Гражданский кодекс часть 1

Пролетарский районный суд г. Твери в составе: председательствующего судьи Образцовой Н.В., при секретаре Кострома М.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Почекутова Д.М. о признании недействительным отказа налогового органа на предоставление имущественного налогового вычета,

У С Т А Н О В И Л:

Почекутов Д.М. обратился в суд с вышеуказанным заявлением, в котором просит признать незаконным отказ налогового органа на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2009 год в сумме 309 822 рубля 33 копейки; подтвердить право Почекутова Д.М. на долю сына ФИО1 в связи с применением имущественного налогового вычета, связанного с приобретением квартиры; взыскать с ответчика расходы по уплате госпошлины в сумме 400 рублей, расходы по оплате услуг юриста в сумме 5 000 рублей.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что на основании договора купли-продажи квартиры от Дата обезличена заявитель вместе с супругой и несовершеннолетним сыном приобрел в общую долевую собственность квартиру по адресу: .... Дата обезличена заявителем в налоговый орган была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2007 год о предоставлении имущественного налогового вычета. По результатам камеральной проверки налоговым органом было принято решение о возврате налога на доходы физических лиц в сумме 30359 рублей. В связи с неполным использованием имущественного налогового вычета Дата обезличена заявителем была подана декларация за 2008 год с подтверждающими документами, а также было представлено заявление о предоставлении заявителя имущественного налогового вычета на сына. Остаток налогового вычета, переходящего на 2009 год, по декларации составил: имущественный налоговый вычет в сумме 185911,52 рубля; сумма неиспользованных документально подтвержденных расходов по уплате процентов в сумме 64851,79 рублей. Дата обезличена в декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 год было продолжено право на использование имущественного налогового вычета на заявителя и его сына. Сумма заявленного по декларации имущественного налогового вычета составила 185911,52 рубля и сумма уплаченных процентов по ипотечному кредиту в сумме 123910,81 рублей (сумма неиспользованных процентов за 2008 год – 64851,79 рублей и проценты за 2009 год – 59059,02 рубля). Уведомлением налогового органа от Дата обезличена заявителю отказано в предоставлении налогового имущественного вычета за 2009 год в сумме 309822,33 рубля.

По мнению заявителя, налоговым органом нарушены его права и законные интересы на получение в полном объеме имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования и просил удовлетворить их.

Представитель заинтересованного лица заявленные требования полагал необоснованными и неподлежащими удовлетворению, поддержав доводы отзыва, согласно которому родители не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение доли квартиры, принадлежащей несовершеннолетнему ребенку на праве собственности, поскольку налоговым законодательством не предусмотрено право передавать имущественный вычет другому совладельцу; возражал против удовлетворения заявленных требований, взыскании судебных расходов по уплате госпошлины и расходов по оплате услуг юриста.

Выслушав заявителя, представителя заинтересованного лица, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со с. 212 НК РФ.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Абзацем 7 указанной нормы предусмотрено, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Рассматриваемый налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2. ст. 220 НК РФ). Исходя из смысла указанной нормы, применительно к порядку использования вычета налогоплательщиком законодатель оперирует двумя терминами: «предоставление вычета» и «перенос вычета на последующие налоговые периоды». При этом необходимые документы, если буквально следовать требованиям НК РФ, предоставляются налогоплательщиком только на стадии предоставления вычета. Таким образом, если налоговый вычет налогоплательщику был уже предоставлен, и, соответственно, все представленные им документы налоговым органом были проверены, то последние не вправе требовать повторного представления налогоплательщиком документов для целей переноса вычета на последующие налоговые периоды.

Таким образом, право налогоплательщика на применение вычета обусловлено его статусом как собственника квартиры в том налоговом периоде, в котором им понесены расходы, связанные с приобретением квартиры. При этом продолжительность периода, в течение которого право собственности на квартиру принадлежало налогоплательщику, значения не имеет, поскольку в противном случае будет нарушен принцип равенства налогообложения, предусмотренный п.1. ст. 3 НК РФ.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Таким образом, из общего смысла данной правовой нормы следует, что право на предоставление имущественного налогового вычета обусловлено именно приобретением налогоплательщиком жилого помещения предназначенного для постоянного проживания налогоплательщика и (или) членов его семьи и данное право является ничем иным как дополнительной гарантией прав налогоплательщиков, установленной государством. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000,0 рублей, при этом, при приобретении имущества в общую долевую собственность – в соответствии с долей в общей долевой собственности.

Судом установлено, что Дата обезличена между ФИО2 и Почекутовым Д.М. был заключен кредитный договор Номер обезличен Дата обезличена на сумму 600 000 рублей для целевого использования на приобретение Почекутовым Д.М., ФИО3 и ФИО1 по договору купли-продажи в долевую собственность квартиры.

По договору купли-продажи квартиры с использованием кредитных средств от Дата обезличена Номер обезличен заявитель приобрел совместно с ФИО3 и несовершеннолетним ФИО1 в общую долевую собственность квартиру по адресу: ... (Почекутов Д.М. – ? доля в праве, ФИО3 – ? доля в праве, ФИО1 – ? доля в праве).

Оплата за вышеуказанную квартиру производилась за счет собственных денежных средств заявителя, что подтверждается расписками продавцов Номер обезличен, и заемных денежных средств, предоставленных ФИО2. По акту приема-передачи от Дата обезличена указанная выше квартира была передана покупателям.

Дата обезличена Управлением Федеральной регистрационной службой по Тверской области было зарегистрировано право общей долевой собственности Почекутова Д.М. (1/2 доля в праве) и ФИО1 (1/4 доля в праве), о чем Дата обезличена выданы свидетельства о государственной регистрации права.

Для подтверждения своего права на получение имущественного налогового вычета, гарантированного действующим налоговым законодательством, заявитель обратился в налоговый орган с соответствующим заявлением о подтверждении права на предоставление имущественного налогового вычета, предоставив декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 год.

Налоговым органом в предоставлении налогового вычета с учетом доли несовершеннолетнего ребенка на 2010 год заявителю было отказано на том основании, что, по мнению налогового органа, положения Постановления Конституционного Суда РФ № 5-П распространяются на случаи, когда квартира была приобретена в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми), и применяется к части расходов по покупке такой квартиры, произведенным за счет собственных средств этого родителя Номер обезличен.

Однако с такой позицией налогового органа суд согласиться не может по следующим основаниям.

Статей 18 Конституции РФ определено, что права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими. Они определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием.

В силу статьи 19 Конституции РФ все равны перед законом и судом. Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан.

Согласно ст. 55 Конституции РФ перечисление в Конституции РФ основных прав и свобод не должно толковаться как отрицание или умаление других общепризнанных прав и свобод человека и гражданина. Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с избранным в Налоговым кодексом (ст. ст. 19, 21,207) право на получение имущественного вычета закрепляется как право налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. С учетом этого норму абзаца ч.4 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует рассматривать также во взаимосвязи с соответствующими нормами ГК РФ и СК РФ.

Согласно ст. 17 ГК РФ способность иметь гражданские права и нести обязанности (гражданская правоспособность) возникает в момент рождения гражданина, и в ее содержание входит, в частности иметь имущество на праве собственности (ст. 18 ГК РФ).

Способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста (п. 1 ст. 21 ГК РФ.

Семейным кодексом РФ установлено, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия) (п. 1 ст. 54); ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов; защита прав и законных интересов ребенка осуществляется в первую очередь родителями (п. 1 ст. 56); родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (п. 1 ст. 64).

С учетом вышеприведенных норм закона, несовершеннолетние лица, как участники общей долевой собственности обязаны в силу норм ГК РФ нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участием в уплате налогов в отношении этого имущества. Однако до достижения совершеннолетия родители (опекуны, попечители) совершают соответствующие юридические действия от имени и в интересах несовершеннолетних. Обязанность по содержанию несовершеннолетних лежит на их родителях.

Статья 38 (части 1 и 2) Конституции РФ, согласно которой семья находится под защитой государства, а забота о детях, их воспитание - равное право и обязанность родителей, предполагает как позитивные обязанности государства по поддержанию, в том числе финансовому, семьи, так и конституционные обязанности родителей в отношении детей. Исполнение данной обязанности родителями не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в определении от 13 марта 2008 года № 5-П, положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ во взаимосвязи с положениями статей 17, 18, 21, 28, 210 и 249 ГК РФ и статей 54, 56 и 64 СК РФ не могут рассматриваться как исключающие права родителей, приобретших за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Принимая во внимание, что квартира ... была приобретена заявителем за счет собственных средств совместно с ФИО3 и несовершеннолетним ФИО1 в общую долевую собственность (Почекутов Д.М. – ? доля в праве, ФИО3 – ? доля в праве, ФИО1 – ? доля в праве), учитывая, что денежные средства в силу ст. 33, 34 СК РФ являются совместной собственностью супругов Почекутовых, суд полагает, что заявитель имеет право на получение налогового имущественного вычета в пределах общего размера данного вычета в соответствии с фактически произведенными расходами, в том числе расходами, направленными на приобретение собственности несовершеннолетним ребенком, не имеющим самостоятельного источника дохода, т.е. в пределах 825 000 рублей.

Поскольку Почекутов Д.М. в 2008-2009 годах использовала налоговый имущественный вычет на общую сумму 330557,52 рублей, то остаток налогового имущественного вычета, переходящего на 2009 год составил 250 763,31 рубль (имущественный налоговый вычет в сумме 185911,52 рубля, сумма неиспользованных расходов по уплате процентов в сумме 64851,79 рублей).

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2009 год сумма дохода, подлежащая налогообложению, составила 333808,88 рублей, налоговый имущественный вычет за 2009 год составляет 309 822,33 рубля (имущественный налоговый вычет в сумме 185911,52 рубля, сумма уплаченных процентов в сумме 123 910,81 рубль (сумма неиспользованных процентов за 2008 год – 64 851,79 рублей и проценты, уплаченные за 2009 год – 59059,02 рубля)), и должен быть предоставлен налогоплательщику Почекутову Д.М. в полном объеме.

В соответствии со ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Согласно ст. 94 ГПК РФ к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся, в том числе расходы на оплату услуг представителей.

Статьей 100 ГПК РФ предусмотрено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.

Из текста заявления, усматривается, что заявитель просит взыскать с налогового органа расходы на оплату услуг представителя в размере 5 000 (пять тысяч) рублей. Для подтверждения произведенных расходов на оплату услуг представителя заявителем представлен договор на оказание юридических услуг от Дата обезличена, счет Номер обезличен от Дата обезличена, акт Номер обезличен от Дата обезличена, кассовые чеки от Дата обезличена на общую сумму 5 000 рублей.

Соотнося обстоятельства дела с объектом и объемом защищаемого права, принимая во внимание объем выполненной работы при подготовке заявления в суд, суд полагает, что заявленные требования в части взыскания расходов на услуги юриста подлежат частичному удовлетворению. В связи с чем, суд полагает достаточным возместить заявителю расходы на оплату услуг юриста по составлению искового заявления в размере 2000 (две тысячи) рублей.

В материалах дела имеется квитанция от Дата обезличена об уплате государственной пошлины в доход федерального бюджета на сумму 400 рублей.

Принимая во внимание, что заявленные требования истца подлежат удовлетворению, а налоговый орган, в силу ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, суд полагает возможным вернуть заявителю государственную пошлину из бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 194-198, 267 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление Почекутова Д.М. удовлетворить.

Признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области от Дата обезличена в предоставлении Почекутову Д.М. налогового имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 309822,33 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №10 по Тверской области подтвердить право Почекутова Д.М. на имущественный налоговый вычет, заявленный в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере 309822,33 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №10 по Тверской области возвратить из бюджета Почекутова Д.М., проживающему по адресу: ..., уплаченную по квитанции Номер обезличен от Дата обезличена государственную пошлину в доход бюджета в размере 400 (четыреста) рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Тверской области в пользу Почекутова Д.М. в счет возмещения судебных расходов 2000 (две тысячи) рублей, отказав в удовлетворении требований о возмещении судебных расходов в остальной части.

Мотивированное решение изготовлено 18 августа 2010 года.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Пролетарский районный суд г. Твери в течение 10 дней с момента вынесения решения в окончательной форме.

Судья Н.В. Образцова

Решение не вступило в законную силу.