Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО4 к некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» о возложении обязанности при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2019 и 2020 годы в отношении ФИО1 учесть произведенные им в 2019 и 2020 годах профессиональные расходы, возложении обязанности предоставить ФИО4 профессиональный налоговый вычет по налогу на доходу физических лиц за 2019 и 2020 годы,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее истец) обратился в суд с иском к некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» (далее ответчик, Коллегия, НО «УРКА») о признании решения незаконным, возложении обязанности, указывает, что с 05.02.2018 г. является адвокатом, состоит в НО «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов». Каждый месяц коллегия - налоговый агент удерживает из его доходов 13 % НДФЛ и перечисляет в доход бюджета. Однако для успешного осуществления адвокатской деятельности и оказания правовой помощи гражданам истец несет значительные расходы. Они, в первую очередь, связаны с рекламной деятельностью, оплатой аренды офиса, оплатой страхования профессиональной ответственности и др. Все эти расходы ведутся для осуществления адвокатской деятельности в целом и их нельзя однозначно отнести на один или несколько конкретных договоров с клиентами. Как добросовестный налогоплательщик, истец заявил к вычету только расходы, которые на 100% являются профессиональными и которые никаким образом не могут быть отнесены к его личным или бытовым нуждам. Просит обязать ответчика предоставить истцу профессиональный налоговый вычет и возвратить сумму НДФЛ в размере 68 045,99 руб. за 2019 год и в размере 47 410,68 руб. за 2020 год

В судебном заседании истец исковые требования поддержал, просил их удовлетворить.

В судебном заседании представитель ответчика ФИО6 – Председатель Удмуртской республиканской коллегии адвокатов - исковые требования не признал. Представил письменные возражения следующего содержания. В 2019-2020 годах ФИО1 был предоставлен налоговый профессиональный налоговый вычет, включающий в себя расходы адвоката на содержание коллегии, Адвокатской палаты УР и Федеральной палаты адвокатов РФ, что предусмотрено Законом РФ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре». Так же предоставлен профессиональный налоговый вычет на сумму страховых взносов за 2019-2020 года в виде фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование и в Фонд обязательного медицинского страхования. Дополнительно указал, что положения о профессиональных налоговых вычетах п.1 ст. 221 НК РФ к адвокат состоящим в адвокатских коллегиях не применяются.

В судебное заседание представитель третьего лица МИФНС <номер> по Удмуртской Республике, будучи надлежащим образом, уведомленным о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. Дело рассмотрено в отсутствие представителя третьего лица в порядке ст. 167 ГПК РФ.

Выслушав мнение истца и представителя ответчика, проверив полномочия представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Исходя из положений Устава некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов», Коллегия является юридическим лицом – некоммерческой организацией, основанной на членстве адвокатов.

ФИО1 является адвокатом, регистрационный <номер> в реестре адвокатов Удмуртской Республики, имеет удостоверение <номер>, выданное Управлением Министерства юстиции Российской Федерации по Удмуртской Республике <дата>.

01.02.2021 ФИО1 обратился с заявлением к Председателю некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» о предоставлении профессионального вычета за 2019 год. В заявлении указал, что в 2019 году понес расходы, связанные с профессиональной деятельностью на сумму 523 430,70 руб.:

1) 15.05.2019 г. оплатил страховую премию за страхование своей профессиональной ответственности в размере 4 500 руб.

2) 29.10.2019 г. приобрел визитки на сумму 240 руб.

3) 14.05.2019 приобрел канцтовары на сумму 453 руб.

4) 04.02.2019 приобрел табличку в офис за 400 руб.

5) 24.02.2019 г. приобрел канцтовары на сумму 200 руб.

6) 01.07.2019 г. пробрел бумагу для офиса на сумму 252 руб.

7) 17.10.2019 г. приобрел канцтовары на сумму 290 руб.

8) 09.01.2019 приобрел бумагу на сумму 492 руб.

9) 29.03.2019 приобрел рекламные листовки на сумму 1 200 руб.

10) 25.09.2019 г. купил табличку на сумму 1 550 руб.

11) 04.02.2019 г. купил канцтовары на сумму 586 руб.

12) 26.12.2019 г. кресло офисное по цене 4 800 руб.

13) В период с сентября по декабрь 2019 г. оплатил аренду офиса на общую сумму 62 700 руб.

14) В период с 01.01.2019 г. по 31.12.2019 г. оплатил рекламу своих юридических услуг ИП ФИО7 в размере 103 817.7 руб.

15) Приобрел у ИП ФИО7 настройку CRM+IP+автоматизация на сумму 75 000 руб. по счету <номер> от <дата>.

16) В период с 01.01.2019 г. по 31.12.2019 оплатил рекламу своих услуг у ИП ФИО10 на общую сумму 96 000 руб.

17) В период с 01.01.2019 г. по 31.12.2019 г. оплатил рекламу своих услуг у ООО «Яндекс» на общую сумму – 168 000 руб.

18) В арендованном офисе оплатил услуги интернета на общую сумму 2 950 руб. Просил предоставить ему профессиональный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 523 430,7 руб. Приложил к заявлению следующие документы:

Копия полиса страхования ответственности адвоката;

Копия кассового чека от 15.05.2019 г. на сумму 4500 руб.;

Копия товарного чека и кассовых чеков на сумму 453 руб.;

Копия товарной накладной и кассового чека на сумму 400 руб.

Копия товарного чека и кассового чека на 200 руб.;

Копия кассового чека на 252 руб,290 руб., 240 руб.

Копия товарного чека и кассового чека на сумму 492 руб.;

Копия товарного чека и кассового чека на сумму 1200 руб.

Копия заказа и кассового чека на сумму 1 550 руб.;

Копия товарного чека и кассового чека на сумму 586 руб.

Копия товарного чека и кассового чека на сумму 4 800 руб.;

Копия договора аренды от 01.10.2019 г.;

Копии квитанций и кассовых чеков по аренде – 8 шт.;

Копии платежных поручений в адрес ИП ФИО7 – 6 шт. на сумму 103 817,7 руб.

Копии платежных поручений в адрес ИП ФИО7 – 4 шт. на сумму 75 000 руб.

Копии платежных поручений в адрес ИП ФИО10 – 14 шт. на сумму 96 000 руб.

Копии платежных поручений в адрес ООО «Яндекс» - 21 шт. на сумму 168 000 руб.

Копия договора предоставления услуг связи (интернет) от 27.09.2019 г.

Копии платежных документов об оплате интернета – 2 шт. на сумму 2 950 руб.

В ответ на заявление Председатель Коллегии ФИО6 и главный бухгалтер ФИО8 Гилязова подписали письмо на имя ФИО1, в котором указали, что по дополнительно произведенным расходам за 2019 год в сумме 523 430,70 руб. Коллегия не может предоставить налоговый профессиональный вычет, поскольку расходы заявлены общей единой суммой, т.е. невозможно отнести какой-либо конкретный расход к конкретному договору. Кроме того, в п. 1 ст. 221 НК РФ установлено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, применять при исчислении базы по НДФЛ профессиональные налоговые вычеты. Налоговый кодекс РФ прямо не указывает на такое право в отношении адвокатов других адвокатских образований.

Так же 03.02.2021г. ФИО1 обратился с заявлением к Председателю некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» о предоставлении профессионального вычета за 2020 год. В заявлении указал, что в 2020 году понес расходы, связанные с профессиональной деятельностью на сумму 364 697,50 руб.:

1) 22.05.2020г. оплатил страховую премию за страхование своей профессиональной ответственности в размере 6000 руб.

2) В период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г. оплатил рекламу на телевидении на сумму 16 200 руб.

3) В период с 01.01.2020 г. по 15.06.2020 оплатил аренду офиса на сумму 62 177,5 руб.

4) В период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г. оплатил рекламу своих юридических услуг ИП ФИО7 в размере 64 320 руб.

5) В период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 оплатил рекламу своих услуг у ИП ФИО10 на общую сумму 60 000 руб.

6) В период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г. оплатил рекламу своих услуг у ООО «Яндекс» на общую сумму – 156 000 руб.

Просил предоставить ему профессиональный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 364 697,5 руб. Приложил к заявлению следующие документы:

Копия договора страхования ответственности адвоката от 20.05.2020 г.;

Копия платежного документа на сумму 6 000 руб.;

Копии квитанций и кассовых чеков об оплате аренды – 10 шт.;

Копии платежных поручений об оплате рекламы на телевидении – 3 шт.

