Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области о взыскании излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с вышеуказанным иском, в обоснование которого указал, что посредством заполнения формы в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ответчика 17.12.2018 подала в МИФНС № 24 по Ростовской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2015 год для получения возврата налога в связи с понесенными расходами на оплату оказанных медицинских услуг.

18.03.2019 налоговым органом была завершена камеральная проверка декларации за 2015 год, по результатам которой ответчиком была установлена сумма, подлежащая возврату из бюджета в размере 27854,00 руб.

16.04.2019 истец посредством заполнения формы в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ответчика подал заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога НДФЛ в размере 27854,00 руб.

Решением № 3942 от 15.05.2019 ответчик отказа истцу в возврате налога по причине пропуска срока подачи заявления на возврат излишне уплаченной суммы.

После подачи истцом налоговой декларации извещение о ставшем известном налоговому органу факте излишне уплаты НДФЛ и сумме излишне уплаченного налога ответчиком истцу направлено не было.

О наличии излишне уплаченного налога в размере 27854,00 руб. истцу стало известно из сведений в личном кабинет налогоплательщика на официальном сайте налогового органа только лишь после завершения ответчиком камеральной проверки декларации за 2015 год по НДФЛ, а именно: 18.03.2019, то есть истец о нарушении права узнал лишь после поучения решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога.

Истец трижды (04.06.2020, 31.03.2021 и 28.01.2022) обращался с заявлением в суд о взыскании суммы излишне уплаченного налога, однако заявления были судом возвращены в связи с их ошибочным порядком подачи. Кроме того, в период с 26.04.2021 по 08.07.2021 истец находился в состоянии полной нетрудоспособности, а в период с 09.07.2021 по сентябрь 2021 года также находился на больничном.

На основании изложенного истец просит в случае пропуска срока исковой давности, с учетом вышеуказанных обстоятельств суд восстановить срок исковой давности и обязать ответчика произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 27854,00 руб.

Истец ФИО2 в судебном заседании ходатайство о восстановлении срока исковой давности и исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.

Представитель МИФНС по доверенности ФИО3 в судебном заседании поддержала ранее представленный отзыв, в котором просила в удовлетворении иска отказать в связи с пропуском срока подачи заявления о возврате излишне плаченного налога.

Выслушав явившихся лиц, исследовав материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 56 ГПК РФ, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Согласно ч. 1 ст. 67 ГПК РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии со ст. 21 и 78 НК РФ, налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Как следует из п. 6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, истечение трехлетнего срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ для возврата налога по декларации от 17.12.2018, не препятствует возвращению данного налога в течение трех лет непосредственно в судебном порядке после того как налогоплательщик узнал о переплате налога, в соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ.

Из материалов дела следует, что 17.12.2018 посредством заполнения формы в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ответчика истец ФИО2 подал в МИФНС № 24 по Ростовской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2015 год для получения возврата налога в связи с понесенными расходами на оплату оказанных медицинских услуг.

Таким образом, в рассматриваемом случае право налогоплательщика на возврат излишне уплаченной суммы налога возникает в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган принимает решение о предоставлении налогоплательщику указанного в декларации имущественного вычета.

Судом установлено и не оспаривалось сторонами по делу, что камеральные налоговые проверки указанных налоговых периодов по заявлению ФИО2 окончены 18.03.2019. По результатам проверки МИФНС подтверждено право заявителя на получение имущественного налогового вычета и на возврат НДФЛ в размере 27854,00 руб. за 2015 год.

07.03.2019 истец посредством заполнения формы в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ответчика подал заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога НДФЛ в размере 27854,00 руб.

Решением № 2909 от 02.04.2019 ответчик отказал истцу в связи с тем, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога было подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.

16.04.2019 истец повторно посредством заполнения формы в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ответчика подал заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога НДФЛ в размере 27854,00 руб.

Решением № 3942 от 15.05.2019 ответчик отказал истцу в связи с тем, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога было подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.

Размер излишне уплаченного налога ответчик не оспаривает.

При разрешении спора судом установлено, что истец в установленный законом срок подал в налоговый орган декларацию о доходах и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, что сторонами в судебном заседании также не оспаривается.

С заявлением о возврате излишне уплаченного налога за 2015 год истец обратился 17.12.2018 посредством заполнения формы в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2015 год для получения возврата налога в связи с понесенными расходами на оплату оказанных медицинских услуг.

При этом ответчик в своем отзыве, указывает, срок подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога ФИО1 истекал ДД.ММ.ГГГГ, включительно

Между тем суд учитывает, что в силу ч. 3 ст. 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам.

