Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1573/2022 по иску Наймушиной В.С., Савкина В.Н. к ООО «Искра» о признании действий по подаче в налоговый орган корректированных справок по форме 2-НДФЛ за 2020 год незаконными,

УСТАНОВИЛ:

Савкин В.Н., Наймушина В.С. обратились в суд с иском к ООО «Искра», требуя признать незаконными действия ответчика по подаче в налоговый орган корректированных справок от ДД.ММ.ГГГГ по форме 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год. В обоснование исковых требований указали, что в ДД.ММ.ГГГГ году работали в ООО «Искра» по трудовым договорам. В соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации в срок до 01 марта работодатели как налоговые агенты обязаны подать в ИНФС сведения о выплаченной за год заработной плате по форме 2-НДФЛ в отношении каждого работника. ДД.ММ.ГГГГ ООО «Искра» подало в ИНФС справки 2-НДФЛ за работников Савкина В.Н. и Наймушину В.С. о фактически начисленной и выплаченной заработной плате в ДД.ММ.ГГГГ году. В связи с тем, что ООО «Искра» не выплатило им заработную плату за ДД.ММ.ГГГГ года, они были вынуждены приостановить работу в ООО «Искра», о чем письменно уведомили работодателя. В ДД.ММ.ГГГГ года обратились в мировой суд с заявлениями о выдаче судебных приказов о взыскании заработной платы за январь и ДД.ММ.ГГГГ года. В качестве подтверждающих документов о работе в ООО «Искра» представили справки 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ за год, полученные в личном кабинете налогоплательщика на сайте ИФНС (nalog.ru). Судебные приказы были выданы. ДД.ММ.ГГГГ они предъявили судебные приказы в ПАО Сбербанк для взыскания денег с расчетного счета ответчика. Кроме того, в марте-апреле 2021 года обратились с жалобами о невыплате заработной платы в прокуратуру и следственный комитет РФ, по которым в конце ДД.ММ.ГГГГ года начались проверки. В ходе рассмотрения судом апелляционной жалобы по делу № на решение Кировского районного суда по иску Савкина В.Н. к ООО «Искра» о взыскании заработной платы и Кировским районным судом дела № по иску Наймушиной В.С. к ООО «Искра» о восстановлении на работе и взыскании заработной платы, стало известно, что ДД.ММ.ГГГГ ООО «Искра» в лице директора ФИО одновременно подало в ИФНС корректированные справки 2-НДФЛ за 2020 года в отношении них. В корректированных справках от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Искра», не имея к тому оснований, существенно занизило размер фактически выплаченной заработной платы в ДД.ММ.ГГГГ году и размер фактически удержанных налогов. О том, что справки 2-НДФЛ являются корректированными, свидетельствует указанный в них номер корректировки. Согласно 2.8 Приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц...» в поле "Номер корректировки» при составлении первичной справки проставляется "00"; при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной указывается соответствующий номер корректировки (например, "01", "02" и так далее). В справках по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ указан номер корректировки "01". ООО «Искра» не имело правовых оснований для корректировки ранее поданных сведений о выплаченной заработной плате в ДД.ММ.ГГГГ году. В первоначально поданных ООО «Искра» справках 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ содержались достоверные сведения. После того, как ООО «Искра» узнало о выданных и предъявленных судебных приказах, а также о проводимых прокуратурой и следственным комитетом проверках по факту невыплаты заработной платы, у ответчика возникло намерение умышленно сокрыть реальный размер выплаченной истцам заработной платы в ДД.ММ.ГГГГ года, с целью затруднить истцам процесс доказывания реального размера задолженности по заработной плате, так как после приостановки работы на основании ст. 142 ТК РФ заработная плата работников рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих приостановке работы, то есть при расчете заработной платы в ДД.ММ.ГГГГ году после приостановки работы учитывает размер заработной платы в ДД.ММ.ГГГГ году. Согласно НК РФ срок сдачи отчетности справок-2-НДФЛС за работников до 01 марта, достоверные справки поданы ООО «Искра» в пределах установленного срока. Корректированные справки поданы ДД.ММ.ГГГГ, то есть за пределами установленного срока; корректированные справки поданы после того, как ООО «Искра» узнало о возникновении с работниками судебного спора, возникновении требований о выплате заработной платы и начале проверок прокуратуры и следственного комитета; реальный размер выплаченной заработной платы в 2020 году не соответствует размеру заработной платы, указанной в корректированных справках по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ; у ООО «Искра» не было объективных оснований для корректировки справок 2-НДФЛ. Подача корректированных справок 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ является злоупотреблением правом со стороны ответчика. Подачей недостоверных корректированных сведений в справках 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ ответчик нарушил их права и интересы, так как занизил для ИФНС реальную налогооблагаемую базу, тем самым лишил их возможности получить имущественные налоговые вычеты с учетом реально удержанного налоговым агентом НДФЛ с работников. Корректированные справки также искажают реальную информацию о выплаченной ООО «Искра» заработной плате в ДД.ММ.ГГГГ году и лишают работников возможности получить от работодателя достоверные сведения о выплаченной им заработной плате и удержанных налогах, в том числе в подтверждение размера своих доходов, то есть фактически делают бесполезной и невозможной получение реальных сведений о выплаченной заработной плате и удержанных налогах. Незаконная корректировка сведений о выплаченной заработной плате в ДД.ММ.ГГГГ году нарушает и пенсионные права истцов.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительного предмета спора на стороне ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по .

Истец Наймушина В.С., извещенная о времени и месте судебного разбирательства, в суд не явилась, реализовала право на участие в судебном заседании путем направления представителя Савкина В.Н.

В судебном заседании истец и представитель Наймушиной В.С. - Савкин В.Н. заявленные исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в исковом заявлении, настаивал на их удовлетворении.

Ответчик ООО «Искра», третье лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по , извещенные о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, в суд своих представителей не направили, об отложении судебного заседания не ходатайствовали.

Выслушав сторону истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В судебном заседании установлено, что истец Савкин В.Н., истец Наймушина В.С. состоят в трудовых отношениях с ООО «Искра», Савкина В.Н. осуществляет трудовую деятельность в должности юриста, Наймушина В.С. - в должности главного бухгалтера.

Согласно представленным стороной истцов справкам о доходах и суммах налогах физического лица за 2020 год от ДД.ММ.ГГГГ, налоговый агент ООО «Искра»:

- сумма дохода, облагаемого по ставке 13 %, в отношении Савкина В.Н. составляет:

1 месяц – руб., код дохода 2000;

2 месяц – руб., код дохода 2000;

3 месяц – руб., код дохода 2000;

4 месяц – руб., код дохода 2000;

5 месяц – руб., код дохода 2000;

6 месяц – руб., код дохода 2000;

7 месяц – руб., код дохода 2000;

8 месяц – руб., код дохода 2000;

9 месяц – руб., код дохода 2000;

11 месяц – руб., код дохода 2000;

12 месяц - руб., код дохода 2000,

общая сумма дохода 612 511 руб., сумма удержанного налога 79 626 руб.;

- сумма дохода, облагаемого по ставке 13 %, в отношении Наймушиной В.С. составляет:

1 месяц – руб., код дохода 2000;

2 месяц – руб., код дохода 2000;

3 месяц – руб., код дохода 2000;

4 месяц – руб., код дохода 2000;

4 месяц – руб., код дохода 2300;

5 месяц руб., код дохода 2000;

6 месяц – руб., код дохода 2000;

7 месяц – руб., код дохода 2000;

8 месяц – руб., код дохода 2000;

9 месяц – руб., код дохода 2000;

10 месяц – руб., код дохода 2000;

11 месяц – ., код дохода 2000;

12 месяц – руб., код дохода 2000,

общая сумма дохода 775 384-99 руб., сумма удержанного налога 100 800 руб.

В дальнейшем налоговый агент ООО «Искра» произвело корректировку сведений о доходах Савкина В.Н. и Наймушиной В.С. за ДД.ММ.ГГГГ год, о чем подало в налоговый орган соответствующие справки по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ.

