Гражданский кодекс часть 1

Усть-Илимский городской суд Иркутской области в составе: председательствующего судьи Бухашеева Д.А., при секретаре судебного заседания Безкровной А.С., с участием представителя истца Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области ФИО1, действующей на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1607/2013 по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

В обоснование исковых требований представитель истца указала, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Ответчик являлся плательщиком налога с продаж, страховых взносов в Пенсионный фонд, в Фонды обязательного медицинского страхования, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН), налога на доходы физических лиц. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за ответчиком числится задолженность в общей сумме ** руб., в том числе: штрафы по налогу с продаж в размере ** руб., пени по страховым взносам в ПФ РФ в размере ** руб., недоимка по страховым взносам в ФФОМС в размере ** руб., пени по страховым взносам в ФФОМС в размере ** руб., недоимка по страховым взносам в ТФОМС в размере ** руб., пени по страховым взносам в ТФОМС в размере ** руб., недоимка по ЕСН зачисляемому в ФБ (н/а) в размере ** руб., пени по ЕСН, зачисляемому в ФБ (н/а) в размере ** руб., недоимка по ЕСН, начисляемому в ФБ в размере ** руб., пени по ЕСН, зачисляемому в ФБ в размере ** руб., штрафы по ЕСН, зачисляемому в ФБ в размере ** руб., недоимка по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в размере ** руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФФОМС в размере ** руб., штрафы по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в размере **., недоимка по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в размере ** руб., пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в размере ** руб., штрафы по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в размере ** руб., штрафы по НДС в размере ** руб., недоимка по УСН в размере ** руб., пеня по УСН в размере ** руб., недоимка по НДФЛ в размере **, пени по НДФЛ в размере ** руб., что подтверждается справкой о состоянии расчетов от ДД.ММ.ГГГГ№. В связи с тем, что имеющаяся задолженность по налогам, взносам в установленный законом срок налогоплательщиком не была погашена, ответчику были направлены требования об уплате налога, пени, штрафа. В установленный в требованиях срок налогоплательщик сумму задолженности не погасил. Просила суд взыскать с ФИО2 указанную задолженность, восстановить пропущенный срок для взыскания задолженности по налогам, сборам, пени, штрафам в отношении ответчика.

Представитель истца ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме по доводам, изложенным в исковом заявлении. Дополнительно суду пояснила, что на день рассмотрения настоящего дела задолженность ответчиком не погашена, просила восстановить пропущенный срок.

Ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещался надлежащим образом, причины неявки суду не известны. В соответствии со статьей 167 Гражданского процессуального кодекса РФ лица, участвующие в деле, обязаны известить суд о причинах своей неявки и представить доказательства уважительности этих причин. Сведениями о том, что неявка ответчика имела место по уважительной причине, суд не располагает, с учетом мнения представителя истца полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика.

Заслушав объяснения представителя истца, исследовав и оценив с учетом положений статьи 67 Гражданского процессуального кодекса РФ представленные сторонами доказательства, суд находит иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 32 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ), налоговые органы обязаны, в том числе, соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии со статьями 44,45 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Статьей 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (пени), но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. В силу пункта 7 названной статьи, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, процедура бесспорного принудительного взыскания налога и пени состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. Для каждого этапа НК РФ установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.

Такой же порядок предусмотрен статьей 115 Налогового кодекса РФ в части взыскания суммы штрафов и согласно которого суммы штрафов взыскиваются в судебном порядке путем подачи иска не позднее шести месяцев с даты обнаружения налогового правонарушения.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.32), в связи с чем являлся налогоплательщиком, обязанным уплачивать законном установленные налоги.

По данным оперативного учета налогового органа ответчик имеет задолженность по налоговым платежам в сумме ** руб., в том числе: штрафы по налогу с продаж в размере ** руб., пени по страховым взносам в ПФ РФ в размере ** руб., недоимка по страховым взносам в ФФОМС в размере ** руб., пени по страховым взносам в ФФОМС в размере ** руб., недоимка по страховым взносам в ТФОМС в размере ** руб., пени по страховым взносам в ТФОМС в размере ** руб., недоимка по ЕСН зачисляемому в ФБ (н/а) в размере ** руб., пени по ЕСН, зачисляемому в ФБ (н/а) в размере ** руб., недоимка по ЕСН, начисляемому в ФБ в размере ** руб., пени по ЕСН, зачисляемому в ФБ в размере ** руб., штрафы по ЕСН, зачисляемому в ФБ в размере ** руб., недоимка по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в размере ** руб., пени по ЕСН зачисляемому в ФФОМС в размере ** руб., штрафы по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в размере ** руб., недоимка по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в размере ** руб., пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в размере ** руб., штрафы по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС в размере ** руб., штрафы по НДС в размере ** руб., недоимка по УСН в размере ** руб., пеня по УСН в размере ** руб., недоимка по НДФЛ в размере **, пени по НДФЛ в размере ** руб. (л.д.6-31). Вся указанная задолженность возникла в период регистрации Ответчика в качестве индивидуального предпринимателя. Налоговый орган не представил суду декларации, позволяющие установить срок образования недоимки. Кроме того, у суда отсутствует возможность проверить фактическое направление указанных требований в адрес налогоплательщика в связи с истечением срока хранения деклараций, решений и реестров на отправку служебных писем.

Исходя, из требований статей 46, 47, 48, 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.), правовой позиции, изложенной в пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 5, и п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. N 71, Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 N 13746/07 предельный срок принудительного взыскания налога, пени представляет собой совокупность сроков уплаты налога, на направление требования (3 месяца), на исполнение требования в добровольном порядке (10 дней), на бесспорное взыскание путем направления в банк инкассового поручения (60 дней) и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки (6 месяцев). Таким образом, налоговый орган обязан был в течение трех месяцев с момента наступления сроков платежа, выявить недоимку и выставить соответствующие требования о взыскании налога, пени. С этого момента начинает исчисляться срок для принятия мер к взысканию налога, установленный статьями 46,47,70 НК РФ. Вместе с тем невозможно установить, в какой момент недоимка образовалась.

Как видно из реестра требований (л.д. 7) недоимка имелась уже по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Более того, при регистрации прекращения деятельности в качестве предпринимателя в 2005 году налоговый орган также был обязан проверить наличие недоимки по налогам, пени и принять соответствующие меры к ее взысканию.

Как следует из искового заявления, налоговый орган обратился в Усть-Илимский городской суд с данным заявлением ДД.ММ.ГГГГ. Указанное обстоятельство свидетельствует о пропуске налоговым органом шестимесячного срока, установленного пунктом 2 статьи 48 НК РФ. В ходе судебного разбирательства налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о соблюдении сроков и процедуры взыскания задолженности, указанной в иске. Согласно пояснениям представителя истца, налоговый орган не оспаривает факт отсутствия возможности взыскания названной задолженности в бесспорном порядке.

Представитель истца письменно ходатайствовал о восстановлении пропущенного срока для взыскания задолженности. Однако стороной истца не представлено доказательств уважительности причин пропуска установленного срока для обращения в суд, не позволивших в течение установленного срока подать исковое заявление в суд, судом таких обстоятельств не установлено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2010 года № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть 1 Налогового кодекса РФ») исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2010 года № 324-ФЗ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 29.11.2010 года № 324-ФЗ данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона № 324-ФЗ (опубликован в «Российской газете» 03.12.2010 года), то есть 03.01.2011 года.

Следовательно, после 03.01.2011 года статьей 48 НК РФ установлен не только шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (фактически заявления о вынесении судебного приказа на взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица), но и шестимесячный срок на подачу соответствующего искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Из буквального толкования порядка взыскания налога, пени и штрафа, предусмотренного частями 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ следует, что процедура взыскания не может быть начата без восстановления срока обращения в суд с заявлением при пропуске установленного шестимесячного срока.

В соответствии с частью 6 статьи 152, частью 4 статьи 198 Гражданского процессуального кодекса РФ вопросы соблюдения срока обращения в суд касаются существа спора; установление судом факта пропуска данного срока без уважительных причин является основанием для отказа в удовлетворении иска.

Таким образом, обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного пунктом 2 статьи 48 НК РФ срока на обращение в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

В силу пункта 4 части 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В отношении пеней и штрафа, начисленных после истечения срока взыскания, суд также считает, что инспекция утратила возможность взыскания, поскольку исходя из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 НК РФ, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Поэтому, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Пропуск срока на обращение в суд с указанным иском является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

Таким образом, суд признает, что истцом утрачена возможность взыскания с ФИО2 задолженности по налогам, сборам, пени, штрафам в размере ** руб.

Руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Усть-Илимский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: Д.А. Бухашеев