Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № 13 по Воронежской области к ФИО3 о взыскании недоимки по налогу и пени,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России № 13 по Воронежской области обратилась в суд с иском к ФИО3 о взыскании недоимки по налогу, пени и налоговых санкций.

В ходе рассмотрения дела представитель межрайонной ИФНС России № 13 по Воронежской области ФИО1 в окончательной форме просила взыскать с ФИО3 недоимку по требованию № 865 от 12.10.2012 г., в общей сумме ......... в том числе на сумму налога ........., пени ........., штрафов ........., по требованию № 2277 от 30.11.2012 г., на сумму штрафов ......... ( л.д.

В обоснование заявленных требований истец ссылается на то, что межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Липецкой области на основании решения №5 от 16.02.2012г. проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО3 (в 2011 г. внесена запись в ЕГРНП о прекращении деятельности 24.10.2011 г. в качестве индивидуального предпринимателя) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогу на доходы физических лиц с 02.07.2010г. по 24.10.2011 г., налогу на добавленную стоимость с 02.07.2010г. по 24.10.2011 г. По окончании налоговой проверки составлен акт №21 дсп от 22.08.2012г., принято решение №23 от 18.09.2012г.

В ходе проверки установлены нарушения, связанные с неуплатой налогов:

- налог на доходы физических лиц за 2009 год в сумме ..........

- налог на доходы физических лиц за 2011 год в сумме ..........

- неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость ..........

Ответчик ФИО3 извещена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, извещение вернулось за истечением срока хранения.

Представитель истца Межрайонной ИФНС России № 13 по Воронежской области ФИО1 не возражает против рассмотрения дела в отсутствие ответчика, в порядке заочного производства.

Представитель третьего лица Межрайонной ИФНС России № 3 по Липецкой области ФИО2. не возражает против рассмотрения дела в отсутствие ответчика, в порядке заочного производства.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика, в порядке заочного производства.

Согласно части 1 статьи 233 ГПК РФ в случае неявки в судебное заседание ответчика, извещенного о времени и месте судебного заседания, не сообщившего об уважительных причинах неявки и не просившего о рассмотрении дела в его отсутствие, дело может быть рассмотрено в порядке заочного производства.

Суд, выслушав представителя истица, третьего лица, изучив материалы дела, приходит к выводу об удовлетворении исковых требований.

В судебном заседании установлено, что межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Липецкой области на основании решения №5 от 16.02.2012г. проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО3 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогу на доходы физических лиц с 02.07.2010г. по 24.10.2011 г., налогу на добавленную стоимость с 02.07.2010г. по 24.10.2011 г. По окончании налоговой проверки составлен акт №21 дсп от 22.08.2012г., принято решение №23 от 18.09.2012г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, пункта 1 статьи 229 Налогового Кодекса РФ ФИО3 является плательщиком налога на доходы физических лиц. На основании данных налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2010 год, общая сумма дохода по стр. 01.101 (налоговой декларации) составила в размере ........., общая сумма расходов и налоговых вычетов по стр. 01.040 -в сумме .......... налоговая база для исчисления налога составила ......... (стр. 01.050).

В соответствии со статьей 38, НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации являются в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ, п. 1 ст.210 НК РФ.

Дата фактического получения дохода в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.08.2002 N 3756), определено, что в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления о реализации товаров, выполнения работ, и оказания услуг, а так же стоимость имущества, полученного безвозмездно. При этом доходы отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактических произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Для отнесения затрат на расходы необходимо одновременно выполнить несколько условий: затраты должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (абз.1 п.1 ст.221 НК РФ).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Исходя из положений п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 170 НК РФ не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы физических лиц, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок учета), установлено, что все хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами, на основании которых ведется учет доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечисленные в данном пункте обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Согласно положениям п. 18 Порядка учета стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость, за исключением операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, из содержания требований вышеуказанных норм Кодекса в их взаимосвязи с Порядком учета следует, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные индивидуальным предпринимателем покупателям в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе доходов, так же как и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы налога на добавленную стоимость не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ.

Главной особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В связи с непредставлением налогоплательщиком документов на проверку руководствуясь п. 1 ст.39, ст.207, ст.210, ст.221, ст.224, ст.252 НК РФ налоговой инспекцией определены расходы расчетным методом на основании выписок банков за 2010,2011г.г..

ФИО3 в соответствии со статьей 93 НК РФ было выставлено требование о представлении подтверждающих расходы документов, в т.ч. произведенных за наличный расчет, ФИО3 по требованию документы не представила.

Согласно выпискам по движению денежных средств на расчетные счета ФИО3, представленных: Отделением № 8593 Сбербанка России, ОАО «Липецккомбанк», ОАО «Липецкоблбанк» по запросам налогового органа, в 2010г. поступила сумма дохода в размере .......... в том числе НДС в сумме .......... С расчетных счетов ФИО3 за 2010г. израсходовано денежных средств в сумме ......... в т.ч.:

- НДС-..........,

- получено с расчетного счета наличными - .........,

- расходы на услуги банка -.........

- сумма расходов, понесенная предпринимателем путем перечисления денежных средств контрагентам за 2010г. составила в размере ......... без НДС.

Всего ФИО3 понесены расходы за 2010г. в размере .........

По представленной налоговой декларации 3-НДФЛ, сумма расходов составила .........

В нарушение п.1 ст.221 НК РФ налогоплательщиком завышена сумма произведенных расходов на .........

Вышеуказанные факты повлекли нарушение п.1 ст.210 НК РФ, а именно занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2010г. на ........., а также нарушение ст.227 НК РФ, выразившееся в занижении суммы НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет за 2010г. в сумме .........

На основании выше изложенного, суд приходит к выводу о наличии задолженности у ответчика по оплате налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме .........

В части требования о взыскании налога на доходы физических лиц за 2011 год в сумме ......... суд приходит к следующему.

В нарушение п. 1 ст.229 НК РФ ФИО3 не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011г.

В ходе налоговой проверки были приняты расходы, произведенные ФИО3 по расчетным счетам. Расходы, произведенные ФИО3 за наличный расчет, не подтверждились, т.к. ФИО3 не представила ни одного первичного документа.

Всего с расчетных счетов ФИО3 за 2011г. израсходовано денежных средств в сумме ......... в т.ч.:

- НДС-.........

- получено с расчетного счета наличными - .........,

- расходы на услуги банка - .........

- сумма расходов, понесенная предпринимателем путем перечисления денежных средств контрагентам за 2011г. составила ......... без НДС.

Всего ФИО3 понесены расходы за 2011г. в размере .........

Общая сумма доходов за 2011г. составила ......... Общая сумма расходов и налоговых вычетов составила ......... Налоговая база для исчисления налога составила ......... Налог на доходы составил ..........

Указанные нарушения подтверждаются декларациями по НДС за 2011г., выписками банков, ответами инспекцией по встречным проверкам.

По срокам 15.07.2011г., 16.07.2012г. по налогу на доходы физических лиц нет переплаты, т.к. установлена неуплата налога.

Указанные нарушения установлены решением №23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.09.2012 г., которое в установленном порядке ФИО3 не обжаловано ( л.д. 17- 60).

В установленные законодательством сроки налог за 2010г. 2011г. уплачен не был, в результате чего на основании ст. 75 НК РФ начислена пеня в сумме .........

ФИО3 была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога: ..........

ФИО3 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей, в результате сумма штрафа составляет .........

В части неуплаты (неполной уплаты) налога на добавленную стоимость за 2010 год в сумме ........., за 2011 год в сумме ........., суд приходит к следующему.

В соответствии с п.5 ст. 174 НК РФ ФИО3 представлены в инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3,4 кварталы 2010г., 1,2 кварталы 2011 г.

При проверке правильности исчисления налогооблагаемой базы по реализованным товарам, работам, услугам установлено следующее. При сравнении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, по НДС за 2010 г. по налоговым декларациям расхождений не установлено. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 г. по строке 010 составили в сумме .........., выручка от реализации товаров (работ, услуг) в налоговых деклараций по НДС за 2010 г. в сумме .........

В соответствии с п.1 ст. 143 НК РФ ФИО3 является плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 2 статьи 154 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с п.7 ст. 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объекта налогообложения, налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

В ходе налоговой проверки ФИО3 было вручено требование от 16.02.2012г. о представлении документов на проверку.

