Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратилась в суд о признании ненорматино - правового акта МИ ФНС РФ № 4 по Краснодарскому краю недействительным указывая, что 30 сентября 2013г. МИ ФНС РФ №4 по Краснодарскому краю вынесла решение № 26645 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной проверки. По результатам камеральной проверки сотрудники налоговой инспекции привлекли заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 413 924, 40 рублей, недоимка по налогу УСН в размере 2 069 622,00 рублей, пени в сумме 88 210, 70 рублей.

Не согласившись с указанным решением налогоплательщик обратился в вышестоящую инспекцию с апелляционной жалобой, в которой просил отменить решение №26645 от 30.09.2013г.

27 ноября 2013г. УФНС РФ по Краснодарскому краю вынесло решение № 22 -13 - 1134, согласно которому решение МИ ФНС РФ №4 по Краснодарскому краю № 26645 от 30.09.2013г. оставить без изменения, а само решение было утверждено.

Считает, что указанные ненормативно - правовые акты подлежат отмене по основаниям:

24.07.2012г., налогоплательщик представила в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 4 по Краснодарскому краю (далее-налоговая инспекция) уведомление об изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6) с «доходы» на «доходы уменьшенные на величину расходов» с 01.01.2012г. Данное уведомление было соответствующем образом оформлено, зарегистрировано и подписано сотрудниками налоговой инспекции, что подтверждается прилагаемой копией указанного уведомления с отметкой налоговой инспекции о приеме. В устной форме налогоплательщику было заявлено, что с 01.01.2012г., она должна исчислять налог с объекта налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов» так как налоговой инспекцией принято ее уведомление. 25.07.2012г., заявителем был оплачен авансовый платеж в сумме 22.000 (двадцать две тысячи) рублей исходя из расчета налогооблагаемой базы «доходы уменьшенные на величину расходов», что подтверждается копией платежного документа от 25.07.2012г., № 109, тем самым волеизъявление налогоплательщика было направлено на оплату налогов исходя из налогооблагаемой базы «доходы уменьшенные на величину расходов». 11.10.2012г., налоговая инспекция на запрос направила Калениковой Н.Н. сообщение № <......> (копия прилагается) о невозможности выдачи информационного письма о применении УСН «доходы уменьшенные на величину расходов» по причине представления налогоплательщиком в налоговую инспекцию соответствующего заявления с нарушением сроков. Тем не менее МИ ФНС № 4 по Краснодарскому краю выносит решение № 7366 от 05.07.2013г., о взыскании с ИП Калениковой Н.Н. неуплаченных налогов на сумму 344 937,00 рублей. А 30.09.2013г., выносится оспариваемое решение.

Так же заявитель считает, что данное действие налоговой инспекции неправомерным, незаконным, нарушающим свободу предпринимательской деятельности и законных интересов предпринимателя по следующим причинам. Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с нормами Налогового Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Заявление о применении УСН носит уведомительный характер, сроки пропуска не являются пресекательными. Кроме того сообщение № 16861/537 от 11.10.2012г., налоговой инспекции является фактически отказом налогоплательщику в применении указанного в уведомлении объекта налогообложения. Статьей 346.13. НК РФ не предусмотрены основания для отказа налогоплательщику применять ту или иную систему налогообложения, в том числе и в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган. Считает, что поданное ею уведомление от 24.07.2012г., не нарушает никаких публичных и частных интересов так как подано до истечения налогового периода. Напротив, налоговая инспекция, сначала подтверждением, затем фактическим отказом, своими действиями выразившееся в сообщении 16861/537 от 11.10.2012г., создало препятствие в предпринимательской деятельности. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Поскольку заявителем заявление о применении УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, было предоставлено в налоговый орган 24.07.2012, то в соответствии с требованиями п.2 статьи 346.14 НК РФ право изменить объект налогообложения у заявителя возникнет только с 01.01.2012. Данная позиция нашла отражение в решении Арбитражного суда Краснодарского края от 19.09.2013г., по делу № А32-37791/2012. Также данная позиция отражена и других решениях Арбитражных судов России.

Все вышенаписанное доказывает, налоговой инспекцией неправильно применяются нормы права, а данном случае нарушены законные права предпринимателя.

Таким образом, ИП Каленикова Н.Н., в соответствии с требованиями НК РФ, законно применяла систему налогообложения УСНО - доходы уменьшенные на величину расходов. Сотрудники налоговых инспекций неправомерно привлекли ИП Каленикова Н.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 413 924,40 рублей, недоимка по налогу УСН в размере 2 069 622,00 рублей, пени в сумме 88 210, 70 рублей.

На основании чего, просит суд, решение МИ ФНС РФ №4 по Краснодарскому краю № 26645 от 30.09.2013г. и решение УФНС РФ по Краснодарскому краю № 22-13-1134 от 27.11.2013г. признать незаконными.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в заявлении, просил их удовлетворить в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица отдела Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю Р в судебном заседании требования заявителя не признала, указав, что Каленикова Н.Н. была зарегистрирована налоговым органом в качестве индивидуального предпринимателя с 08.02.2011 года.

Согласно п.2 ст.346.13 НК РФ предприниматель может применять Упрощенную систему налогообложения, (далее УСН) с самого начала своей деятельности. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление по установленной форме в пятидневный срок, с даты постановки на налоговый учет, указанной в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщиком 08.02.2011г. представлено заявление о переходе на УСН, с даты постановки на налоговый учет, по форме № 26.2-1. В качестве объекта налогообложения выбраны «доходы». Им же самостоятельно, выбрана система налогообложения, что не оспаривается налоговым органом.

Представленное заявление о переходе на УСН соответствует форме утвержденной Приказом ФНС от 13.04.2010 № ММВ-7-3/18 Указанное заявление представлено лично налогоплательщиком, принято сотрудником Инспекции, зарегистрировано под номером № 9052853.

Таким образом, согласно указанного заявления, начиная с даты постановки на учет (с 08.02.2011), налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

В отношении смены объекта упрощенной системы налогообложения по заявлению от 24.07.2012года.

Сообщением № 16861/537 от 11.10.2012г. налоговая инспекция известила налогоплательщика, а не отказала ему в применении УСН, о том, что объект, согласно его уведомления от 24.07.2012г. о смене объекта упрощенной системы налогообложения, не может быть изменен с 01.01.2012года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (пункт 2 в редакции Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ).

Налогоплательщик считает, что сообщение налоговой инспекции о возможности смены объекта налогообложения «доход минус расход» только с 01.01.2013 по заявлению от 24.07.2012года лишает его права применения УСН с указанным объектом с 01.01.2012 года. Вопрос правомерности использования того или иного объекта налогообложения связан именно с реализацией права на применение заявленного объекта. Данное применение носит заявительный (уведомительный) характер. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Но поскольку, Калениковой Н.Н. заявление о применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» было предоставлено в течении налогового периода (24.07.2012г) то в соответствии с требованиями п.2 ст. 346.14 НК РФ право изменить объект налогообложения у заявителя возникнет с только со следующего налогового периода. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Согласно п.1 ст.346.19 НК РФ налоговым периодом по УСН признается год.

Следовательно, ИП Каленикова Н.Н. уведомлением от 24.07.2012г. могла уведомить налоговый орган об изменении объекта налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы» только с начала налогового периода с 01.01.2013, до этой даты объектом налогообложения признаются «доходы» по ставке 6%.

В отношении привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и соблюдения требований статьи 101 НК РФ, налоговый орган не усматривает нарушения требования указанной статьи по результатам рассмотрения материалов проверки, и принятия решения.

На основании чего, считают, заявленные требования ИП Колениковой Н.Н. в отношении признания решения МРИ ФНС России № 4 по Краснодарскому краю № 26645 от 30.09.2013 необоснованны и не подлежащими удовлетворению.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, в суд представил возражения на заявление, где просил рассмотреть дело в его отсутствии и указывает, что по результатам проведенной Инспекцией камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» за 2012 год, представленной ИИ Калениковой Н.Н. 18.06.2013, регистрационный номер <......>. составлен акт от 21.08.2013 № 27425, Инспекцией вынесено решение от 30.09.2013 № <......> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 413 924,40 руб., согласно п. 1 ст. 122 за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы.

Налогоплательщику доначислен налог, взимаемый по упрощённой системе налогообложения, с объектом налогообложения - доходы, в сумме 2 069 622 руб., пени в размере 88 210,70 рублей. Предложено уменьшить исчисленные в завышенных размерах суммы минимального налога - 344 937 рублей, пени в размере 14 876,22 рубля.

He согласившись с решением Инспекции, Каленикова Н.Н. обратилась в Управление с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой, решением Управления от 27.11.2013 № 22-13-11134 апелляционная жалоба ИП Калениковой Н.Н. была оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю от 30.09.2013 № 26645 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - утверждено.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения по УСН может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В случае, если налогоплательщик не является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он выбирает объект налогообложения в целях применения УСН по своему усмотрению - "доходы" либо "доходы уменьшенные на величину расходов".

Таким образом, если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление о смене объекта налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.14 НК РФ срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом направления указанного уведомления.

Как установлено материалами проверки, ИП Калениковой Н.Н. 18,06.2013 представлена уточненная налоговая декларация «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» за 2012 год с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные ни величину расходов".

Согласно указанной декларации налогоплательщиком применена ставка налога -15%.

Налогоплательщик применяет специальный режим налогообложения (УСН) с даты постановки на налоговый учет 08.02.2011.

Согласно представленному ИП Калениковой Н.Н. 08.02.2011 заявления о переходе, на УСН, объект налогообложения выбран налогоплательщиком «доход» (Регистрационный <......>, формы <......>.2-1).

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки обоснованно произведен расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН и минимального налога в соответствии с заявленным налогоплательщиком объектом «доход» и соответственно с учетом налоговой станки 6%.

Сумма исчисленного налога за налоговый период но данным плательщика составила 274 195 руб. (34 493 700 руб. - 32 665 736 руб.) х 15%, по данным налогового органа 2 069 622 руб.(34 493 700 х 6%).

Исходя из положений главы 26.2 НК РФ применение УСН вновь зарегистрированным предпринимателем является уведомительным, налогоплательщик считает, что представление им деклараций по единому налогу свидетельствует о намерении принять упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346,13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком за исключением случая, предусмотренного п. 3. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменён с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения (в редакции Федерального закона от 24.11.2008 № 208-ФЗ).

Таким образом, в течении налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Из материалов дела следует, что 24.07.2012 ИП Каленикова Н.Н. представила в Инспекцию уведомление об изменении объекта налогообложения с «доходы» на «доходы уменьшенные на величину расходов» с 01.01.2012. Данное уведомление принято налоговым органом.

11.10.2012 Инспекция на запрос ИП Калсникоюй ПН. выдано сообщение <......> о невозможности выдачи информационного письма о применении УСН «доходы уменьшенные на величину расходов» с 01.01.2012 по причине представления заявления с нарушением сроков его представления.

На основании положений ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения может быть изменён с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Следовательно ИП Каленикова Н.Н. уведомлением от 24.07.2012 могла уведомить налоговый орган об изменении объекта налогообложения с «доходы» па «доходы уменьшенные на величину расходов» только с начала налогового периода с 01.01.2013, до этой даты объектом налогообложения признаются «доходы» и ставка 6%.

Учитывая изложенное, считают действия Инспекции по установлению факта неуплаты Заявителем единого налога в связи с применением УСН в 2012 году, решения Инспекции от <......><......>, решения Управления от 27.11.2013 № 22-13-1134 правомерными, соответствуют нормам права.

В связи с чем, просит суд в удовлетворении заявленных Калениковой Н.Н. требований отказать.

Выслушав стороны, исследовав представленные материалы, суд считает требования заявителя не обоснованными, не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что 24.07.2012 года, ИП Каленикова Н.Н. представила в Инспекцию уведомление об изменении объекта налогообложения с «доходы» на «доходы уменьшенные на величину расходов» с 01.01.2012. Данное уведомление принято налоговым органом.

<......> Инспекция на запрос ИП Калсникоюй ПН. выдано сообщение <......> о невозможности выдачи информационного письма о применении УСН «доходы уменьшенные на величину расходов» с <......> по причине представления заявления с нарушением сроков его представления.

Так же судом установлено, что по результатам проведенной Инспекцией камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» за 2012 год, представленной ИИ Калениковой Н.Н. 18.06.2013, регистрационный <......>, составлен акт от <......><......>. Инспекцией было вынесено решение от <......><......> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 413 924,40 руб., согласно п. 1 ст. 122 за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы.

He согласившись с решением Инспекции, Каленикова Н.Н. обратилась в Управление с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой, решением Управления от <......><......> апелляционная жалоба ИП Каленикова Н.Н. была оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю от <......><......> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - утверждено.

Таким образом, что если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление о смене объекта налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.14 НК РФ срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом направления указанного уведомления.

Так же судом установлено, что ИП Калениковой Н.Н. 18.06.2013 года представлена уточненная налоговая декларация «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» за 2012 год с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные ни величину расходов".

Согласно указанной декларации налогоплательщиком применена ставка налога -15%.

Налогоплательщик применяет специальный режим налогообложения (УСН) с даты постановки на налоговый учет 08.02.2011 года.

Таким образом, в течении налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

При таких обстоятельствах суд считает, что Каленикова Н.Н. уведомлением от 24.07.2012 могла уведомить налоговый орган об изменении объекта налогообложения с «доходы» па «доходы уменьшенные на величину расходов» только с начала налогового периода с 01.01.2013, до этой даты объектом налогообложения признаются «доходы» и ставка 6%.

Оценивая представленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу, что действия Инспекции по установлению факта неуплаты заявителем единого налога в связи с применением УСН в 2012 году, решения Инспекции от 30.09.2013 № 26645, решения Управления от 27.11.2013 № 22-13-1134 правомерными, соответствуют нормам права. Каких-либо неправомерных действий, связанных с привлечением Калениковой Н.Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, не допустила.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу, что поданное заявление основано на утверждениях, предположениях основанных на них умозаключениях, решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю от <......><......> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным, в связи с чем, заявителю необходимо в удовлетворении заявленных требований отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-198, 254-258, ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Каленикова Н.Н. о признании ненорматино - правового акта недействительным - отказать полностью.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Брюховецкий районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья