Гражданский кодекс часть 1

с участием представителя истца - Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области по доверенности Рубцовой О.В., ответчика Эрлихман Е.А., представителя ответчика адвоката Михайловича А.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Твери гражданское дело по исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к Эрлихман Е.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и встречному исковому заявлению Эрлихман Е.А. к Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области о признании права на налоговый вычет, зачете денежной суммы, уменьшении суммы штрафа,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области обратилась в Центральный районный суд г. Твери с исковым заявлением к Эрлихман Е.А. с требованиями взыскать задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в размере 78 824 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, в размере 6 307 руб. 22 коп. и штраф в размере 15 764 руб. 80 коп.

В обоснование заявленных требований в исковом заявлении указано, что Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области была проведена камеральная налоговая проверка в отношении налогоплательщика по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе представленной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год. В результате камеральной налоговой проверки было установлено и отражено в Акте Номер обезличен от 11.08.2009 г. следующее. На основании п. п. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик представляет в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Срок представления налоговой декларации в соответствии с п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ - не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 год направлена Эрлихман Е.А. в Межрайонную ИФНС России №10 по Тверской области по почте 29.04.09 г. в связи с получением дохода от операций с векселями ОАО «<данные изъяты>», в которой заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры по адресу: ..., в соответствии с договором купли-продажи квартиры от Дата обезличена г. В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Согласно договора купли-продажи квартиры от Дата обезличена г. «Покупатель покупает, а Продавец продает квартиру Номер обезличен по адресу: ...». «Реквизиты правоустанавливающих документов на квартиру будут определены в Дополнительном соглашении к договору». «Стороны договорились, что регистрация настоящего Договора, Дополнительного соглашения к нему и государственная регистрация перехода права собственности на квартиру от Продавца к Покупателю осуществляется одновременно». Заявителем Дополнительное соглашение к Договору в налоговый орган не представлено. Кроме того, в акте приема-передачи векселей к Договору купли-продажи квартиры от Дата обезличена г. «Покупатель надлежащим образом передал, а Продавец надлежащим образом принял векселя ОАО «<данные изъяты>». Таким образом, заявителем не представлено доказательств приема квартиры в собственность Дата обезличена года. В соответствии с п. 3 ст. 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации. В силу п. 2 ст. 558 ГК РФ сделки купли-продажи квартиры подлежат государственной регистрации. Согласно п. 7 ст. 16 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 17.06.1997 сделка считается зарегистрированной со дня внесения записи о сделке в Единый государственный реестр прав. Таким образом, днем заключения договора купли-продажи является Дата обезличена г. - день регистрации его Управлением Федеральной регистрационной службы по Московской области. Кроме того, налогоплательщиком Эрлихман Е.А.. в налоговый орган представлен договор купли-продажи квартиры от Дата обезличенаг., в котором «продавец продал, а покупатель купил в собственность квартиру Номер обезличен по адресу: ...», пункт 6 договора: «покупатель приобретает право собственности на вышеуказанную квартиру с момента государственной регистрации перехода права собственности на квартиру в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в Управлении Федеральной регистрационной службы по Московской области». Согласно акта приема-передачи квартиры от Дата обезличена г.: «продавец передал, а покупатель принял квартиру по адресу: ...». В свидетельстве о государственной регистрации права собственности на квартиру от Дата обезличена года документом-основанием для регистрации является договор купли-продажи квартиры от Дата обезличена г., дата регистрации которого Дата обезличена г. Номер обезличен. Согласно представленных налогоплательщиком Эрлихман Е.А. документов, право собственности у нее на квартиру по адресу: ..., возникло с Дата обезличена г. В связи с тем, что договор купли-продажи квартиры, зарегистрированный в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним датирован 2009 годом, налогоплательщик Эрлихман Е.А.. может претендовать на получение имущественного налогового вычета, начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет, т.е. с 2009 г. Таким образом, по мнению налогового органа, Эрлихман Е.А. занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2008 год на 606 340 руб., в результате необоснованного применения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 руб., в результате чего сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 г. занижена на 78 824 руб. Срок уплаты указанного налога в соответствии с п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ - не позднее 15-го июля года, следующего за истекшим налоговым периодом - за 2008 г. не позднее Дата обезличена г. Эрлихман Е.А. уплату в бюджет налога на доходы физических лиц за 2008 г. в сумме 78 824 руб. не произвела. Согласно ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату в бюджет налога на доходы физических лиц начислены пени в сумме 6 307 руб. 22 коп. На основании акта камеральной налоговой проверки и руководствуясь ст.ст. 31, 101 Налогового Кодекса РФ Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области решением № 13-14/4711 от 21.09.2009 г. привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. Сумма налоговой санкции (штрафа) составила 15 764 руб. 80 коп. Требованием № 10860 от 01.12.2009 г. об уплате налога, пени, штрафа Межрайонная ИФНС России №10 по Тверской области предложила уплатить штраф, налог и пени в добровольном порядке в срок до 21.12.2009 г. направлено в адрес ответчика заказным письмом. До настоящего времени штраф, налог и пени ответчиком не уплачен.

25 мая 2010 года через канцелярию суда Эрлихман Е.А. подала встречное исковое заявление к Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области о признании права на налоговый вычет за 2009 год в сумме фактически произведенных расходов 78 824 руб. на приобретение квартиры, о зачете денежной суммы в размере 78 824 руб., положенной в качестве налогового вычета в 2009 году, на денежную сумму в 78 824 руб., неуплаченную в 2008 году, уменьшении суммы штрафа.

Определением Центрального районного суда г. Твери от 28 мая 2010 года к производству суда принято встречное исковое заявление Эрлихман Е.А. к Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области о признании права на налоговый вычет за 2009 год в сумме фактически произведенных расходов 78 824 руб. на приобретение квартиры, о зачете денежной суммы в размере 78 824 руб., положенной в качестве налогового вычета в 2009 году, на денежную сумму в 78 824 руб., неуплаченную в 2008 году, уменьшении суммы штрафа.

В обоснование требований во встречном исковом заявлении указано, что решением Центрального районного суда г. Твери от 09.02.2010 года Эрлихман Е.А. отказано в удовлетворении требований о возложении на Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области обязанности произвести налоговый вычет за 2008 год в сумме фактически произведенных расходов 78 824 рублей на приобретение квартиры по адресу: ..., в соответствии с договором купли-продажи квартиры от Дата обезличена года. Указанное решение вступило в законную силу. 23.04.2010 года Центральный районным судом г. Твери вынесено определение о принятии к производству иска Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 100 896 руб. 02 коп., в том числе налог 78 824 руб., пени 6 307 руб. 22 коп. и штраф 15 764 руб. 80 коп. Отказывая ей в налоговом вычете за 2008 года, ответчик вместе с тем подтверждает ее право на налоговый вычет за приобретение квартиры за 2009 год. В частности, в своем иске ответчик указывает на то, что в связи с тем, что договор купли-продажи квартиры, зарегистрированный в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним датирован 2009 годом, налогоплательщик Эрлихман Е.А.. может претендовать на получение имущественного вычета, начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет, т.е. с 2009 года. В настоящий период времени Эрлихман Е.А. подана декларация о доходах и расходах за период с 2009 года.

17 июня 2010 года в суд поступил письменный отзыв Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области на встречное исковое заявление, в котором указано, что Эрлихман Е.А. 29.04.2009 г. была подана в налоговый орган налоговая декларация за 2008 г. На основании камеральной налоговой проверки налоговый орган отказал в предоставлении имущественного налогового вычета Эрлихман Е.А., которое обжаловалось налогоплательщиком в судебном порядке. На основании решения Центрального районного суда г. Твери от 09.02.2010 г. Эрлихман Е.А. в удовлетворении требований о возложении на Межрайонную ИФНС России №10 по Тверской области обязанности произвести налоговый вычет за 2008г. в сумме фактически произведенных расходов 78 824 руб. было отказано. Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов. В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик предоставляет: при приобретении квартиры - договор о приобретении квартиры, акт о передачи квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Налогоплательщик Эрлихман Е.А. в 2010 году обратилась за предоставлением имущественного налогового вычета в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области путем представления декларации по налогу на доходы физических лиц 22.04.20010 г. за 2009 год. В соответствии со п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). На основании п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениям содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В поданной декларации налогоплательщика отсутствует справка о доходах формы 2-НДФЛ., где должна быть представлена сумма исчисленного и удержанного налога налогоплательщика. Таким образом, сумма по предоставлению имущественного налогового вычета будет зависеть после проведения камеральной налоговой проверки в полном объеме и по ее окончанию. В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. На основании п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В настоящее время камеральная налоговая проверка по данной декларации еще не окончена. Таким образом, Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области считает, что требование истца Эрлихман Е.А. о признании права на налоговый вычет в размере 78 824 руб. не подлежат удовлетворению.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области по доверенности Рубцова О.В. поддержала исковые требования в полном объеме, не признала встречный иск, пояснив, что до настоящего времени задолженность по налогу на доходы физических лиц ответчиком не оплачена. Ответчик был привлечен к ответственности за неполную уплату налога. Эрлихман были начислены пени и штраф. Требование об уплате налога пени и штрафа было направлено ответчику 01 декабря 2009 года. На основании п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениям содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В поданной декларации налогоплательщика отсутствует справка о доходах формы 2-НДФЛ, где должна быть представлена сумма исчисленного и удержанного налога налогоплательщика.