ФИО3 не представлены на проверку книги покупок и книги продаж, счета- фактуры на отгрузку и приобретение, товарные и товарно-транспортные накладные, регистры налогового и бухгалтерского учета, содержащие налоговую базу и объекты налогообложения для исчисления налога на добавленную стоимость, а также полный пакет документов, свидетельствующий о принятии на учет в регистрах бухгалтерского и налогового учета товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Как следует из п.5 ст.80 НК РФ, подписывая представляемую в налоговый орган декларацию, налогоплательщик тем самым подтверждает достоверность и полноту указанных в ней сведений.

ФИО3 представлялись в инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2010г., где задекларирована налогооблагаемая база по стр. 010 на сумму ........., исчисленный НДС на общую сумму ........., в том числе:

3 квартал 2010г. налоговая база - .........,

4 квартал 2010г. налоговая база- ..........

налогооблагаемая база за 2011г. в сумме ......... по стр. 010, исчисленный НДС на общую сумму ........., в том числе:

1 квартал 2011г. налоговая база - ..........

2 квартал 2011г. налоговая база - ..........

На основании выписок о движении денежных средств по расчетным счетам банков налоговая база без НДС составила за 2010г. в сумме ........., в том числе:

3 квартал - ..........

4 квартал - ..........

- налоговая база за 2011г. без НДС составила в сумме ........., в том числе:

1 квартал - ..........,

2 квартал - .........,

3 квартал - ..........

Так как ФИО3 по запросам налогового органа не были представлены первичные документы, документы синтетического и аналитического учета, регистры налогового учета и иные документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, а также отсутствует информация об аналогичных налогоплательщиках, то налоговый орган правомерно произвел расчет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, исходя из информации о налогоплательщике, имеющейся в налоговом органе, а именно: на основании сведений о стоимости реализации товаров (работ, услуг), указанных в налоговых декларациях, и сопоставимых с оборотом по счетам в кредитных организациях.

В установленные законодательством сроки налог уплачен не был, в результате чего на основании ст. 75 НК РФ начислена пеня в сумме ..........

ФИО3 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога: ......... рублей.

ФИО3 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей, в результате сумма штрафа составляет ..........

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ была привлечен за совершение налогового правонарушения к ответственности за несвоевременное представление сведений по налогу на доходы физических лиц и налогу на добавленную стоимость. Сумма штрафа, исчисленная к уплате, составляет 376 (количество представленных сведений) х 200 рублей (сумма штрафа за каждое несвоевременно представленное сведение) = ..........

При проверке правильности исчисления налоговых вычетов по поступившим товарам, работам, услугам установлено следующее:

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты. При этом, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных налогоплательщиком НДС для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложений по налогу на добавленную стоимость, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п.1 ст. 169 НК РФ, счет- фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, установленным ст. ст. 171-172 НК РФ.

Таким образом, поскольку применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171 -172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении отражения в бухгалтерском и налоговом учете факта оприходования товаров (принятия на учет) товаров (работ, услуг) при наличии первичных учетных документов, то расчетный метод, установленный п.7 ст. 166 НОС РФ в целях определения суммы налоговых вычетов, не применим.

Следовательно, обязанность документально обосновать право на налоговый вычет суммы НДС, уплаченных контрагентам, при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на ФИО3

ФИО3 не представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты за 2010,2011.

В УФНС России по Липецкой области ФИО3 с жалобой на решение №23 от 18.09.2012г. не обращалась.

В соответствии со ст.56 ГПК РФ каждая из сторон должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено законом. Какие- либо возражения, доказательства об отсутствии задолженности по налогам у ответчика или наличие задолженности в меньшем размере ФИО3 не представлены.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194 - 199, 235 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Взыскать с ФИО3 в пользу межрайонной ИФНС России №13 по Воронежской области недоимку по требованию № 865 от 12.10.2012 г.: недоимку по налогу ........., пени ......... рубль, штрафа ........., по требованию № 2277 от 30.11.2012 г. на сумму штрафов ........., а всего ......... рублей..

Ответчик вправе подать в суд, принявший заочное решение, заявление об отмене этого решения суда в течение семи дней со дня вручения ей копии этого решения.

Заочное решение суда может быть обжаловано сторонами также в апелляционном порядке в Воронежский областной суд в течение месяца по истечении срока подачи ответчиком заявления об отмене этого решения суда, а в случае, если такое заявление подано, - в течение месяца со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении этого заявления.

Председательствующий И.В. Дорофеева