Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1193/13 по иску ФИО3 к ИФНС о признании имущественным право наследодателя на налоговый вычет, включении его в состав наследства, -

У С Т А Н О В И Л:

Истец ФИО3 обратилась в суд с иском к межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании права наследодателя ФИО4 на возврат суммы налога имущественным правом и включении имущественного права наследодателя на получение из бюджета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2011-2012 годы в состав наследственной массы в сумме 214500 рублей.

Свои требования истец обосновывает тем, что с ДД.ММ.ГГГГ она состояла в зарегистрированном браке с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. В период брака на имя ФИО2 было приобретено по договору купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ недвижимое имущество в виде двухкомнатной квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, район Центральный, <адрес>, по цене 1650 000 рублей. Указанная квартира является их совместной собственностью в силу ст. 256 ГК РФ. ДД.ММ.ГГГГ ФИО2. в адрес ответчика был представлен пакет документов, необходимых для предоставления имущественного налогового вычета в сумме 214 500 рублей. Ответчиком проведена камеральная проверка, однако каких - либо уведомлений в адрес ФИО2. не поступило. ДД.ММ.ГГГГ ее супруг ФИО2 умер. В августе 2013 года она обратилась к нотариусу <адрес> ФИО5 для получения свидетельства о праве на наследство, которое состояло из недвижимого и движимого имущества и имущественных прав в виде неполученных сумм переплаченного налога на доходы физических лиц. В июле 2013 года в устном порядке налоговый инспектор сообщила ей, что налоговый вычет по представленным документам начислен, однако не может быть предоставлен в связи со смертью налогоплательщика, поскольку право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика и на основании ст. 1112 ГК РФ не подлежит включению в состав наследственной массы. Считает, что действиями ответчика нарушены ее права как наследника на наследование имущественных прав наследодателя ФИО2, поскольку сумма переплаты по налогам не является установленным в законодательстве налогом или иным платежом, подлежащим зачислению в соответствующий бюджет, а является имуществом налогоплательщика.

Истец ФИО3 в судебном заседании не участвовала, представив заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, с участием ее представителя ФИО6

В судебном заседании представитель истца ФИО6 исковые требования ФИО3 поддержал по изложенным основаниям. Дополнительно суду пояснил, что право требования возврата из бюджета сумм излишне уплаченных налогов является имущественным правом налогоплательщика и в соответствии со ст. 1112 ГК РФ наследуется наследниками как имущественное право наследодателя. Поскольку ФИО4 фактически приняла наследство после смерти наследодателя ФИО2, соответственно истец приняла наследство в виде всего имущества наследодателя. Поскольку на дату подачи заявления о предоставлении налогового вычета наследодатель являлся неработающим пенсионером по старости, то право на имущественный налоговый вычет подлежит реализации из сумм уплаченного налога на имущество физических лиц за трехлетний предшествующий период времени.

Представитель ответчика межрайонной ИФНС России № по <адрес> ФИО7 в судебном заседании не участвовала, представив заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя ответчика.

Суд, учитывая положения ст. 167 ГПК РФ, считает необходимым рассмотреть данное дело в отсутствие истца и представителя ответчика.

В письменном отзыве представитель ответчика ФИО7 требования истца не признала, по существу сообщая о том, ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в межрайонную ИФНС России № по <адрес> с заявлением о представлении ему имущественного налогового вычета за 2011,2012 годы в связи с покупкой <адрес>, стоимостью 1650000 рублей, представив необходимые документы. ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер, в связи с чем решение о возврате налога налоговым органом принято не было. ДД.ММ.ГГГГ впервые в налоговый орган поступило заявление истца ФИО3 о возврате ей излишне уплаченного ее мужем ФИО8 налога в размере 214500 рублей. Только с данным заявлением налоговый орган получил сведения о расчетном счете истца, на который возможно перечислить денежные средства. До ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 не обращалась в налоговый орган за возвратом налога, соответственно вопрос о возврате ей налога умершего мужа в налоговом органе не рассматривался и решение по данному вопросу не принималось. По результатам рассмотрения данного заявления ФИО9 налоговым органом приняты решения: № от ДД.ММ.ГГГГ о возврате денежной суммы в размере 136606 рублей, равной размеру подоходного налога, уплаченного ФИО12 за 2012 год, о чем истцу направлено извещение от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате суммы в размере 77895 рублей за 2011 год, т.к. право на получение вычета у налогоплательщика возникло с 2012 года, поскольку право собственности на указанную выше квартиру зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ и поэтому за предшествующие налоговые периоды уплаченный налогоплательщиком налог не принимается во внимание при решении вопроса о предоставлении имущественного налогового вычета.

Выслушав представителя истца, исследовав в полном объеме материалы дела, суд признает требования обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 387 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на основании закона в результате универсального правопреемства в правах кредитора.

При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное (статья 1110 ГК РФ).

Согласно статье 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Наследство открывается со смертью гражданина (статья 1113 ГК РФ).

В судебном заседании установлено , что истец ФИО3 состояла в зарегистрированном браке с ФИО2, что подтверждается копией свидетельства о заключении брака (л.д. 6). В период брака на основании договора купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ в общую совместную собственность была приобретена недвижимость в виде <адрес>, по цене 1650000 рублей. ДД.ММ.ГГГГ Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> ФИО2 выдано свидетельство о государственной регистрации права на указанную квартиру. Данные обстоятельства подтверждаются копиями названных договора купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 7, 8).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в межрайонную ИФНС России № по <адрес> в <адрес> с заявлением на предоставление имущественного налогового вычета в связи с приобретением вышеуказанной квартиры, то есть в размере 214500 рублей, представив с заявлением и налоговые декларации за 2011 год, 2012 год, а также документы, подтверждающие приобретение жилого помещения. Согласно этим налоговым декларациям за 2011 год ФИО2 уплатил подоходный налог с доходов в виде заработной платы в размере 85674 рублей; за 2012 год он уплатил подоходный налог с доходов в виде заработной платы в размере 136606 рублей. Налоговым органом проведена камеральная проверка в налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, что подтверждается копиями налоговых деклараций (л.д. 36-46).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер (л.д. 9). Согласно справке нотариуса ФИО5, истец ФИО3 в установленный законом шестимесячный срок обратилась к нотариусу с заявлением о принятии наследства по закону после смерти мужа -ФИО2 и является единственным наследником первой очереди по закону к имуществу умершего супруга (л.д. 11).

ДД.ММ.ГГГГ истец ФИО3 обратилась в межрайонную ИФНС России № по <адрес> в <адрес> с заявлением, датированным ДД.ММ.ГГГГ, о возврате ей излишне уплаченного ее мужем налога в размере 214500 рублей (л.д. 32-33). По результатам рассмотрения данного заявления налоговым органом приняты решения: № от ДД.ММ.ГГГГ о возврате денежной суммы в размере 136606 рублей в качестве имущественного вычета за 2012 год, о чем истцу направлено извещение от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 28, 29); № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате суммы в размере 77895 рублей, то есть об отказе в предоставлении имущественного вычета за 2011 год. Отказ в предоставлении налогового вычета за 2011 год обоснован ответчиком тем, что право на получение вычета у налогоплательщика ФИО12 возникло с 2012 года, в связи с чем за предшествующие налоговые периоды, в том числе за 2011 год, уплаченный налогоплательщиком налог не подлежит возврату налогоплательщику в качестве имущественного налогового вычета (л.д. 30), о чем истец также уведомлена.

Рассматривая требования истца ФИО3, суд принимает во внимание, что на основании принятого межрайонной ИФНС России № по <адрес> в <адрес> решения № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 как наследнику ФИО2 подлежит возврату денежная сумма в размере 136606 рублей в качестве имущественного налогового вычета в связи с приобретением им вышеуказанной квартиры. В этой связи, исковые требования ФИО3 о признании права наследодателя ФИО2 на возврат суммы налога имущественным правом и включении имущественного права наследодателя на получение из бюджета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2012 год в состав наследственной массы удовлетворению не подлежат, поскольку вышеуказанное решение № от ДД.ММ.ГГГГ налогового органа подтверждает отсутствие отказа в выплате денежных средств ФИО3 как наследнику ее мужа и тем самым подтверждает признание ответчиком права наследодателя ФИО2 на возврат суммы налога имущественным правом и включение имущественного права наследодателя на получение из бюджета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2012 год в состав наследственной массы.

Вместе с тем, суд не может согласиться с решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате суммы в размере 77895 рублей ФИО3 как наследнику ее умершего мужа по следующим основаниям.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Как следует из абзаца 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в готовом доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности.

В силу абзаца 28 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ дополнен абзацем 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

В данном случае, в июне 2012 года налогоплательщик ФИО2 приобрел вышеуказанную квартиру в собственность, уплатив за нее 1650000 рублей. При этом с сентября 2003 года налогоплательщик ФИО2 являлся получателем пенсии по старости (л.д. ), а на дату подачи заявления в налоговый орган о предоставлении имущественного вычета, - ДД.ММ.ГГГГ, являлся неработающим пенсионером, будучи уволенным с работы ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с пунктом 3 части 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) по собственному желанию в связи уходом на пенсию по старости (л.д. ).

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.

Вместе с тем, пунктом 2 статьи 217 НК РФ установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется, однако право на получение такого вычета (при соблюдении всех прочих условий, предусмотренных главой 23 Кодекса) у налогоплательщика появляется.

Таким образом, отсутствие у налогоплательщика ФИО4, получавшего пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, при наличии у него права на получение имущественного налогового вычета, свидетельствует о наличии у него остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Исходя из вышеприведенных положений Налогового кодекса РФ, остаток имущественного налогового вычета в размере 77895 рублей 00 коп., образовавшийся в связи с приобретением ФИО2 квартиры в ДД.ММ.ГГГГ году, может быть перенесен на доходы пенсионера ФИО2 за ДД.ММ.ГГГГ год, облагаемые по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, то есть равной 13%.

Как указано выше, размер налога, уплаченного ФИО2 за 2011 год, составляет 85674 рублей, что превышает остаток имущественного налогового вычета в размере 77894 рублей 00 коп (214500-136606=77894).

В этой связи, решение межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате суммы в размере 77894 рублей ФИО3 как наследнику ее умершего мужа ФИО2, следует признать принятым вопреки действующему законодательству, то есть, не законным.

При таких фактических обстоятельствах, суд признает исковые требования ФИО3 о признании имущественным правом права наследодателя ФИО10 на возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2011 год и включении в состав наследства, открывшегося со смертью ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущественного права наследодателя на получение из бюджета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2011 год в сумме 77894 рублей 00 коп обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд, -

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ФИО3 удовлетворить частично.

Признать право наследодателя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, на возврат сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 77894 (семьдесят семь тысяч восемьсот девяносто четыре) рублей 00 коп. имущественным правом.

Включить в состав наследства, открывшегося со смертью ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущественное право наследодателя ФИО2 на получение из бюджета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 77894 (семьдесят семь тысяч восемьсот девяносто четыре) рублей 00 коп.

В удовлетворении остальной части исковых требований ФИО3 отказать.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд через Норильский городской суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Председательствующий А.А. Клепиковский