В судебном заседании ответчик Эрлихман Е.А. признала исковые требования Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области и поддержала доводы, изложенные во встречном исковом заявлении.

В судебном заседании представитель ответчика Эрлихман Е.А. - адвокат Михайлович А.Б. пояснил, что ответчик признает исковые требования, просит удовлетворить требования по встречному иску, поддержал доводы, изложенные во встречном исковом заявлении, и пояснил, что Эрлихман приобрела квартиру в 2008 году в соответствии с договором купли-продажи квартиры от Дата обезличена года. Ответчик имеет право на налоговый вычет. В 2009 году Эрлихман зарегистрировала свое право собственности на квартиру в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним. Проверка налоговым органом проводится уже 2 месяца, судя по действиям налогового органа, ответ будет отрицательным.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу, что исковые требования Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области подлежат удовлетворению, встречные исковые требования Эрлихман Е.А. об уменьшении суммы штрафа удовлетворению не подлежат.

Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области была проведена камеральная налоговая проверка в отношении налогоплательщика по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе представленной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год. В результате камеральной налоговой проверки было установлено и отражено в акте Номер обезличен дсп от 11 августа 2009 года следующее. На основании п.п. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ налогоплательщик представляет в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Срок представления налоговой декларации в соответствии с п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ - не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 год направлена Эрлихман Е.А. в Межрайонную ИФНС России №10 по Тверской области по почте 29 апреля 2009 года в связи с получением дохода от операций с векселями ОАО «<данные изъяты>», в которой заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: ..., в соответствии с договором купли-продажи квартиры от Дата обезличена года. Эрлихман Е.А. занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2008 год на 606 340 руб. в результате необоснованного применения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 руб., в результате чего сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год занижена на 78 824 руб. Срок уплаты указанного налога в соответствии с п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ - не позднее 15-го июля года, следующего за истекшим налоговым периодом - за 2008 год не позднее 15 июля 2009 года. Эрлихман Е.А. уплату в бюджет налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 78 824 руб. не произвела.

В соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ введен налог на доходы физических лиц, определены ставки, порядок и сроки уплаты налога.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статья 209 НК РФ определила, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Статьей 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со ст. 45 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления соответствующим органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В судебном заседании установлено, что от исполнения обязанности по уплате налоговых платежей ответчик уклонился, в связи с чем в порядке ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налоговым органом направлено требование, соответствующее ст. 69 Налогового кодекса РФ, об уплате налоговых платежей.

В силу ч. 6 ст. 69 НК РФ, в случае уклонения налогоплательщика от получения требования, оно направляется по почте и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как усматривается из материалов гражданского дела, налоговые платежи, которые ответчик был обязан произвести, им не оплачены.

Установленный статьей 70 Налогового кодекса РФ трехмесячный срок для направления в адрес налогоплательщика требования о внесении платежей и пресекательный шестимесячный срок, предусмотренный ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, для обращения в суд налоговым органом по данному делу не пропущены. Начало исчисления срока, в течение которого должно иметь место обращение с иском, определено законом датой, следующей за истечением периода, установленного в соответствии с направленным в адрес налогоплательщика требованием для добровольной уплаты платежей.

Как это следует из положений ч. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога прекращается в связи с его уплатой.

По состоянию на день предъявления иска в суд, задолженность ответчика по налогу на доходы физических лиц, подлежащего уплате, составила 78 824 руб.

В связи с тем, что ответчик своевременно числящуюся за ним недоимку по НДФЛ не оплатил, на основании ст. 48 Налогового кодекса РФ, суд считает необходимым взыскать в полном объеме с ответчика указанную задолженность по налогу на доходы физических лиц.

Из представленного требования следует, что в указанные сроки налогоплательщиком не произведена уплата налога.

Выплата пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в связи с уплатой причитающейся суммы налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки регламентирована ст. 75 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ (в ред. Федеральных законов от 09 июля 1999 года № 154-ФЗ, от 29 июля 2004 года № 95-ФЗ, от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 2 и п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Представленный расчет пени проверен судом, соответствует требованиям законодательства и является правильным. Согласно представленного суду расчета размер пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц составляет 6 307 руб. 22 коп.

В соответствии с п. 1 ст. 12 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Судом установлено, и ответчиком не оспорено, что Эрлихман Е.А. уплату в бюджет налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 78 824 руб. не произвела.

В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно п. 5 ст. 88 Налогового кодекса РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

11 августа 2009 года заместителем начальника отдела камеральных проверок № 6 Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области составлен акт камеральной налоговой проверки налогоплательщика - физического лица Эрлихман Е.А. Номер обезличен. В данном акте по результатам проверки предложено привлечь налогоплательщика Эрлихман Е.А. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Эрлихман Е.А. разъяснено его право в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки предоставить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям, с приложением документов подтверждающих обоснованность его возражений в порядке п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в адрес Эрлихман Е.А. направлено уведомление, в котором сообщалось, что она приглашается 12 августа 2009 года для вручения акта камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год. Указанное уведомление направлено ответчику заказной корреспонденцией 01 августа 2009 года по месту ее регистрации по месту жительства по адресу: .... Однако Эрлихман Е.А. в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области не явилась для вручения указанного акта камеральной налоговой проверки, который отправлен налогоплательщику Эрлихман Е.А. заказной корреспонденцией.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в адрес Эрлихман Е.А. также направлено уведомление, в котором сообщалось, что рассмотрение материалов налоговой проверки, возражений (при наличии) и вынесение решения по акту камеральной налоговой проверки Номер обезличен от 11 августа 2008 года состоится 18 сентября 2009 года в 10.00 час.

Судом установлено, что указанное уведомление направлено ответчику заказной корреспонденцией 12 августа 2009 года по месту его регистрации по месту жительства по адресу: ....

Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в адрес Эрлихман Е.А. также направлено уведомление, в котором сообщалось, что рассмотрение материалов налоговой проверки, возражений (при наличии) и вынесение решения по акту камеральной налоговой проверки Номер обезличен от 11 августа 2008 года переносится с 18 сентября 2009 года на 21 сентября 2009 года в 16.00 час.

В соответствии с п. 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Согласно п.п. 1 п. 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, 21 сентября 2009 года заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 13-14/3763/7555 дсп вынесено решение № 13-14/4711 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Эрлихман Е.А. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщику Эрлихман Е.А. предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2008 года, уплатить штраф и уплатить пени.

Решение заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области от 21 сентября 2009 года вручено Эрлихман Е.А. 23 сентября 2009 года.

Пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). Налоговая санкция за совершение указанного налогового правонарушения установлена в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Решением руководителя Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области № 12-11/471 от 24 ноября 2009 года жалоба Эрлихман Е.А. на решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области от 21 сентября 2009 года оставлена без удовлетворения.

17 декабря 2009 года Эрлихман Е.А. обратилась в суд с заявлением, в котором просила в порядке главы 25 ГПК РФ обязать Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области произвести налоговый вычет за 2008 год в сумме фактически произведенных расходов 78 824 руб. на приобретение квартиры, расположенной по адресу: ..., в соответствии с договором купли-продажи квартиры от Дата обезличена года в размере 2 000 000 руб.

Решением Центрального районного суда г. Твери от 09 февраля 2010 года, вступившим в законную силу, Эрлихман Е.А. в удовлетворении вышеуказанного требования было отказано.

В соответствии с п. 3 ст. 101.3 Налогового кодекса РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Согласно требованию № 10860 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01 декабря 2009 года Эрлихман Е.А. предложено в срок до 21 декабря 2009 года погасить числящуюся за ней задолженность в размере 99 393 руб. 52 коп.

Требование № 10860 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01 декабря 2009 года направлено Эрлихман Е.А. заказной корреспонденцией по месту ее регистрации по месту жительства.

Согласно п. 1 ст. 108 Налогового кодекса РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Ответчиком Эрлихман Е.А. занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2008 год на 606 340 руб. в результате необоснованного применения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 руб., в результате чего сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, занижена на 78 824 руб. Срок уплаты указанного налога, в соответствии с п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ - не позднее 15-го июля года, следующего за истекшим налоговым периодом - за 2008 год не позднее 15 июля 2009 года. Эрлихман Е.А. уплату в бюджет налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 78 824 руб. не произвела.

Судом установлено, что при привлечении Эрлихман Е.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения должностным лицом Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области соблюдены требования статьи 101 Налогового кодекса РФ, определяющей порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.

Таким образом, Эрлихман Е.А. обоснованно привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ. Налоговая санкция за совершение налогового правонарушения налоговым органом установлена правильно.

От исполнения обязанности по уплате налоговой санкции в размере 15 764 руб. 80 коп. ответчик уклонился.

Установленный статьей 70 Налогового кодекса РФ трехмесячный срок для направления в адрес налогоплательщика требования о внесении платежей и шестимесячный срок, предусмотренный п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, для обращения в суд налоговым органом по данному делу не пропущены. Начало исчисления срока, в течение которого должно иметь место обращение с иском, определено законом датой, следующей за истечением периода, установленного в соответствии с направленным в адрес налогоплательщика требованием для добровольной уплаты платежей. Истец обратился в суд с иском 20 апреля 2010 года.

Как усматривается из материалов гражданского дела и не оспорено ответчиком, налоговая санкция в размере 15 764 руб. 80 коп., которую он был обязан уплатить в срок до 21 декабря 2009 года, им не оплачена.

На основании вышеизложенного суд считает необходимым взыскать с ответчика налоговую санкцию в виде штрафа в размере 15 764 руб. 80 коп. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, на основании ст. 48 Налогового кодекса РФ суд считает необходимым взыскать с ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 78 824 руб. и пени в размере 6 307 руб. 22 коп., штраф в размере 15 764 руб. 80 коп., всего - 100 896 руб. 02 коп.

Суд, оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности, не находит оснований для удовлетворения встречных исковых требований Эрлихман Е.А. об уменьшении суммы штрафа.

Во встречном иске Эрлихман Е.А. указывает на то, что решением Центрального районного суда г. Твери от 09 февраля 2010 года отказано в удовлетворении ее требований о возложении на Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области обязанности произвести налоговый вычет за 2008 год в сумме фактически произведенных расходов 78 824 руб. на приобретение квартиры по адресу: ..., в соответствии с договором купли-продажи квартиры от Дата обезличена года. Отказывая ответчику в налоговом вычете за 2008 года истец, вместе с тем подтверждает его право на налоговый вычет за приобретение квартиры за 2009 год. В частности, в своем исковом заявлении налоговый орган указывает на то, что в связи с тем, что договор купли-продажи квартиры, зарегистрированный в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним датирован 2009 годом, налогоплательщик Эрлихман Е.А. может претендовать на получение имущественного вычета, начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет, то есть с 2009 года. Обстоятельства, при которых Эрлиихман Е.А. не была уплачена сумма налога в размере 78 824 руб. в 2008 году, ответчик Эрлихман Е.А. просит признать обстоятельством, смягчающими ответственность, и уменьшить сумму штрафа в два раза.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу ч. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ч. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Судом установлено, что Эрлихман Е.А. 22 апреля 2010 года обратилась за предоставлением имущественного налогового вычета в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области путем предоставления декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год.

Определением суда от 28 июня 2010 года встречные исковые требования ответчика Эрлихман Е.А. к Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Тверской области о признании права на налоговый вычет за 2009 год в сумме фактически произведенных расходов 78 824 руб. на приобретение квартиры, о зачете денежной суммы в 78 824 руб., положенной в качестве налогового вычета в 2009 году, на денежную сумму в размере 78 824 руб., неуплаченную в 2008 году, оставлены без рассмотрения.

Таким образом, в ходе судебного разбирательства не нашли своего объективного подтверждения утверждения ответчика и его представителя о том, что в действиях (бездействиях) ответчика Эрлихман Е.А. имеются обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

С учетом вышеизложенного суд не усматривает оснований для уменьшения суммы штрафа.

В соответствии с ч. 1 ст. 103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в федеральный бюджет исходя из требований, возникающих из публичных правоотношений. Оснований для освобождения ответчика от уплаты государственной пошлины не имеется, в связи с этим госпошлина подлежит взысканию с ответчика в федеральный бюджет в размере 200 руб.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Тверской области удовлетворить.

Взыскать с Эрлихман Е.А. в доход соответствующего бюджета через Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в размере 78 824 руб., пени в размере 6 307 руб. 22 коп., штраф в размере 15 764 руб. 80 коп., всего - 100 896 (сто тысяч восемьсот девяносто шсть) руб. 02 коп.

Взыскать с Эрлихман Е.А. госпошлину в доход государства в размере 200 (двести) рублей.

В удовлетворении встречных исковых требований Эрлихман Е.А. об уменьшении суммы штрафа - отказать.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Центральный районный суд г. Твери в течение 10 дней со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий