Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Черной А.П. к ИФНС России № 5 по городу Краснодару об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Черная А.П. обратилась в суд с иском к ИФНС России № 5 по городу Краснодару, в котором просила признать незаконным и отменить решение руководителя ИФНС России № 5 по городу Краснодару № 16639 от 15 октября 2012 года о привлечении ее к налоговой ответственности и взыскании штрафа в сумме <данные изъяты> рублей, а так же недоимки в сумме <данные изъяты> и возмещении судебных расходов, а именно: госпошлины в сумме <данные изъяты> рублей и оплаты юридических услуг в сумме <данные изъяты> рублей.

В обоснование требований Черная А.П. в судебном заседании пояснила, что ИФНС России № 5 по городу Краснодару в ее отношении проведена налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 10 сентября 2012 года № 38183. По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 15 октября 2012 года № 16639 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением в соответствии с ч. 1 ст. 119, ч. 1 ст. 122 НК РФ начислен штраф в размере <данные изъяты> рублей, а так же предложено уплатить недоимку в размере <данные изъяты> рублей. Вышеуказанное решение было обжаловано ею в вышестоящий налоговый орган. Решением № 20-14-1244 от 5 декабря 2012 года УФНС России по Краснодарскому краю ее жалоба была оставлена без удовлетворения. Считает решение ИФНС № 5 по городу Краснодару № 16639 от 15 декабря 2012 года незаконным и необоснованным по следующим основаниям. С 1987 года она владела и пользовалась одной комнатой в трехкомнатной квартире, расположенной по адресу: <адрес>. Данная комната ей была предоставлена как работнику по решению администрации и профкома Камвольно-суконного комбината города Краснодара, о чем был выдан ордер № 96 от 14 апреля 1987 года. В 2009 году она решила улучшить свои жилищные условия и продала свою комнату соседке в той же трехкомнатной квартире, соответственно оформив для этого все необходимы документы, в том числе и приватизацию комнаты (свидетельство о государственной регистрации права 23-АЕ № от ДД.ММ.ГГГГ). ДД.ММ.ГГГГ она заключила с ООО «Южно-Региональным Строительным комплексом» предварительный договор №, а в последующем и договор об участии в долевом строительстве объекта недвижимости. Таким образом, она приобрела однокомнатную квартиру № №, общей площадью 36,09 кв.м., жилой 18,10 кв.м., расположенную по адресу: <адрес>, после получения разрешения на ввод в эксплуатацию дома. 15 июля 2010 года ей по акту приема-передачи была передана квартира в собственность о чем имеется свидетельство о регистрации права 23-АИ № от ДД.ММ.ГГГГ. Стоимость приобретенной квартиры составила <данные изъяты> рублей. Денежные средства были внесены ею в кассу ООО «Южно-Региональный Комплекс» 14 сентября 2009 года, что подтверждается приходным кассовым ордером № 607 от 14 сентября 2009 года. Таким образом, она улучшила свои жилищные условия, но не получила прибыли от продажи квартиры. Фактически это сделка не купли-продажи, а обмена худшего жилья на лучшее. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течении которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Требование, предусмотренное п. 1 ст. 45 НК РФ об уплате налога, ею получено не было. Считает действия налогового органа незаконными, в связи с чем оспариваемое решение № 16639 от 15 октября 2012 года ИФНС России № 5 необоснованно и не соответствует нормам действующего законодательства РФ. На основании изложенного просила иск удовлетворить в полном объеме.

Представитель ИФНС России № 5 по городу Краснодару – Курбанова В.С., исковые требования не признала, пояснив, что Черной А.П. по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ была продана комната в 3-х комнатной коммунальной квартире, принадлежащая ей на праве собственности менее 3-х лет, что подтверждается свидетельством о регистрации права 23-АЕ №, выданным УФРС по Краснодарскому краю ДД.ММ.ГГГГ. Указанная комната продана истцом за <данные изъяты> рублей. Поскольку проданная комната находилась в собственности истца менее 3-х лет, то в силу положений ст. 220 НК РФ, она имеет право на имущественный вычет не превышающий <данные изъяты> рублей или вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов. Черной А.П. 18 июня 2012 года в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма - 3 НДФЛ) за 2009 год регистрационный номер 26164302, в которой заявлен доход от продажи комнаты по договору от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей, а также на стр. 006 представленной декларации доход уменьшен на сумму расходов в размере <данные изъяты> рублей, однако документы, подтверждающие понесённые расходы, связанные с получением дохода истцом не представлены. В связи с чем, Инспекцией правомерно предоставлен Черной А.П. имущественный вычет в размере <данные изъяты> рублей, как от продажи имущества, принадлежащего ей на праве собственности менее 3-х лет. Далее, ДД.ММ.ГГГГФИО2 был заключен предварительный договор №-п, а ДД.ММ.ГГГГ окончательный договор № об участии в долевом строительстве многоквартирного дома, согласно которым истец (Дольщик) после завершения строительства приобретает право собственности на квартиру проектной площадью 36,09 кв.м., расположенную по адресу: <адрес>, на основании передаточного акта, подписанного сторонами. Указанная квартира приобретена истцом за <данные изъяты> рублей и оплачена 14 сентября 2009 года, что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 607 от 14 сентября 2009 года. Так как право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ, одним из которых является наличие акта передачи квартиры, а акт передачи квартиры истцом подписан 15 июля 2010 года, то право на вычет возникает у Черной А.П. в 2010 году. В связи с тем, что в предыдущем налоговом периоде (2009 году) право на получение имущественного налогового вычета у истца не было, то указанный вычет не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных в 2009 году. Таким образом, довод истца о возможности погасить налог на доходы, подлежащий уплате в бюджет, исчисленный с дохода от продажи комнаты в коммунальной квартире, используя имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им при покупке квартиры, не состоятелен, так полученный доход и возникшее право на имущественный вычет относятся к разным налоговым периодам. Так же истец, согласно декларациям за 2010 и 2011 годы воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета в 2010 и 2011 годах в связи с приобретением указанной выше квартиры в многоквартирном жилом доме. В 2010 году имущественный вычет составил 121 652,81 рублей, возврат налога на доходы физических лиц составил в сумме 15 815 рублей, в 2011 году имущественный вычет составил 124 279,75 рублей, возврат налога на доходы физических лиц составил в сумме 16 169 рублей. Остаток имущественного налогового вычета, перешедший на 2012 год составляет 981 707,44 рублей. На основании изложенного просила в удовлетворении иска отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения участников процесса, суд считает необходимым в удовлетворении исковых требований отказать по следующим основаниям.

Так, согласно ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Положениями ст. 23 НК РФ установлены обязанности налогоплательщика, к которым относится обязанность уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п.п. 2 и п. 4 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве личной собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом указанные физические лица, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, земельных участков и долей в указанном имуществе, находящихся в собственности менее 3-х лет, но не превышающем в целом 1 000 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, земельных участков и долей в указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов.

Черной А.П. по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, продана комната в 3-х комнатной коммунальной квартире, принадлежащая ей на праве собственности менее 3-х лет, что подтверждается свидетельством о регистрации права 23-АЕ №, выданным УФРС по Краснодарскому краю ДД.ММ.ГГГГ. Указанная комната продана истцом за <данные изъяты> рублей.

Поскольку проданная комната находилась в собственности истца менее 3-х лет, то в силу положений ст. 220 НК РФ она имеет право на имущественный вычет не превышающий 1 000 000 рублей или вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов.

Черной А.П. 18 июня 2012 года в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма - 3 НДФЛ) за 2009 год регистрационный номер 26164302, в которой заявлен доход от продажи комнаты по договору от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей, а также на стр. 006 представленной декларации доход уменьшен на сумму расходов в размере <данные изъяты> рублей, однако документы, подтверждающие понесённые расходы, связанные с получением дохода истцом не представлены. В связи с чем, Инспекцией правомерно предоставлен истцу имущественный вычет в размере <данные изъяты> рублей, как от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее 3-х лет.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (полей) в них, в размере фактически произведённых расходов, но не белее <данные изъяты> рублей до 1 января 2008 года, и не более <данные изъяты> рублей по правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 года, без учёта сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании
договора купли-продажи - документы, подтверждающие право
собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в
них;

при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме -
договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о
передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

При этом уменьшение налоговой базы на указанный имущественный вычет может производится только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Черной А.П. ДД.ММ.ГГГГ заключен предварительный договор №-п, а ДД.ММ.ГГГГ окончательный договор № об участии в долевом строительстве многоквартирного дома, согласно которым истец (Дольщик) после завершения строительства приобретает право собственности на квартиру проектной площадью 36,09 кв.м., расположенную по адресу: <адрес> на основании передаточного акта, подписанного сторонами. Указанная квартира приобретена истцом за <данные изъяты> рублей и оплачена 14 сентября 2009 года, что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № 607 от 14 сентября 2009 года.

Так как право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, одним из которых является наличие акта передачи квартиры, а акт передачи квартиры истцом подписан 15 июля 2010 года, то право на вычет возникает у Черной А.П. в 2010 году.

В связи с тем, что в предыдущем налоговом периоде (2009 год) право на получение имущественного налогового вычета у истца не было, то указанный вычет не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных в 2009 году.

Таким образом, довод Черной А.П. о возможности погасить налог на доходы, подлежащий уплате в бюджет, исчисленный с дохода от продажи комнаты в коммунальной квартире, используя имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им при покупке квартиры, не состоятелен, так полученный доход и возникшее право на имущественный вычет относятся к разным налоговым периодам.

Кроме того, согласно декларациям за 2010 и 2011 годы Черная А.П. воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета в 2010 и 2011 годах в связи с приобретением указанной выше квартиры в многоквартирном жилом доме. В 2010 году имущественный вычет составил 121 652,81 рублей, возврат налога на доходы физических лиц составил в сумме 15 815 рублей, в 2011 году имущественный вычет составил 124 279,75 рублей, возврат налога на доходы физических лиц составил в сумме 16 169 рублей. Остаток имущественного налогового вычета, перешедший на 2012 год составляет 981 707,44 рублей.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, суд считает, что в удовлетворении заявленных требований необходимо отказать.

На основании ст. ст. 19, 23, 208, 220, 228, 229 НК РФ и руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Черной А.П. к ИФНС России № 5 по городу Краснодару об оспаривании решения ИФНС России № 5 по городу Краснодару № 16639 от 15 октября 2012 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании судебных расходов – отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Советский районный суд города Краснодара в течение месяца.

Председательствующий: