Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС России по <данные изъяты> № от ДД.ММ.ГГГГ года, полагала вынесенное решение незаконным, просила его отменить. Мотивировала требования тем, что по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ получила в собственность квартиру <адрес>. При подаче налоговой декларации заявитель указала доход от указанной сделки в размере <данные изъяты>, сумма налога составила <данные изъяты>. В ходе камеральной проверки была проведена экспертиза на предмет установления рыночной стоимости квартиры, составившей <данные изъяты>, сумма налога исчислена в размере <данные изъяты>, сумма штрафа <данные изъяты>. Решением ИФНС России по <данные изъяты> № от ДД.ММ.ГГГГ заявитель привлечена к налоговой ответственности, признана виновной в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, назначено наказание в виде штрафа в размере <данные изъяты>, возложена обязанность уплаты налога на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты>. Заявитель указала, что при вынесении решения налоговым органом неверно применены нормы материального права, проигнорированы основы законодательства о налогах и сборах. Налоговым органом применена ст. 211 НК РФ по отношению к физическому лицу, что прямо противоречит смыслу.

Заявитель, представитель заявителя явились в судебное заседание, доводы заявления поддержали.

Представитель заинтересованного лица не явился в судебное заседание, был извещен о рассмотрении дела. Допрошенный ранее в судебном заседании возражал против удовлетворении заявления, полагал вынесенное решение законным и обоснованным, представил отзыв на заявление. (л.д.33-37)

Суд, изучив материалы дела, выслушав объяснения сторон, приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 254 ГПК РФ гражданин вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считает, что нарушены его права и свободы. При этом согласно ст. 255 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействиям) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых — нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО4 и ФИО1 заключен договор дарения квартиры <адрес>, при этом стоимость имущества, переходящего в порядке дарения, сторонами не указана. (л.д.65-66)

ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 зарегистрировано право собственности на указанную квартиру, прекращено право собственности ФИО4 (л.д.39-40)

Заявителем подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за <данные изъяты> год, где указана общая сумма дохода от приобретенного имущества <данные изъяты>, исчислена сумма налога <данные изъяты>. (л.д.60-64)

ДД.ММ.ГГГГ старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России по <данные изъяты> ФИО5 вынесен акт № камеральной налоговой проверки, из которого следует, что заявитель занизила налоговую базу, рассчитав стоимость полученного в порядке дарения имущества исходя из инвентаризационной, а не из рыночной стоимости, чем совершила налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ. (л.д.23-25)

ДД.ММ.ГГГГ заявителем были поданы возражения по акту камеральной проверки № от ДД.ММ.ГГГГ года. (л.д.16-18)

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС по <данные изъяты> принято решение № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату физическим лицом сумма налога. Решением определено взыскать с ФИО1 сумму не полностью оплаченных налогов со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>, а также штраф в размере <данные изъяты>. (л.д.19-22)

Решение содержит указание на исчисление заявителем суммы налога, подлежащего уплате от имущества, полученного в порядке дарения, исходя из инвентаризационной оценки квартиры. В нарушение положений ст.ст. 40, 211 НК РФ заявитель в представленной налоговой декларации за <данные изъяты> год исчислила размер дохода, полученного в натуральной форме, исходя не из рыночных цен, существующих на дату дарения, а из инвентаризационной цены объекта недвижимости. Согласно отчету № рыночная стоимость указанной квартиры на ДД.ММ.ГГГГ составляет <данные изъяты>. (л.д.19-22)

Заявителем была подана апелляционная жалоба на решение ИФНС по <данные изъяты>. (л.д.10-13)

Решением исполняющего обязанности руководителя УФНС России по <данные изъяты> ФИО6 по апелляционной жалобе от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 на решение ИФНС по <данные изъяты> о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения. (л.д.26-30)

Заявитель обратилась с жалобой на решение ИФНС по <данные изъяты> о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от ДД.ММ.ГГГГ № в Управление Президента РФ по работе с обращениями граждан, жалоба направлена на рассмотрение в Федеральную налоговую службу России.

Решением Федеральной налоговой службы России от ДД.ММ.ГГГГ интернет обращение ФИО1 оставлено без удовлетворения. (л.д.78-83)

Заявитель обратилась с заявлением в суд об оспаривании решения ИФНС по <данные изъяты> о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «налог на доходы физических лиц», «налог на прибыль организаций» Кодекса.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно подпункту 7 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно производят исчисление и уплату налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет и представляют налоговую декларацию.

Подпунктом 18.1 ст. 217 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов в денежной или натуральной формах, полученных физическим лицом (одаряемым), в случае, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Согласно п.1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Как следует из положений пункта 3 статьи 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Подпунктом 2 п.1 ст. 32 НК РФ на налоговый орган возложена обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно пп. 11 п.1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов.

Согласно п. 3 Постановления Пленума Верховного суда РФ и Высшего Арбитражного суда РФ № от ДД.ММ.ГГГГ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» - статьей 40 Кодекса закреплены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения. Данной статьей установлена презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен и предусмотрены основания и порядок опровержения налоговым органом этой презумпции.

Согласно п. 13 Постановления - при разрешении споров, связанных с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, суду следует исходить из того, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом в этих целях только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Кодекса, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Следовательно, в иных случаях налоговый орган не вправе оспаривать для целей налогообложения цену товаров, работ, услуг, указанную сторонами в сделке.

В результате камеральной проверки было установлено, что заявитель и ФИО4 не являются членами семьи и (или) близкими родственниками, заключили сделку по безвозмездному отчуждению имущества, не указав в договоре стоимость. Заявитель является плательщиком по налогу на доходы физических лиц с дохода, полученного по договору дарения квартиры от ДД.ММ.ГГГГ года.

Заявителем была указана стоимость имущества, перешедшего в порядке дарения в размере <данные изъяты>, что более чем на 20% ниже рыночной стоимости квартиры, что послужило основанием для проведения оценки стоимости имущества.

Заинтересованным лицом в ходе камеральной проверки был заключен договор от ДД.ММ.ГГГГ на оценку объекта недвижимости, согласно отчету об определении рыночной стоимости от ДД.ММ.ГГГГ стоимость квартиры определена в размере <данные изъяты>.

В связи с чем, правомерно сделан вывод о занижении заявителем налоговой базы по НДФЛ за <данные изъяты> год на <данные изъяты>, заявителю предложено уплатить налог на доходы физических лиц за <данные изъяты> года в размере <данные изъяты>.

По мнению суда, заинтересованное лицо осуществляло действия налогового контроля по определению дохода физического лица за <данные изъяты> год в рамках полномочий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в результате установлено занижение налоговой базы, произведено доначисление платежей в бюджет по результатам камеральной проверки. Действия заинтересованного лица являются обоснованными.

Суд полагает доводы заявителя о невозможности использования к спорным правоотношениям ст. 211 НК РФ, несостоятельными. При наличии пробела в законодательстве о налогах и сборах заинтересованным лицом правомерно применена аналогия, данные действия не могут быть признаны злоупотребление правом, поскольку направлены на соблюдение интересов государства по своевременной и полной оплате налогов на доходы.

При таких обстоятельствах, не имеется оснований для удовлетворения требований заявителя, действия заинтересованного лица признаны судом законными и обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ

В удовлетворении заявления ФИО1 об оспаривании действий ИФНС России по <данные изъяты> – отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение одного месяца.

Судья Гребенькова Л.В.