114руб., ТФОМС в сумме 272 руб.

В период проверки налогоплательщиком книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя не представлена. Учет полученных в рамках осуществления предпринимательской деятельности доходов осуществлялся ИП ФИО2 в «реестре доходов» за 2009т., согласно данных которого размер полученных доходов составил 1158588 руб. без учета НДС. С целью проверки полноты отражения доходов в соответствии со ст.86 НК РФ направлен запрос в Марийский филиал ООО АКБ «Связь-банк» исх.№ от ДД.ММ.ГГГГ, исх.№ от ДД.ММ.ГГГГ, получены ответы вх.№ от ДД.ММ.ГГГГ. вх.№ от ДД.ММ.ГГГГ

В результате анализа данных расчетного счета сумма доходов, полученных на расчетный счет индивидуального предпринимателя в 2009г. составляет 1158588 руб. без учета НДС, что соответствует данным «реестра доходов за 2009г.». Таким образом, сумма дохода, полученного ИН ФИО2 в результате осуществления предпринимательской деятельности, занижена по данным декларации на 3000 руб. (1158588 руб.- 1155588 руб.).

Учет произведенных в налоговом периоде расходов ИП ФИО2 осуществлялся в «реестре расходов за 2009г», согласно которого размер расходов, учитываемых при исчислении ЕСН, составил 808332 руб. 48 коп., в том числе: материальные расходы в сумме 798194 руб., расходы на приобретение сырья и материалов у следующих поставщиков: ООО «ТрастКом-Энерджи», ИНН <***>, КПП 165801001 на сумму 493312 руб., ООО «Куб», ИНН <***>, КПП 165801001 на сумму 286160 руб., ООО «БригМет», ИНН <***>, КПП 165501001 на сумму 18722 руб., прочие расходы (банковские услуги) на сумму 10138 руб. 48 ко<адрес> хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Документальное подтверждение произведенных расходов в размере 332952 руб. 52 коп. (1141285руб.- 808332 руб. 48 коп.) ИП ФИО2 не представлено, их фактическое отсутствие подтверждается объяснительной индивидуального предпринимателя вх.№ от ДД.ММ.ГГГГ С учетом указанных обстоятельств в соответствии со ст.252 НК РФ данные расходы подлежат исключению из состава затрат, уменьшающих налоговую базу по ЕСН за 2009г. В результате анализа первичных бухгалтерских документов, представленных в рамках проверки ИП ФИО2, установлено, что индивидуальным предпринимателем в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, включена сумма НДС, предъявленного налогоплательщиком при приобретении товаров, в сумме 12 758руб., в т.ч.: по товарам, приобретенным у ООО «ТрастКом-Энерджи» 49711 руб. 30 коп., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 199000руб., в т.ч. НДС 30355 руб. 95 коп., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 126885 руб., в т.ч. НДС 19355 руб. 35 коп., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ и товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 167427 руб., включая НДС 25539 руб. 73 коп., по товарам, приобретенным у ООО «Куб» по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ и товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 286160 руб., включая НДС 43651 руб. 53 коп., по товарам, приобретенным у ООО «БригМет» по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ и товарной накладной № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 18722 руб., включая НДС 2855 руб. 90 коп.

Факт включения в состав расходов суммы НДС подтверждается ИП ФИО2 в объяснительной вх. № от ДД.ММ.ГГГГ

Таким образом, сумма произведенных налогоплательщиком в рамках налогового периода расходов составила 686574 руб. 48 коп. (1141285 руб.- 332952руб. 52 коп.-121758 руб.)

В соответствии со ст.237 НК РФ налоговая база по ЕСН составляет 472014 руб. (1158588 руб.-686574 руб.)

Согласно п.3 ст.241 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, размер налоговой базы которых нарастающим итогом с начала года составляет от 280000 руб. до 600000 руб. налоговые ставки установлены в размере 20440 руб.+2,7% с суммы, превышающей 280000 руб. - Федеральный бюджет, 2240руб.+0,5% с суммы, превышающей 280000руб - в ФФОМС, 5320 руб. +0,4% с суммы, превышающей 280000 руб. - в ТФОМС. Расчет ЕСН, зачисляемого в ФБ – 25624 руб. 37 коп. (20440+2,7%(472013 руб. 52 коп.-280000 руб.). Расчет ЕСН, зачисляемого в ФФОМС – 3200 руб. 07 коп. (2240 руб.+0,5%(472013 руб. 52 коп. – 280000 руб.)

Расчет ЕСН, зачисляемого в ТФОМС - 6088 руб. 05 коп. (5320 руб. +0,4%(472013 руб. 52 коп.-280000 руб.)

Выявленные в ходе проверки расхождения влекут перерасчет единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет.

В результате нарушения ст.237 НК РФ индивидуальным предпринимателем занижена сумма единого социального налога на 33482 руб. 49 коп., в том числе в ФБ -24580 руб. 37 коп., ФФОМС- 3086 руб. 07 коп., ТФОМС – 5816 руб. 05 коп.

По налогу на добавленную стоимость-неуплату налога в размере 83723 руб., в том числе за второй квартал 2008г. – 75547 руб., третий квартал 2008г.-6550 руб., второй квартал 2009г. - 1626 руб. в результате занижения налоговой базы и завышения налоговых вычетов.

На основании ст.143 НК РФ ИП ФИО2 признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения, в соответствии со ст. 146 НК РФ, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее; следующих дат: день отгрузки товаров( работ и услуг), день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Учитывая положения п.2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех (налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущственных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату бумагами. В соответствии с п.1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, счисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании п.1 ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст.154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы.

В соответствии с п.1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к покупателю этих товаров ( работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче венных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

С ДД.ММ.ГГГГ согласно изменениям, установленным Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №137-ФЗ, налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Согласно п.1 ст.172 НК РФ указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Согласно положений ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктами 7, 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур.

В соответствии с п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация за 2 квартал 2008г. по сроку ДД.ММ.ГГГГ представлена ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ по почте, рег. №.

Налоговая база по реализации товаров, облагаемых по ставке 18% ставила 499644 руб. Сумма исчисленного НДС- 89936 руб. Налоговый вычет – 87905 руб. Сумма НДС к уплате в бюджет – 2031 руб.

Индивидуальным предпринимателем в рамках проверки представлены книга продаж за 2 квартал 2008г., книга покупок за 2 квартал 2008г., выданные и полученные счета-фактуры.

По данным книги продаж сумма реализованного в налоговом периоде товара составила 567274 руб. 28 коп. без учета НДС.

Согласно объяснительной ИП ФИО2 вх.№ «учет НДС в книге продаж ошибочно осуществлялся по факту оплаты покупателями отгруженного индивидуальным предпринимателем товара».

В соответствии с положениями ст.167 ПК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), передачи имущественных прав.

Исходя из данных первичных бухгалтерских документов ИП ФИО2 во 2 квартале 2008г. налогоплательщиком реализовано товаров на общую сумму 842563 руб. 58 коп., включая НДС 128527 руб. : счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные в адрес ЗАО «АвтоКлючСнаб», ИНН <***>, КПП 770601001 на сумму 136510руб., в т.ч. НДС 20823 руб. 77 коп., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленная в адрес ГУП Учреждения УЭ-148/2ИНН 1659036890, КПП 165901001 на сумму 79804,58руб., в т.ч. НДС 12173,58руб., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленная в адрес ЗАО «АвтоКлючСнаб» ИНН <***>, КПП 770601001 на сумму 194720 руб.,в т.ч. НДС 29703,12руб., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленнаяв адрес ЗАО «АвтоКлючСнаб» ИНН <***>, КПП 770601001 на сумму 107600руб., в т.ч. НДС 16413,56руб., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленная в адрес ЗАО «АвтоКлючСнаб» ИНН <***>, КПП 770601001 на сумму 150750 руб., в т.ч. НДС 22995,77руб., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленная в адрес ООО «Компания «Финаст» ИНН <***> КПП 165801001 на сумму 173179руб., в т.ч. НДС 26417,14 руб.

Таким образом, налоговая база по НДС за 2 квартал 2008г. по данный проверки составляет 714036 руб. 58 коп. (842563 руб. 58 коп.-128527 руб.), сумма начисленного НДС – 128527 руб.

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую начисленную сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. В соответствии с данными, отраженными в книге покупок ИП ФИО2 и в представленных счетах-фактурах сумма налогового вычета по НДС по приобретенным в течение ДД.ММ.ГГГГ товарам составила 50949 руб., в том числе: счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные 000 «Компания «Финист» в адрес ИП ФИО2 на сумму 76620руб. вкл.НДС 11687,82руб., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленная ЗАО «Йошкар-Олинский инструментальный завод» в адрес ИП ФИО2 на сумму 20000руб., в т.ч. НДС 3050,85руб., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленная ЗАО «Йошкар-Олинский инструментальный завод» в адрес ИП ФИО2 на сумму 20000руб., в т.ч. НДС 3050,85руб., счет-фактура №М0016 от ДД.ММ.ГГГГ, выставленная ЗАО «Йошкар-Олинский инструментальный завод» в адрес ИП ФИО2 на сумму 10000руб., в т.ч. НДС 1525,42руб., счет-фактура № от 05.06..2008г. выставленная ГУП Учреждения УЭ-148/2 в адрес ИП ФИО2 на сумму 79878,92руб., в т.ч. НДС 12184,92руб., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные ООО «Куб» в адрес ИП ФИО2 на сумму 127500руб. вкл.НДС 19449,15руб.

Согласно п.1 статьи 172 НК РФ вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Согласно положений статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В силу положений ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, исчисленных поставщиками.

Счета-фактуры, подтверждающие сумму налогового вычета по НДС за 2 квартал 2008г. в размере 36956 руб. (87905 руб.- 50949 руб.) индивидуальным предпринимателем не представлены, виду чего сумма налогового вычета по НДС за 2 квартал 2008г. принимается равной 50949 руб. Выявленные в ходе проверки расхождения влекут перерасчет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

В результате нарушения ст. 154 НК РФ, ст. 171 НК РФ сумма налога на добавленную |стоимость по данным проверки занижена па 75547 руб.

Неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет Ответственность, установленную п.1 ст. 122 ПК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Налоговая декларация за 3 квартал 2008г. по сроку ДД.ММ.ГГГГ представлена ДД.ММ.ГГГГ по почте, рег. № с нулевыми показателями.

Индивидуальным предпринимателем в рамках проверки представлены книга продаж за 3 квартал 2008г., книга покупок за 3 квартал 2008г., выданные и полученные счета-фактуры.

По данным книги продаж сумма реализованного в налоговом периоде товара составила 146 761,86руб. без учета НДС.

Согласно объяснительной ИП ФИО2 вх.№ от ДД.ММ.ГГГГ «учет НДС в книге продаж «ошибочно» осуществлялся по факту оплаты покупателями отгруженного индивидуальным предпринимателем товара».

Исходя из данных первичных бухгалтерских документов ИП ФИО2 в 3 квартале 2008г. налогоплательщиком реализовано товаров на общую сумму 82940 руб., включая НДС 12652 руб.: счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные в адрес ЗАО «АвтоКлючСнаб», ИНН <***>, КПП 770601001 на сумму 72940 руб., в том числе НДС 11126 руб. 45 коп., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные в адрес ООО «Специнструмент» ИНН <***>, КПП 121501001 на сумму 10000 руб., в т.ч. НДС 1525,42руб.

Таким образом, налоговая база по НДС за 3 квартал 2008г. по данным проверки составляет 70288 руб. (82940 руб.- 12652 руб.), сумма исчисленного НДС-12652 руб.

