Гражданский кодекс часть 1

с участием представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Орловской области по доверенности ФИО1, ответчика ФИО3, его представителя - по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении районного суда гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Орловской области к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени, штрафа за несвоевременную уплату налога за счет имущества налогоплательщика,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России №4 по Орловской области обратилась с иском к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени, штрафа за несвоевременную уплату налога за счет имущества налогоплательщика.

В обоснование своих требований Межрайонная ИФНС России №4 по Орловской области ссылается на то, что Дата налогоплательщик ФИО3 представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за Дата, в которой указал доход, полученный от продажи имущества, в том числе земельного участка, жилого дома (незавершенное строительство) и транспортного средства. Однако в ходе камеральной проверки (акт № от Дата) было установлено, что налогоплательщиком ФИО3 в налоговой декларации неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет от продажи имущества в сумме <...> руб. Ответчиком указано, что он продал жилой дом и автомобиль, которые были у него в собственности менее трех лет. Однако им было продан не жилой дом, а незавершенное строительство. Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. В соответствии с нормами действующего законодательства, под объектами незавершенного строительства понимаются объекты, строительство которых не завершено. До ввода в эксплуатацию сооружение является объектом незавершенного строительства. Если объект незавершенного строительства не зарегистрирован в качестве жилого дома, он считается иным имуществом и в случае его продажи в течение трех лет со дня регистрации данного объекта в качестве объекта незавершенного строительства налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере <...> рублей. Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. Так как был продан не завершенный строительством жилой дом со степенью готовности дома - 38%, то срок нахождения его в собственности следует считать с даты регистрации права собственности на не завершенный строительством жилой дом со степенью готовности дома - 38%., то есть с Дата г., в связи с чем при продаже Дата не завершенный строительством жилой дом находился в собственности налогоплательщика менее трех лет. Таким образом, ФИО3 правомерно предоставлен имущественный налоговый вычет от продажи земельного участка налогоплательщику в размере, не превышающем в целом <...> рублей (<...> руб. стоимость земельного участка) и от продажи иного имущества (не завершенного строительством жилого дома и транспортного средства) - не превышающем в целом <...> руб. и исчислен налог к уплате в сумме <...> рублей. Дата заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области было вынесено Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО3, согласно которого налогоплательщику исчислен НДФЛ в сумме <...> руб. Кроме того, ФИО3 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и ему назначен штраф в сумме <...> рублей. Дата на основании ст. 69 НК РФ налогоплательщику было выслано требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа от Дата на общую сумму <...> рублей, срок уплаты данного требования Дата года. Дата ФИО3 на основании ст. 69 НК РФ было направлено требование № об уплате пени по НДФЛ на сумму <...> срок уплаты данного требования Дата года. В соответствии со ст.ст. 31,48 НК РФ Дата исполняющим обязанности начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области вынесено Решение № о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с физического лица ФИО3 через суд. В связи с чем истец просит суд взыскать с ФИО3 задолженность по НДФЛ в сумме <...> рублей, пени по НДФЛ в сумме <...>, штраф по НДФЛ в сумме <...> рублей, а всего на общую сумму <...>.

В судебном заседании представитель истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Орловской области ФИО1 исковые требования поддержала по вышеуказанным основаниям, а так же пояснила, что указанные требования истец вправе предъявить ответчику не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Определение об отмене судебного приказа в отношении ФИО3 было вынесено Дата г., следовательно, срок для подачи истцом заявления в суд истекает Дата года. Однако определение об отмене судебного приказа в отношении ФИО3 налоговым органом получено Дата года. В связи с чем истец считает, что срок подачи иска в суд им не пропущен.

Ответчик ФИО3 и его представитель по доверенности ФИО2 исковые требования не признали и пояснили, что ФИО3 верно указано в декларации, что он продал в Дата жилой дом, поскольку по всем имеющимся документам объектом права является жилой дом (незавершенное строительство) с готовностью на 38%. В связи с чем жилой дом вне зависимости от степени его готовности, остается жилым домом, а не иным имуществом. В жилом доме было электричество, отопление, ФИО3 вместе с семьей проживал там. В компетенцию истца не входит вопрос определения вида имущества: жилой дом или это иное имущество, так как Налоговый кодекс РФ не содержит указанных определений. При этом Межрайонная ИФНС №4 по Орловской области при проведении камеральной проверки не истребовала документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, связанные с приобретением строительных материалов и производством строительных работ, так же не истребовала с него объяснений. В связи с чем считают, что исковые требования истца являются необоснованными.

Выслушав стороны, свидетелей, специалистов, изучив материалы дела, суд считает, что иск Межрайонной ИФН России по Орловской области №4 подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Подпункт 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа - в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

На основании ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что согласно договора купли - продажи земельного участка от Дата, ФИО3 приобрел у ФИО5 земельный участок общей площадью <...> кв. м., находящийся по адресу: <адрес> ( л.д. )

Установлено, что ФИО3 разделил указанный земельный участок на два раздельных участка - по <...> кв. м. и Дата зарегистрировал свое право собственности на один земельный участок общей площадью <...> кв. м. в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии <...> № ( л.д. ).

Указанный земельный участок стоит на кадастровом учете с Дата с кадастровым №, разрешенное использование: <...>, местоположение земельного участка: <адрес> ( л.д. ).

Дата ФИО3 было получено разрешение на строительство на указанном земельном участке индивидуального жилого дома (л.д. ).

Согласно свидетельству о регистрации права собственности от Дата ФИО4 являлся собственником жилого дома ( незавершенное строительство), готовностью 38%, расположенного по адресу: <адрес> л.д. ).

На основании договора купли-продажи земельного участка с жилым домом (незавершенное строительство) от Дата ФИО3 продал ФИО7 принадлежащий ему земельный участок общей площадью <...> кв. м. за <...> рублей и жилой дом (незавершенное строительство) за <...> рублей (л.д. ).

Согласно договора купли - продажи транспортного средства от Дата, ФИО4 продал ФИО8 автомобиль <...>, Дата выпуска за <...> рублей (л.д. ).

Указанный автомобиль, согласно паспорту транспортного средства, сам ФИО3 приобрел Дата ( л.д. ).

Дата ФИО3 была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за Дата (форма - 3 НДФЛ) в Межрайонную ИФНС России N 4 по Орловской области и документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей земельного участка стоимостью <...> рублей, с расположенным на нем жилым домом стоимостью <...> рублей и автомобиля за <...> рублей: свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом (объект незавершенное строительство) от Дата, свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок общей площадью <...> кв. м. от Дата, договор купли - продажи земельного участка от Дата, договор купли - продажи земельного участка с жилым домом (незавершенное строительство) от Дата, договор купли - продажи транспортного средства - автомобиля <...>, Дата выпуска от Дата, паспорт транспортного средства на указанный автомобиль (л.д. ).

Земельный участок, жилой дом (незавершенное строительство) и автомобиль находились в собственности ФИО3 менее трех лет и указанные обстоятельства сторонами не оспариваются.

Камеральной налоговой проверкой, проведенной с Дата по Дата заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №4 по Орловской области, установлено, что ФИО3 при представлении налоговой декларация по налогу на доходы физических лиц за Дата неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет от продажи имущества: земельного участка, жилого дома (незавершенное строительство), транспортного средства - автомобиля <...>, Дата выпуска в сумме <...> рублей, поскольку проданное им имущество: жилой дом (незавершенное строительство), по которому заявлен налоговый вычет, к жилому дому не относится, а относится к иному имуществу, соответственно налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет не в размере <...> рублей, а в размере <...> рублей, неуплата налога составила <...> рублей (<...>) что подтверждается актом камеральной налоговой проверки № от Дата ( л.д. )

Акт камеральной налоговой проверки был направлен Инспекцией по почте Дата ( л.д. ), а так же был вручен ФИО3 Дата ( л.д. ).