Так, согласно справке по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ в отношении Савкина В.Н. сумма дохода за ДД.ММ.ГГГГ, облагаемого по ставке 13 %, составляет:

1 месяц – руб., код дохода 2000;

2 месяц – руб., код дохода 2000;

3 месяц – руб., код дохода 2000;

4 месяц – руб., код дохода 2000;

5 месяц – руб., код дохода 2000;

6 месяц – руб., код дохода 2000;

7 месяц – руб., код дохода 2000;

8 месяц – руб., код дохода 2000;

9 месяц – руб., код дохода 2000;

11 месяц – руб., код дохода 2000;

12 месяц – руб., код дохода 2000,

общая сумма дохода 378 580-01 руб., сумма удержанного налога 49 216 руб.

Согласно справке по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ в отношении Наймушиной В.С. сумма дохода за ДД.ММ.ГГГГ год, облагаемого по ставке 13 %, составляет:

1 месяц – руб., код дохода 2000;

2 месяц – руб., код дохода 2000;

3 месяц – руб., код дохода 2000;

4 месяц – руб., код дохода 2000;

5 месяц – руб., код дохода 2000;

6 месяц – руб., код дохода 2000;

7 месяц – руб., код дохода 2000;

7 месяц – 99 руб., код дохода 2300;

8 месяц – руб., код дохода 2000;

9 месяц – руб., код дохода 2000;

10 месяц – руб., код дохода 2000;

11 месяц – руб., код дохода 2000;

12 месяц – ., код дохода 2000,

общая сумма дохода 292 767 руб., сумма удержанного налога 38 060 руб.

Разрешая требования Савкина В.Н. и Наймушиной В.С. о признании действий по подаче в налоговый орган корректированных справок по форме 2-НДФЛ за 2020 год незаконными, суд не усматривает оснований для их удовлетворения.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В силу ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Статьей 45 НК РФ регламентировано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с ч. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ч. 2 ст. 210 ГПК РФ).

В силу ч. 1 ст. 26 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

В соответствии с ч. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

В соответствии с ч. 1, ч. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:

расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указано в п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515, в отношении налоговых агентов, представивших документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность. Следует отметить, что Кодекс не содержит определения понятия «недостоверные сведения». В связи с чем, любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Применительно к упомянутым документам это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).

Так, основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьей 126.1 Кодекса, будет являться недостоверность информации, допущенной в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления и (или) неполного исчисления, не перечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).

В соответствии с пунктом 2 статьи 126.1 Кодекса налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной указанной статьей, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Таким образом, налоговый агент в случае выявления ошибки вправе подать в налоговый орган корректирующие сведения о доходах и суммах физического лица.

Согласно ответу МИФНС России № по от ДД.ММ.ГГГГ, направленному в адрес Наймушиной В.С., ДД.ММ.ГГГГ ООО «Искра» представило справку по форме 2-НДФЛ за год на Наймушину В.С. за подписью ФИО, где сумма полученного дохода составляет 775 384-99 руб., сумма удержанного налога - 100 800 руб. Налоговым агентом ООО «» ДД.ММ.ГГГГ представлена уточненная справка по форме 2-НДФЛ за год, за подписью ФИО, где сумма полученного дохода составляет 292 767 руб., сумма удержанного налога - 38 060 руб.

В ответе УФНС России по от ДД.ММ.ГГГГ на обращение Савкина В.Н. указано, что согласно данных информационного ресурса налогового органа в отношении Савкина В.Н. представлены сведения о доходах за год, начисленных налоговым агентом ООО «Искра» (первичная справка по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ и уточненная справка от ДД.ММ.ГГГГ).

Из объяснений и письменного отзыва представителя ООО «Искра» следует, что уточненные справки по форме 2-НДФЛ в отношении истцов поданы в налоговый орган, в связи с отсутствием достоверных сведений о размере заработной платы Савкина В.Н. и Наймушиной В.С., откорректированные сведения представлены на основании справок о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018-2019 гг. После увольнения бухгалтера Наймушиной В.С.ДД.ММ.ГГГГ вся информация, содержащаяся в 1-С бухгалтерия, была удалена.

Возражая против доводов ответчика, в обоснование требований о признании действий ООО «Искра» по подаче в налоговый орган корректированных справок от ДД.ММ.ГГГГ незаконными истцами указано о несогласии с суммами дохода за 2020 год, которые значатся в корректированных справках. Заявлено о том, что первоначальные справки по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ содержали достоверные сведения о заработной плате.

Вместе с тем, соответствующих доказательств Савкиным В.Н., Наймушиной В.С. суду не представлено.

В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу ст. 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 21 ТК РФ предусмотрено, что работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы.

В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Истцами Савкина В.Н., Наймушиной В.С. не представлено суду трудовых договоров, приказов о приеме на работу либо иных надлежащих доказательств, подтверждающих установление им ООО «Искра» заработной платы в определенном размере.

Не представлено суду истцами и доказательств получения дохода от трудовой деятельности в ООО «Искра» за 2020 год в размере, отличном от сумм дохода, указанных в справках по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ.

Представленный истцом Наймушиной В.С. расчетный лист за года таким доказательством служить не может, не подтверждает действительное начисление ООО «Искра» и фактическую выплату заработной платы в данном размере. Кроме того, расчетный листок не удостоверен подписью руководителя ООО «Искра».

Ранее, при разрешении споров по искам Савкина В.Н. и Наймушиной В.С. к ООО «Искра» о взыскании, в том числе задолженности по заработной плате, Кировским районным судом установлен факт отсутствия трудовых договоров, заключенных ООО «Искра» с Савкиным В.Н. и Наймушиной В.С., а также согласования ООО «Искра» и Савкиным В.Н., Наймушиной В.С. вознаграждения за труд в определенном размере, при разрешении требований истцов судом применены положения ст. 133 ТК РФ (решение суда от ДД.ММ.ГГГГ по гражданскому делу № по иску Савкина В.Н. к ООО «Искра» о взыскании задолженности по заработной плате, компенсации морального вреда; решение суда от ДД.ММ.ГГГГ по гражданскому делу № по исковому заявлению Наймушиной В.С. к ООО «Искра» о признании приказа об увольнении незаконным, восстановлении на работе, взыскании среднего заработка за время вынужденного прогула, взыскании задолженности по заработной плате, компенсации морального вреда).

Доводы истцов о том, что размер средней заработной платы главного бухгалтера и юриста в превышает размер заработка, сведения о котором представлены ООО «Искра» в налоговый орган, на содержание решения не влияют, поскольку установление заработной платы в определенном размере носит индивидуальный характер, заработок определяется в трудовом договоре по соглашению работника и работодателя, исходя из условий труда.

В свою очередь, доказательств установления заработной платы и получения дохода год в ином размере, нежели указано в корректированных справках по форме 2-НДФЛ, Савкиным В.Н., Наймушиной В.С. суду не представлено.

По мнению суда, при отсутствии каких-либо доказательств установления и выплаты заработной оплаты за год в размере, отличном от сведений, представленных в налоговый орган, истцами избран ненадлежащий способ защиты нарушенного права. Справка по форме 2-НДФЛ сама по себе не является документом, порождающим права и обязанности, не подлежит самостоятельному оспариванию, равно как и действия работодателя по корректировке сведений о доходах.

При таких обстоятельствах исковые требования Наймушиной В.С., Савкина В.Н. к ООО «Искра» о признании действий по подаче в налоговый орган корректированных справок по форме 2-НДФЛ за 2020 год незаконными удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Наймушиной В.С., Савкина В.Н. к ООО «Искра» о признании действий по подаче в налоговый орган корректированных справок по форме 2-НДФЛ за 2020 год незаконными оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Иркутский областной суд через Кировский районный суд г. Иркутска в течение месяца с момента изготовления мотивированного текста решения.

Председательствующий

Мотивированный текст решения изготовлен 06.06.2022.