Копии платежных документов об оплате рекламы ИП ФИО9 – 3 шт. на общую сумму 64 320 руб.

Копии платежных документов об оплате рекламы ИП ФИО10 - 5 шт. на сумму 60 000 руб.

Копии платежных документов об оплате рекламы ООО «Яндекс» - 13 шт. на сумму 156 000

В ответ на заявление Председатель Коллегии ФИО6 и главный бухгалтер ФИО8 Гилязова подписали письмо на имя ФИО1, в котором указали, что по дополнительно произведенным расходам за 2020 год в сумме 364 697,5 руб. Коллегия не может предоставить налоговый профессиональный вычет, поскольку расходы заявлены общей единой суммой, т.е. невозможно отнести какой-либо конкретный расход к конкретному договору. Кроме того, в п. 1 ст. 221 НК РФ установлено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, применять при исчислении базы по НДФЛ профессиональные налоговые вычеты. Налоговый кодекс РФ прямо не указывает на такое право в отношении адвокатов других адвокатских образований.

Указанные обстоятельства установлены на основании исследованных в судебном заседании доказательств и сторонами в целом не оспариваются.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона Российской Федерации № 63 от 31.05.2002 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее по тексту - Федеральный закон № 63-ФЗ) адвокатом является лицо, получившее в установленном Законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность.

Согласно статье 20 Федерального закона № 63-ФЗ формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Таким образом, адвокат сам выбирает форму адвокатского образования.

Статьей 25 Федерального закона № 63-ФЗ установлено, что адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Соглашения об оказании юридической помощи в коллегии адвокатов заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в документации коллегии адвокатов.

Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения доверителя. Согласно пункту 6 статьи 25 Федерального закона № 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов (пункт 13 статьи 22 Федерального закона № 63-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. При этом указанные в данном пункте коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 главы 23 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Следовательно, адвокатская коллегия, являющаяся налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса (в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ при определении налоговой базы адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ в отношении доходов адвокатов, которые формируются с учетом перечисленного вознаграждения за минусом отчислений, устанавливаемых п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ, а именно средств на: общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов; содержание соответствующего адвокатского образования; страхование профессиональной ответственности; иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 8 июня 2007 г. N 03-04-05-01/184, в соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций". Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), распространяется также и на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 18 октября 2012 г. N 1855-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы граждански ФИО2 на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, закрепленной в ней обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы корреспондирует право каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих указанному критерию. Из данной правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 17 марта 2009 года N 5-П, следует, что обязанность платить налоги должна, среди прочего, пониматься как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом. При этом в силу указанной статьи Конституции Российской Федерации если закон устанавливает налоговые вычеты и льготы, то налогоплательщик вправе в полной мере воспользоваться ими при определении суммы налога.

В пункте 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, применять при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц профессиональные налоговые вычеты. При этом данным правом обладают и иные налогоплательщики, в частности получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг (пункт 2 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат оказывает юридическую помощь на основании гражданско-правового договора.

С учетом изложенного положения статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации не могут рассматриваться как исключающие право адвоката, осуществляющего деятельность в коллегии адвокатов, на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием им адвокатских услуг.

Таким образом, у адвокатов, учредивших иные, нежели адвокатский кабинет, формы адвокатских образований, порядок учета расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, по своей сути аналогичен порядку предоставления профессиональных налоговых вычетов, установленному пунктом 1 статьи 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним в отношении порядка ведения учета доходов и расходов для целей налогообложения адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.

Коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в установленном порядке предоставлять адвокату профессиональный налоговый вычет при получении от него соответствующего письменного заявления.

<дата>ФИО1 подал в НО «УРКА» заявление о профессиональном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 523 430,7 руб.

Письмом от <дата>ФИО1 в предоставлении профессионального налогового вычета отказано.

<дата>ФИО1 подал в НО «УРКА» заявление о профессиональном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 364 697,5 руб.

Письмом от 08.02.2021г. ФИО1 в предоставлении профессионального налогового вычета отказано.

ФИО1 заявил к вычету различные виды расходов.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ, в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 1 марта 2012 г. N 384-О-О «По жалобе гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктами 1 и 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации» указал следующее.

2.1. В соответствии с Федеральным законом от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность не является предпринимательской (пункт 2 статьи 1). Однако, как самозанятые граждане, адвокаты осуществляют свободно избранную ими деятельность на основе частной собственности и на свой риск (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 7 февраля 2003 года N 67-О, N 68-О, N 70-О и др.). Получая доход от осуществляемой деятельности, адвокаты в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 11, пунктом 1 статьи 207, статьей 209 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц.

В силу статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, закрепленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" названного Кодекса, которая определяет понятие расходов и их виды, в том числе прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Таким образом, законодатель, регулируя вопросы получения физическими лицами, включая адвокатов, профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, без каких-либо специальных оговорок отсылает к законоположениям о налоге на прибыль организаций.

2.2. Из положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (пункт 1 статьи 252). Пункты 1 и 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации определяют расходы, связанные с производством и реализацией для целей исчисления налога на прибыль организаций. К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, данный Кодекс относит расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (подпункт 11 пункта 1 статьи 264), а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264).

Статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает перечень расходов, которые не могут учитываться в целях налогообложения. По смыслу пункта 49 данной статьи, такой перечень не является исчерпывающим, поскольку к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, также относятся расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. критериям экономической обоснованности, документального подтверждения и связи с деятельностью, направленной на получение прибыли. Если же конкретные виды расходов указаны непосредственно в пунктах 1 - 48.14 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу прямого запрета закона они ни при каких обстоятельствах не могут учитываться в целях налогообложения.

Конституционный Суд РФ от 04.06.2007 N 366-О-П в определении "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения "Институт управления" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации" указал следующее.

Законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем их нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (статьи 253 - 255, 260 - 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Нормы пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации не допускают, вопреки утверждению заявителей, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

В соответствии со статьей 56 ГПК РФ суд определил обстоятельства, имеющие значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать.

Истцу предложено представить доказательства в обоснование своих требований, доказательства в подтверждение изложенных в иске обстоятельств, в том числе наличие субъективного права на предоставление профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2019 и 2020 года, факт несения истцом в 2019 и 2020 годах профессиональных расходов (обоснованных, экономически оправданных и документально подтвержденных затрат, выраженных в денежной форме) на страхование профессиональной ответственности, иных расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, состав и размер указанных расходов; факт обращения к ответчику с заявлением о предоставлении профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2019 и 2020 годы и факт отказа ответчика в предоставлении налогового вычета;

Возражения по иску должен был доказать ответчик, в том числе законность и обоснованность принятого решения об отказе истцу в предоставлении профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2019-2020 годы, необоснованность расходов истца.

Расходы истца на рекламу за 2019 г., а именно:

- Покупка рекламные листовки на сумму 1 200 руб.

- Оплата рекламы услуг адвоката у ИП ФИО7 в размере 103 817.7 руб.

- Оплата рекламы услуг адвоката у ИП ФИО10 на общую сумму 96 000 руб.

- Оплата реклама услуг адвоката у ООО «Яндекс» на общую сумму – 168 000 руб.

- Оплата лицензии и настройки СРМ-системы Битрикс 24 у ИП ФИО7 на сумму 75 000 руб. по счету <номер> от 22.02.2019 г.

Итого: 444 017,7 руб.

Расходы истца на рекламу за 2020 году истец на рекламу:

- Оплата рекламы услуг адвоката на телевидении на сумму 16 200 руб.

- Оплата рекламы адвокатских услуг у ИП ФИО7 в размере 64 320 руб.

-Оплата рекламы услуг адвоката у ИП ФИО10 на общую сумму 60 000 руб.

- Оплата рекламы услуг адвоката у ООО «Яндекс» на общую сумму – 156 000 руб.

Итого: 296 520 руб.

Общий размер расходов на аренду за 2019-2020 г. = 740 537,7 руб.