Налоговые санкции устанавливаются в качестве неблагоприятных последствий совершаемых налогоплательщиками нарушений законодательства о налогах и сборах, носят карательный характер и являются наказанием за совершенное налоговое правонарушение. Основной целью применения налоговых санкций является предупреждение налоговых правонарушений.

Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В связи с чем решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №4 по Орловской области № 58 от Дата ФИО3 исчислен НДФЛ в сумме <...> руб. и за совершение налогового правонарушения он подвергнут штрафу в размере <...> рублей (20% от <...> руб.). На рассмотрение материалов по акту камеральной налоговой проверки на Дата на 10 часов ФИО3 извещался лично ( л.д. ), но не явился, однако Дата подал возражения, не согласен был с размером начисленного налога (л.д. ).

Указанное решение было направлено ФИО3 заказной почтой по месту его регистрации (л.д. ).

Дата Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области ответчику было направлено требование № об уплате налога и штрафа от Дата на общую сумму <...> рублей, срок уплаты данного требования Дата ( л.д. ).

Из-за того, что в указанный срок ФИО3 налог и штраф не были уплачены, то истцом была начислена пеня, которая составила, начиная с Дата по Дата год <...> ( л.д. ) Расчет начисления пени судом проверен, суд находит его верным.

Дата ФИО3 было направлено требование № об уплате пени по НДФЛ на сумму <...>., срок уплаты данного требования Дата ( л.д. ).

Данное требование ФИО3 до настоящего времени так же не исполнено.

Дата и.о. начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области вынесено Решение № о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с ФИО3 через суд: НДФЛ в сумме <...> рублей, пени по НДФЛ в сумме <...>, штрафа по НДФЛ в сумме <...> рублей ( л.д. ).

Налоговый Кодекс Российской Федерации не содержит термина «жилой дом». В связи с этим подлежит применению п. 1 ст. 11 Кодекса, предусматривающий, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В соответствии со статьей 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, части квартиры; комната. Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

На основании п. 12 Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 г. №47, жилое помещение должно быть обеспечено инженерными системами (электроосвещение, хозяйственно-питьевое и горячее водоснабжение, водоотведение, отопление и вентиляция, а в газифицированных районах также и газоснабжение).

Из технического паспорта, составленного по состоянию на Дата <адрес> филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» усматривается, что степень готовности жилого дома объекта незавершенного жилищного строительства, расположенного по адресу: <адрес>, составляет 38% ( л.д. ).

Допрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля ФИО9 пояснил, что он проводил инвентаризацию жилого дома ФИО3, и на момент инвентаризации в доме ФИО3 не было ни полов, ни потолков, ни отделочных работ. В доме так же не были коммуникации по водоснабжению, канализации, газа, электричества, не было отопления, в связи с чем и был определен процент готовности объекта - 38%. На момент инвентаризации был фундамент, деревянные стены (сруб) и крыша. Так как администрацией <адрес> Дата ФИО3 было дано разрешение на строительство жилого дома, то и было указано при инвентаризации объекта жилой дом объект незавершенного жилищного строительства.

Свидетели ФИО10, ФИО11, ФИО12 подтвердили, что коммуникаций и отделки в доме ФИО3 не было. Отопление было от металлической печи «буржуйки». Электричество было проведено с помощью переноски с другого жилого дома.

Допрошенная в судебном заседании ФИО13 - <...> государственного строительного надзора Управления по государственному строительному надзору жилищной инспекции <адрес> пояснила, что жилое помещение, согласно ст.17 ЖК РФ, предназначено для проживания граждан, в связи с чем для граждан должны быть созданы условия для сна, отдыха, гигиены, принятия пищи. В доме должны быть жилые комнаты, кухня, ванная комната, туалет, кладовая, а так же при отсутствии централизованного теплоснабжения - помещение теплогенераторной, должны быть предусмотрены отопление, вентиляция, водоснабжение, канализация, электроснабжение. Но поскольку в доме ФИО3 на момент продажи не была подведена вода, не было канализации, электричество было проведено с помощью переноски с другого дома, то его невозможно признать жилым. Кроме того, пока жилой дом не введен в эксплуатацию, то он является нежилым. Под объектами незавершенного строительства понимаются объекты, строительство которых не завершено.

Документов, подтверждающие пригодность объекта незавершенного строительства для проживания, суду ФИО3 так же не представлены.

А объект незавершенного строительства, в том числе и не введенный в эксплуатацию жилой дом, не указан в перечне объектов, при продаже которых продавец в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1000000 рублей.

В связи с чем суд считает, что жилой дом (незавершенное строительство), принадлежащий ранее ФИО3, относится к иному имуществу и в случае его продажи в течение трех лет со дня регистрации данного объекта в качестве объекта незавершенного строительства налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере <...> рублей.

Поэтому доначисление налогоплательщику ФИО3 налога на доходы физических лиц за Дата в размере <...> руб. произведено Межрайонной ИФНС России №4 по Орловской области правомерно, в связи с чем исковые требования истца о взыскании с ответчика задолженности по НДФЛ в сумме <...> руб., пени по НДФЛ в сумме <...>., штрафа по НДФЛ в сумме <...> руб., а всего на общую сумму <...>. подлежат удовлетворению.

При этом доводы истца и его представителя о том, что ФИО3 был продан жилой дом, суд считает несостоятельными, поскольку ФИО3 был продан незавершенный строительством объект.

Суд так же считает несостоятельными утверждения ФИО3 и его представителя о том, что при камеральной проверке должностное лицо обязано было истребовать у ФИО3 документы, подтверждающие его затраты на возведение жилого дома. Так, в соответствии с.п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Исходя из данной нормы, ФИО3 по собственной инициативе вправе ( а не обязан ) был предоставить указанные документы.

Кроме того, в соответствии со ст. 81 НК РФ, ФИО3 вправе до настоящего времени подать уточненную налоговую декларацию и при подтверждении расходов документами ему будет произведен перерасчет налога.

Что же касается пропуска срока исковой давности, то суд считает, что указанный срок истцом не пропущен.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Так, Дата Межрайонной ИФНС России №4 по Орловской области было направлено заявление мировому судье судебного участка № <адрес> о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 недоимки по налогам, пени, штрафа.

Дата мировым судьей судебного участка № <адрес> был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО3 указанных платежей ( л.д. ).

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от Дата указанный судебный приказ был отменен согласно заявления ФИО3 ( л.д. ). Данное определение было направлено Межрайонной ИФНС России №4 по Орловской области Дата ( л.д. ).

В соответствии с ч. 1 ст.200 ГПК РФ, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В связи с чем суд считает, что Межрайонная ИФНС России №4 по Орловской области узнало о своем нарушенном праве в Дата, получив определение мирового судьи судебного участка № <адрес> от Дата об отмене судебного приказа.

А Дата истец обратился с иском в суд. В связи с чем срок давности обращения в суд истцом не пропущен.

На основании ч. 1 ст.103 ГПК РФ, издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета, за счет средств которого они были возмещены, а государственная пошлина - в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков освобождены от уплаты государственной пошлины.

Поскольку исковые требования Межрайонной ИФНС России №4 по Орловской области подлежат удовлетворению, а истец при подаче иска был освобожден от уплаты госпошлины, то госпошлину в размере <...> необходимо взыскать с ФИО3 в доход муниципального образования <адрес>.

На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 193 - 198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Иск Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Орловской области к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени, штрафа за несвовременную уплату налога за счет имущества налогоплательщика удовлетворить.

Взыскать с ФИО3 налог на доходы физических лиц в размере <...> рублей, пени по НДФЛ в сумме <...>, штраф по НДФЛ в размере <...> рублей, а всего <...>

Взыскать с ФИО3 госпошлину в доход муниципального образования <адрес> в размере <...>

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Орловский областной суд через Мценский районный суд в течение одного месяца после составления мотивированного решения суда.

Председательствующий В.Н. Наумкина