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик также имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с данными, отраженными в книге покупок ИП ФИО2 и в представленных счетах-фактурах сумма налогового вычета по НДС по приобретенным в течении ДД.ММ.ГГГГ товарам составила 6101,7руб., выставленная по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ, акт № от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Вереск» ИНН <***> КПП 121501001 за оказанные ИП ФИО2 транспортные услуги.

Таким образом, сумма налогового вычета по НДС за 3 квартал 2008г. принимается проверкой равной 6101 руб. 70 коп.

Выявленные в ходе проверки расхождения влекут перерасчет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

В результате нарушения ст.154 НК сумма налога на добавленную стоимость по данным проверки занижена на 6550 руб.

Неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет ответственность, установленную п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумму налога.

Налоговая декларация за 2 квартал 2009г. по сроку ДД.ММ.ГГГГ представлена по почте ДД.ММ.ГГГГ рег. №, уточненная налоговая декларация представлена по почте ДД.ММ.ГГГГ, рег. №, 2-я уточненная налоговая декларация представлена по почте ДД.ММ.ГГГГ

Показатели декларации: налоговая база по реализации товаров, облагаемых по ставке 18% - 172458 руб. |сумма исчисленного НДС- 31042 руб., налоговый вычет- 74573руб., сумма НДС к возврату из бюджета-43531 руб.

Индивидуальным предпринимателем в рамках проверки представлены книга продаж за 2 квартал 2009г., книга покупок за 2 квартал 2009г., выданные и полученные счета-фактуры. По данным книги продаж сумма реализованного в налоговом периоде товара составила 172457 руб. 62 коп. без учета НДС.

Исходя из данных первичных бухгалтерских документов ИП ФИО2 во 2 квартале 2009г. налогоплательщиком реализовано товаров на общую сумму 499530 руб., включая НДС 76199 руб.: счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные в адрес ЗАО «АвтоКлючСнаб» ИНН <***>, КПП 770601001 на сумму 203500 руб., в т.ч. НДС 31042,38руб., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные в адрес ЗАО «АвтоКлючСнаб» ИНН <***> КПП 770601001 на сумму 176180 руб., в т.ч. НДС 26874,95руб., счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные в адрес ЗАО «АвтоКлючСнаб» ИНН <***>, КПП 770601001 на сумму 119850 руб., в т.ч. НДС 18282,21 руб.

Таким образом, налоговая база по НДС за 2 квартал 2009г. по данным проверки составляет 423331 руб. (499530 руб.-76199 руб.), сумма исчисленного НДС-76199руб.

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с данными, отраженными в книге покупок ИП ФИО2 и в счетах-фактурах сумма налогового вычета по НДС по приобретенным в течение ДД.ММ.ГГГГ товара составила 74573 руб., в том числе: счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная от ДД.ММ.ГГГГ, выставленная ООО ТрастКом-Энерджи» в адрес ИП ФИО2 на сумму 199000 руб., в т.ч. НДС 30355,95 руб. № от 0.ДД.ММ.ГГГГ, товарная накладная № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные ООО «Связьтехком» ИНН <***>, КПП 121501001 на сумму 289870 руб., в том числе НДС 44217 руб. 46 коп.

Таким образом, сумма налогового вычета по НДС за 2 квартал 2009г. принимается проверкой равной 74573руб.

В результате нарушения ст.154 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, завышена на 43531 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 1626 руб.

Налоговое правонарушение, как неполная уплата суммы налога в результате в занижения налоговой базы квалифицируется по пункту 1 статьи 122 НК РФ, что влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Так по налогу на доходы физических лиц налоговая санкция за налоговый перио<адрес>. согласно п.1 статьи 122 НК РФ составляет 2405 руб.

Налоговая санкция за налоговый перио<адрес>. согласно п.1 статьи 122 НК РФ составляет 11324 руб.

По единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет налоговая санкция за налоговый перио<адрес>. согласно п.1 статьи 122 НК РФ составляет 1609,58 руб., налоговая санкция за налоговый перио<адрес>. согласно и.1 статьи 122 ПК РФ составляет 4916,07 руб.

По единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС налоговая санкция за налоговый перио<адрес>. согласно п.1 статьи 122 НК РФ составляет 176,39 руб., налоговая санкция за налоговый перио<адрес>. согласно п.1 статьи 122 НК РФ составляет 617,22 руб.

По единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС налоговая санкция за налоговый перио<адрес>. согласно п.1 статьи 122 НК РФ составляет 418,93 руб., налоговая санкция за налоговый перио<адрес>. согласно п.1 статьи 122 НК РФ составляет 1163,21 руб. По налогу на добавленную стоимость налоговая санкция за налоговый перио<адрес> квартал 2008 г. согласно п.1 ст. 122 НК РФ составляет 15 109руб., за 3 квартал 2008 г. - составляет 1213руб., за 2 квартал 2009 г. - составляет 324 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогоплательщику начислены пени: по налогу на доходы физических лиц, исчисляемый по ставке 13% в сумме 13796 руб., по единому социальному налогу 4392 руб., в том числе в Федеральный бюджет 3272 руб.,
ФФОМС - 301 руб., ТФОМС- 819 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 31629 рублей.

По итогам проверки заместителем руководителя ИФНС по <адрес> вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ лично.

Решением руководителя УФНС по Республики Марий Эл ФИО7 № от ДД.ММ.ГГГГ решение ИФНС от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения.

Налоговые органы наделены правом взыскивать недоимку по налогам и сборам, взыскивать пени в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Процедура принудительного взыскания начинается выставлением требования об уплате налога, которым признается на основании ст.69 Налогового кодекса РФ письменное извещение о невыплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок невыплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии со ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно ч.2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Требование № от ДД.ММ.ГГГГ отправлено в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией ДД.ММ.ГГГГ

Налоговым органом по налогу на добавленную стоимость был произведен зачет из переплаты по другому виду платежа, в связи с чем, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет изменилась. В соответствии со ст.71 НК РФ налогоплательщику было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, а требование № от ДД.ММ.ГГГГ считается отозванным. Установлен срок исполнения до ДД.ММ.ГГГГ

Однако, до настоящего момента вышеуказанное требование не исполнено.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 12 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Суд по данному делу признает смягчающими обстоятельствами тяжелое материальное положение ответчика, на момент рассмотрения дела не работающего, не имеющего постоянного дохода и считает возможным уменьшить размер штрафа в два раза по ст.122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц до 6864 руб. 50 коп.; штрафа по ст.122 НК РФ по единому социальному налогу до 3869 руб. 09 коп.; штрафа по ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость до 8323 руб.;

В соответствии со ст.103 ГПК РФ с ответчика подлежит уплате государственная пошлина в размере 5169 руб. 06 коп. в местный бюджет.

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО2 в бюджет Российской Федерации

налог на доходы физических лиц за 2008 г. в размере 12025 руб.,

налог на доходы физических лиц за 2009 год в размере 56618 руб.,

единый социальный налог за 2008 года в размере 11024 руб. 49 коп., в том числе в Федеральный бюджет в размере 8047 руб. 88 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 2094 руб. 65 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 881 руб. 96 коп.;

единый социальный налог за 2009 года в размере 33482 руб. 49 коп., в том числе в Федеральный бюджет в размере 24580 руб. 37 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 5816 руб. 05 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3086 руб. 07 коп.;

налог на добавленную стоимость в размере 14930 руб.,

пени по налогу на доходы физических лиц в размере 13796 руб.,

пени по единому социальному налогу 4392 руб., в том числе в Федеральный бюджет 3272 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 819 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 301 руб.;

пени по налогу на добавленную стоимость в размере 31629 руб.;

штраф по ст.122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в размере 6864 руб. 50 коп.;

штраф по ст.122 НК РФ по единому социальному налогу в размере 3869 руб. 09 коп.;

штраф по ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость в размере 8323 руб.;

государственную пошлину в размере 5169 руб. 06 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд в течение месяца с момента составления мотивированного решения.

Судья Т.Ю. Нечаева

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.