В силу подпункта 4 статьи 7 Федерального закона № 63-ФЗ, адвокат осуществляет иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

В силу подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи. Также и в силу подпункта 17 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета), относятся следующие расходы: расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Таким образом, расходы адвоката на рекламу своей адвокатской деятельности в размере 692 537,7 руб. могут быть приняты для предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в соответствующие налоговые периоды. Расходы истца в размере 10 500 руб. на страхование профессиональной ответственности.

Истец в 2019 и 2020 г. заключал договоры страхования своей профессиональной ответственности в СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ», именуемое в дальнейшем Страховщик, в соответствии с «Правилами страхования ответственности юристов и адвокатов», утвержденными Страховщиком.

В силу п.п. 6 п. 1 ст. 7 Федерального закона № 63-ФЗ, адвокат обязан осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.

Однако действие п.п. 6 п. 1 ст. 7 приостановлено до дня вступления в силу федерального закона, регулирующего вопросы обязательного страхования профессиональной ответственности адвокатов (ФЗ от 03.12.2007 N 320-ФЗ).

В силу пункта 6 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса.

В силу п.п. 8, 10 п. 1 ст. 263 НК РФ, расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования: добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями; другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

ФИО1 добровольно осуществил страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности, при этом такое страхование не является условием осуществления налогоплательщиком (адвокатом) своей деятельности.

На основании изложенного расходы истца в размере 10 500 руб. на страхование профессиональной ответственности не могут быть приняты Коллегией для предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Расходы истца на аренду офиса. Истец оплатил аренду офиса в 2019 г. в размере 62 700 руб. В 2020 году в размере 62 177,5 руб. Истец 01.10.2019 г. заключил договор аренды нежилого помещения по адресу <адрес> на первом этаже. Данные расходы так же следует признать осуществленными в целях оказания адвокатских услуг населению.

Расходы истца на канцтовары и бумагу, офисные принадлежности:

Покупка визиток на сумму 240 руб.

Покупка канцтоваров на сумму 453 руб.

Покупка таблички в офис за 400 руб.

Покупка канцтоваров на сумму 200 руб.

Покупка бумагу для офиса на сумму 252 руб.

Покупка канцтоваров на сумму 290 руб.

Покупка бумаги на сумму 492 руб.

Покупка таблички на сумму 1 550 руб.

Покупка канцтоваров на сумму 586 руб.

Покупка кресло офисное по цене 4 800 руб.

Итого 9 263 руб.

Указанные расходы были произведены истцом в целях оказания адвокатских услуг доверителям и подлежат включению в профессиональный вычет.

Вместе с тем не следует забывать, что в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 231 НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса. Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

В силу пункта 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

На момент подачи иска истец не утратил право на возврат суммы излишне уплаченного налога за 2019 и 2020 годы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому налоговый вычет на профессиональные налоговые расходы за 2019 г. в сумме 518 930,7 руб. равен 67 460,99 руб., налоговый вычет на профессиональные налоговые расходы за 2020 г. в сумме 358 697,5 руб. равен 46 630,67 руб.,

Исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО4 к некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» о возложении обязанности при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в отношении ФИО4 учесть произведенные им в 2019 году профессиональные расходы, возложении обязанности предоставить ФИО4 профессиональный налоговый вычет по налогу на доходу физических лиц за 2019 год удовлетворить частично.

Возложить обязанность на некоммерческую организацию «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» учесть произведенные ФИО4 в 2019 году профессиональные расходы в сумме 518 930,7 руб. и предоставить ФИО4 профессиональный налоговый вычет в размере 67 460,99 руб.

Исковые требования ФИО4 к некоммерческой организации «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» о возложении обязанности при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2020год в отношении ФИО4 учесть произведенные им в 2020 году профессиональные расходы, возложении обязанности предоставить ФИО4 профессиональный налоговый вычет по налогу на доходу физических лиц за 2020 год удовлетворить частично.

Возложить обязанность на некоммерческую организацию «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов» учесть произведенные ФИО4 в 2020 году профессиональные расходы в сумме 358 697,5 руб. и предоставить ФИО4 профессиональный налоговый вычет в размере 46 630,67руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд УР в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через районный суд.

Резолютивная часть изготовлена в совещательной комнате.

Решение в окончательной форме изготовлено 25 января 2022г.

Председательствующий судья М.В.Шахтин