Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

У С Т А Н О В И Л :

Истец обратилась в суд с иском, мотивируя тем, что Межрайонная ИФНС России № 11 по Вологодской области провела выездную налоговую проверку в отношении ФИО3 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов на доходы физических лиц. По результатам выездной налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ составлен акт выездной налоговой проверки № и вынесено решение № о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ. По данным декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной в налоговую инспекцию ДД.ММ.ГГГГ, доход, полученный индивидуальным предпринимателем ФИО3 за 2007 год, составил 2 203 286,98 рублей, в том числе: доход от источников в РФ - 56 400,00 рублей, доход от осуществления предпринимательской деятельности - 2 146 886,98 рублей. В проверяемом периоде при осуществлении предпринимательской деятельности ответчик находилась на общепринятой системе налогообложения. В нарушение Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей индивидуальный предприниматель ФИО3 учет доходов и расходов вела путем фиксирования в Книге учета Доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. При определении размера дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, при исчислении налога на доходы физических лиц за 2007 год, установлено следующее. Доход от осуществления оптовой торговли в размере 2 146 886,98 рублей (сумма по кредиту счета за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) определен на основании расширенной выписки Вологодского отделения №. Индивидуальным предпринимателем ФИО3 в нарушение пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, определен с учетом сумм налога на добавленную стоимость в размере 277 300,90 рублей, предъявленных покупателю. В ходе проверки доход индивидуального предпринимателя ФИО3 от осуществления предпринимательской деятельности в 2007 году определен в размере 1869586,08 (2146886,98 - 277300,90) рублей. В декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год индивидуальный предприниматель ФИО3 заявила общую сумму расходов, включаемых в состав профессионального вычета, и налоговых вычетов в сумме 2079249,15 рублей. В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках выездной налоговой проверки налоговым органом в инспекцию по месту учета контрагента, направлено поручение об истребовании документов у ООО «В» для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с индивидуальным предпринимателем ФИО3 за 2007 год и сопроводительное письмо о предоставлении информации. На настоящий момент документы в Инспекцию не представлены. По дополнительно запрашиваемым сведениям (информации) Инспекция сообщила, что ООО «В» состоит на налоговом учете с ДД.ММ.ГГГГ, с момента постановки на учет не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность. Сведениями о руководителе не располагают, главным бухгалтером является У. ООО «В» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № ДД.ММ.ГГГГ, а ДД.ММ.ГГГГ ООО «В» снято с учета в Инспекции Федеральной налоговой службы № . С ДД.ММ.ГГГГ ООО «В» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы . Для проведения проверки ФИО3 представлены счета-фактуры, выставленные от имени ООО «В» на общую сумму 4462550.34 рублей, в том числе НДС 558905,94 рублей. ИП ФИО3 в нарушение пункта 18 Порядка учета включила в состав материальных затрат расходы в сумме 1075000,00 рублей по приобретению товара у ООО «В» ИНН № с учетом налога на добавленную стоимость. Таким образом, в ходе проверки установлено необоснованное включение в состав материальных затрат суммы налога на добавленную стоимость в размере 97727,28 рублей. Кроме того, ИП ФИО3 в состав материальных затрат в 2007 году включила расходы по приобретению товара у ООО «К» ИНН № в размере 165000,00 рублей. Однако, договор поставки с ООО «К» не представлен, а счета-фактуры и товарные накладные датированы 2008 годом. Следовательно, расходы налогоплательщика по приобретению товара у ООО «К» в размере 165 000,00 рублей не могут быть учтены в составе материальных затрат. ИП ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ заключен договор № аренды недвижимого имущества с ИП Г., предметом которого является временное владение и пользование недвижимым имуществом в виде складских площадей общей площадью 390 кв. метров, расположенных по адресу: . Плата за арендуемое помещение составляет 250 рублей за 1 кв. метр, или 97500,00 рублей в месяц. Налогоплательщиком в состав материальных затрат включены расходы по арендной плате в размере 333450,00 рублей. В подтверждение понесенных расходов ФИО3 для проверки представлен только договор аренды недвижимого имущества. Никаких других документов, подтверждающих указанные расходы, не представлено. Также ИП ФИО3 в состав материальных расходов включила расходы по приобретению строительных материалов, цемента, электротоваров на сумму 496548,16 рублей.

Налогоплательщиком не представлены какие-либо документы, подтверждающие фактическое выполнение работ по текущему ремонту арендуемых складских помещений. Следовательно, расходы налогоплательщика в сумме 496548,16 рублей не могут быть учтены в составе затрат по статье «материальные расходы». ИП ФИО3 в состав профессионального налогового вычета включены расходы в сумме 3,00 рублей (услуги связи -1,00 рублей, услуги банков - 1,00 рублей, расходы по рекламе - 1,00 рублей), не подтвержденные первичными учетными документами. В ходе проверки установлено, что ИП ФИО3 в нарушение пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно завышен профессиональный налоговый вычет за 2007 год в размере 759278,44 рублей, из них: по статье «материальные расходы» на 759275,44 рублей (97727,28 + 165000,00 + 496 548,16), по статье «услуги связи» на 1,00 рублей, по статье «услуги банков» на 1,00 рублей, по статье «расходы по рекламе» на 1,00 рублей. Следовательно, общая сумма профессионального налогового вычета составит 1312570,71 рублей (2071849,15 - 759278,44). Одновременно, индивидуальным предпринимателем ФИО3 в нарушение пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, определен с учетом сумм налога на добавленную стоимость в размере 277300,90 рублей, предъявленных покупателю. Таким образом, установлено занижение суммы облагаемого дохода за 2007 год на 481977,54 рублей (759278,44 - 277300,90). В ходе проверки доначислен налог на доходы физических лиц за 2007 год в размере 62657,00 рублей. Рассмотрев приложенные с возражениями документы (локальный сметный расчет, акт приема-передачи выполненных работ, акты о списании материалов), которые не были представлены в ходе выездной налоговой проверки, и сложившуюся по данному вопросу судебную практику, включили расходы в сумме 469430,43 (485699,36 - 16268,93) рублей в состав профессионального налогового вычета. Кроме того, стоимость проездного билета в размере 933,30 рублей включена в состав профессионального налогового вычета. В результате, рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и принятых возражений налогоплательщика, общая сумма профессионального налогового вычета составляет 1782934,44 рублей (2071849,15 - 97727,28 - 165000,00 - 496548,16 - 3,00 + 469430,43 + 933,30).

Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 год представлена в Межрайонную ИФНС России № 11 по Вологодской области ДД.ММ.ГГГГ. По данным декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной в налоговую инспекцию, доход, полученный индивидуальным предпринимателем ФИО3 за 2008 год, составил 4406921,00 рублей. В ходе проверки доход ИП ФИО3 от осуществления оптовой торговли в размере 4508875,36 рублей (сумма по кредиту счета за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ определен на основании расширенной выписки Вологодского отделения №. ИП ФИО3 в нарушение пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, определен с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю. В ходе проверки доход ИП ФИО3 от осуществления предпринимательской деятельности в 2008 году определен в размере 3925029,31 рублей. В декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год ИП ФИО3 заявила общую сумму расходов, включаемых в состав профессионального вычета, и налоговых вычетов в сумме 4299321,00 рублей. В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках выездной налоговой проверки в инспекции по месту учета контрагентов, направлены поручения об истребовании документов у контрагентов индивидуального предпринимателя ФИО3 в 2008 году - ООО «К» ИНН №, ООО «А» ИНН №, ООО «С» ИНН № для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП ФИО3 Согласно расширенной выписке Вологодского отделения № по расчетному счету ИП ФИО3 установлено, что налогоплательщиком в 2008 году произведены расходы, связанные с приобретением товара, путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «К» ИНН №, ООО «А» ИНН №, ООО «С» ИНН №. ИП ФИО3 в нарушение пункта 18 Порядка учета включила в состав материальных затрат расходы в сумме 2018989,62 рублей по приобретению товара у ООО «К» ИНН №, ООО «С» ИНН №, ООО «А» ИНН № с учетом налога на добавленную стоимость. Таким образом, в ходе проверки установлено необоснованное включение в состав материальных затрат суммы налога на добавленную стоимость в размере 218674,87 рублей. ИП ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ заключен договор № аренды недвижимого имущества с индивидуальным предпринимателем Г. ИНН №. Предметом договора определено временное владение и пользование недвижимым имуществом в виде складских площадей общей площадью 390 кв. метров, расположенных по адресу: . Плата за арендуемое помещение составляет 250 рублей за 1 кв. метр, или 97 500,00 рублей в месяц. Налогоплательщиком в состав материальных затрат включены расходы по арендной плате в размере 1170 000,00 рублей (97500,00 рублей * 12 месяцев). В подтверждение понесенных расходов ФИО3 для проверки представлен только договор аренды недвижимого имущества. Никаких других документов, подтверждающих указанные расходы, не представлено. Согласно представленных документов от индивидуального предпринимателя Г. Инспекция сообщает, что поскольку ФИО3 не представлены первичные учетные документы, подтверждающие понесенные расходы по арендной плате в сумме 333450,00 рублей, они, в целях соблюдения прав налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета, могут быть учтены в составе затрат. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие фактическое приобретение и оплату товара на сумму 1082231,38 рублей. Следовательно, расходы налогоплательщика в сумме 1082231,38 рублей не могут быть учтены в составе затрат по статье «материальные расходы». В ходе проверки установлено, что ИП ФИО3 в нарушение пункта Г статьи 221 НК РФ неправомерно завышен, профессиональный налоговый вычет за 2008 год в размере 1300906,25 (218674,87 + 1082231,38) рублей по статье «материальные расходы». Следовательно, общая сумма профессионального налогового вычета составит 2993614,75 рублей (4294521,00 - 1300906,25). Одновременно, ИП ФИО3 в нарушение пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, определен с учетом сумм налога на добавленную стоимость. Таким образом, установлено занижение суммы облагаемого дохода за 2008 год на 900014,56 рублей (1300906,25 - 400891,69). В ходе проверки доначислен налог на доходы физических лиц за 2008 год в размере 117002,00 рублей.

Первоначальная декларация по единому социальному налогу за 2007 год представлена в Межрайонную ИФНС России № 11 по Вологодской области ДД.ММ.ГГГГ, уточненные декларации представлены соответственно ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ. Согласно данных декларации доход, полученный за 2007 год, составил - 2146887,00 рублей. Сумма расходов, связанных с извлечением дохода, составила 2071846,00 рублей. Налоговая база для исчисления единого социального налога за 2007 год - 75041 рублей. Согласно данных декларации доход, полученный за 2008 год, составил - 4325921,00 рублей. В ходе проверки доход ИП ФИО3 от осуществления оптовой торговли в размере 4508875,36 рублей (сумма по кредиту счета за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) определен на основании расширенной выписки Вологодского отделения №. В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки в инспекции по месту учета контрагентов, направлены поручения об истребовании документов у контрагентов индивидуального предпринимателя ФИО3 в 2008 году - ООО «К» ИНН №, ООО «А» ИНН №, ООО «С» ИНН № для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ИП ФИО3 Ответчиком в нарушение пункта 1 статьи 248 НК РФ, доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, определен с учетом сумм налога на добавленную стоимость в размере 277300,90 рублей, предъявленных покупателю. В ходе проверки доход ИП ФИО3 от осуществления предпринимательской деятельности в 2007 году определен в размере 1869 86,08 (2146 886,98 - 277300,90) рублей. ИП ФИО3 в нарушение пункта 2 статьи 254 НК РФ включила в состав материальных затрат расходы в сумме 1075000 рублей по приобретению товара у ООО «В» с учетом налога на добавленную стоимость. Таким образом, в ходе проверки установлено необоснованное включение в состав расходов суммы налога на добавленную стоимость в размере 97727,28 рублей. ИП ФИО3 в нарушение пункта 2 статьи 254 НК РФ включила в состав материальных затрат расходы в сумме 2018989,62 рублей по приобретению товара у ООО «К» ИНН №, ООО «С» ИНН №, ООО «А» ИНН № с учетом налога на добавленную стоимость. Таким образом, в ходе проверки установлено необоснованное включение в расходы суммы налога на добавленную стоимость в размере 218674,87 рублей. Кроме того, ИП ФИО3 в состав затрат в 2007 году включила расходы по приобретению товара у ООО «К» ИНН № в размере 165 000,00 рублей. Однако, договор поставки с ООО «К» не представлен, а счета-фактуры и товарные накладные датированы 2008 годом. ИП ФИО3 в состав расходов включила затраты по приобретению строительных материалов, цемента, электротоваров на сумму 496548,16 рублей. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие фактическое выполнение работ по текущему ремонту арендуемых складских помещений. Следовательно, затраты налогоплательщика в сумме 496548,16 рублей не могут быть учтены в составе расходов. В ходе проверки установлено, что индивидуальным предпринимателем ФИО3 завышены расходы при исчислении единого социального налога за 2007 год в размере 759275,00 рублей (97727,00 + 165000 + 496 548). Одновременно, ИП ФИО3 в нарушение пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, определен с учетом сумм налога на добавленную стоимость в размере 277301 рублей, предъявленных покупателю. Данные нарушения повлекли за собой занижение налоговой базы при исчислении в соответствии со статьей 237 НК РФ единого социального налога за 2007 год на 481974 (759275 - 277301) рублей. В ходе проверки доначислен единый социальный налог в размере 30468,00 рублей, из них: ФБ - 22441,00 рублей, ФФ ОМС - 3025 рублей, ТФ ОМС - 5002 рублей.