Исходя из вышеприведенных положений закона, в том числе, именно с момента извещения налогоплательщика налоговым органом о факте переплаты налогоплательщику становится известно о факте переплаты соответствующего налога, а, следовательно, начинают течение сроки, установленные ст. 78, 79 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, ст. 78 НК РФ, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (п. 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (п. 9).

Положения п. 7 ст. 78 НК РФ, не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска указанного в нем срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ.

Трехлетний срок, установленный в ст. 78 НК РФ, регулирует сроки обращения заявителя в налоговый орган и не является сроком давности. Кроме того, нормативное положение, адресованное налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

Из материалов дела следует, что извещение о выявленном факте излишней уплаты НДФЛ за 2015 год в размере 27854,00 руб. по результатам камеральной проверки от 18.03.2019 в адрес ФИО2 не направлялось, однако отражено в личном кабинете налогоплательщика, что сторонами не оспаривалось.

С заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога НДФЛ в размере 27854,00 руб. истец обращался к ответчику 07.03.2019 и 16.04.2019, указанные заявления налоговым органом оставлены без удовлетворения.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, суд учитывает, что истец трижды (04.06.2020, 31.03.2021 и 28.01.2022) обращался с заявлением о взыскании суммы излишне уплаченного налога в судебном порядке, однако заявления были возвращены в связи с ошибочным порядком их подачи. Кроме того, в период с 26.04.2021 по 08.07.2021 истец находился в состоянии полной нетрудоспособности, в период с 09.07.2021 по сентябрь 2021 года также находился на больничном, о чем ФИО2 представлены соответствующие документы в материалами дела.

Положения п. 7 ст. 78 НК РФ, предусматривают безусловный срок для возвращения переплаты по налогу в административном порядке, при том, что налогоплательщик вправе в течение срока исковой давности, согласно положениям ст. 196, 200 ГК РФ, обратится за судебной защитой с момента, когда он узнал о такой переплате.

Поскольку налоговая инспекция не представила доказательств того, что о переплате по декларации от 17.12.2018, по которой камеральная проверка была завершена только 18.03.2019, налоговая инспекция уведомила ФИО2 в установленном порядке до 31.12.2018 (как указано в отзыве), соответственно истец мог знать подлежащей ему выплате и своевременно обратиться с заявлением к ответчику, срок не пропущен.

В возражениях МИФНС № 24 по Ростовской области ссылается на то, что при подаче 17.12.2018 декларации 3-НДФЛ за 2015 год истец должен был знать о наличии у него переплаты по налогу, соответственно, подача заявления 07.03.2019 и 16.04.2019 о возврате налога произведена за пределами установленного срока.

Суд отклоняет изложенные доводы, поскольку они основаны на ограничительном толковании положений законодательства о сроках возвращения налога, а также иной оценке доказательств и установленных обстоятельств относительно момента, когда налогоплательщику стало известно или должно было стать известным о результатах камеральной проверки, которая была окончена только 18.03.2019.

Вопреки доводам возражений сам по себе факт подачи декларации 3-НДФЛ 17.12.2018 не свидетельствует о том, что налогоплательщику с этого же момента становится или должно стать известно о наличии оснований для возвращения излишне уплаченного налога.

Кроме того, вопрос о возврате налога мог быть разрешен только после проведения камеральной проверки, завершившейся 18.03.2019, о результатах которой налогоплательщику стало известно в личном кабинете налогоплательщика и соответственно срок подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога ФИО2 истекал 17.03.2022 включительно.

Как установлено в судебном заседании 07.03.2019 и 16.04.2019 истец посредством заполнения формы в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ответчика подавал заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога НДФЛ в размере 27854,00 руб.

Учитывая, что ответчиком не представлено доказательств, свидетельствующих об обратном, суд признает, что срок исковой давности при обращении в суд с настоящим иском в части возврата суммы излишне уплаченного налога за 2015 год истцом не пропущен, поскольку о нарушении своего права он узнал только в апреле 2019, когда ему было отказано в возврате сумм излишне уплаченного налога.

Таким образом, принимая во внимание, что факт переплаты истцом налога за 2015 год в размере 27854,00 руб. судом установлен, указанное обстоятельство не оспаривается налоговым органом, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявленных ФИО2 требований о возврате ему соответствующей суммы из бюджета.

Руководствуясь ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области о взыскании излишне уплаченного налога, удовлетворить.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 России по Ростовской области обязанность возвратить из бюджета ФИО2 сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2015 год в размере 27854,00 руб.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Советский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий судья:

Текст мотивированного решения суда изготовлен 18.04.2022.