Декларация по единому социальному налогу за 2008 год представлена в Межрайонную ИФНС России № 11 по Вологодской области ДД.ММ.ГГГГ. Согласно данных декларации доход, полученный за 2008 год, составил - 4325921,00 рублей. В ходе проверки доход ИП ФИО3 от осуществления оптовой торговли в размере 4508875,36 рублей (сумма по кредиту счета за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) определен на основании расширенной выписки Вологодского отделения №. В результате рассмотрения материалов проверки, общая сумма доначисленного налога единого социального налога составляет 44169 рублей, в том числе: за 2007 год – 1161 рублей, из них: ФБ - 848 рублей, ФФ ОМС - 93 рублей, ТФ ОМС - 220 рублей, за 2008 год - 43008 рублей, из них ФБ - 33416 рублей, ФФ ОМС - 3589 рублей, ТФ ОМС - 6003 рублей. За неуплату единого социального налога за 2007-2008 год в установленные статьей 244 НК РФ сроки и в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4415,27 рублей, в т.ч. Федеральный бюджет - 3467,06 рублей, ФФОМС - 359,81 рублей, ТФОМС - 588,40 рублей.

Согласно статье 143 части II НК РФ по доходам, полученным в сфере оптовой торговли непродовольственными потребительскими товарами, ИП ФИО3 являлась плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно книге покупок и документам, представленным налогоплательщиком, контрагентами индивидуального предпринимателя ФИО3 в проверяемом периоде являлись: ООО «В» ИНН №. В книгу покупок за 2007 год (с сентября по декабрь месяц) ФИО3 включила счета-фактуры, выставленные от имени ООО «В» на сумму 4462550.34 рублей, в том числе НДС - 558905,24 рублей. Налог на добавленную стоимость зарегистрирован в книге покупок, отражен в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, предъявлен к вычету из бюджета за 4 квартал 2007 года в сумме 558903,00 рублей. В нарушение пункта 6 статьи 169 НК РФ, все представленные счета-фактуры ООО «В» не содержат расшифровки реквизита «подпись» руководителя и не содержат расшифровки подписи главного бухгалтера. В связи с изложенным, ФИО3 неправомерно предъявила к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость, зарегистрированный в книге покупок за 4 квартал 2007 года по ООО «В» в сумме 558903 рублей.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3, ИНН №, была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в виде взыскания штрафа 32144,64 руб. (160723,21*20%). Ответчику было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки и пеней со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ В установленный срок данное требование было исполнено частично. Сумма НДФЛ составила к уплате 112012 руб. (уплата: ДД.ММ.ГГГГ - 5000 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 5000 руб., ДД.ММ.ГГГГ зачет - 4000 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 1500 руб.); ЕСН в федеральный бюджет 31264 руб. (уплата: ДД.ММ.ГГГГ - 500 руб., зачет ДД.ММ.ГГГГ -2500 руб.); ЕСН, зачисляемый в ФФОМС 3432 руб.(уплата ДД.ММ.ГГГГ - 250 руб.); ЕСН: зачисляемый в ТФОМС 4973 руб. (уплата ДД.ММ.ГГГГ - 250 руб., зачет ДД.ММ.ГГГГ - 1000 руб.). В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 17056,34 руб. Просит взыскать с ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 151681 руб., пени в размере 17056,34 руб. и штраф в размере 32144,64 руб., всего 200881,98 руб..

В судебном заседании представители истца уменьшили исковые требования, поскольку ответчица постепенно погашает сумму задолженности и просили взыскать задолженность по налогам на доходы физических лиц в размере 197081,98 руб..

В судебном заседании ФИО3, с исковыми требованиями согласилась. Суду пояснила, что действительно имеется задолженность по налогам на доходы физических лиц, намерена выплачивать задолженность по мере возможности.

Суд, заслушав стороны, исследовав материалы дела, считает, иск подлежит удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

Согласно ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что Межрайонная ИФНС России № 11 по Вологодской области провела выездную налоговую проверку в отношении ФИО3 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов на доходы физических лиц. По результатам выездной налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ составлен акт выездной налоговой проверки № и вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога, назначено наказание в виде штрафа 32144,64 руб.. Ответчику было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки и пеней со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ В установленный срок данное требование было исполнено частично.

Суд, на основании выше установленных фактов и приведенных норм закона, считает, что иск подлежит удовлетворению. При взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с ФИО3 следует брать за основу расчет проведенный налоговый инспекцией, который является верным, сомнений у суда не вызвал. Следовательно, с ФИО3 подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 197081,98 руб..

Согласно ст. 98 ГПК РФ, с ответчика подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 5141,63 рублей.

На основании изложенного руководствуясь ст.23 НК РФ, ст.ст. 98, 194-198, ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Взыскать с ФИО3 в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 11 по Вологодской области 197081,98 руб. (Сто девяносто семь тысяч восемьдесят один рубль 98 копеек) и государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 5141,63 руб. (Пять тысяч сто сорок один рубль 63 копейки).

Решение суда может быть обжаловано в Вологодский областной суд через Вологодский городской суд в течение 10 суток с момента его принятия судом в окончательной форме.

Судья В.Н. Кондрашихин

Мотивированное решение изготовлено 01 февраля 2011 года.