Гражданский кодекс часть 1

Ангарский городской суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Шишпор Н.Н., при секретаре Пономарёвой А.А., с участием представителя истца ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1699/2019 по иску ФИО2 к Обществу с ограниченной ответственностью «ТРАСТ» о признании незаконными действий по начислению прибыли в виде материальной выгоды, о признании недостоверными сведений, представленных в налоговый орган в виде справок по форме 2-НДФЛ,

У С Т А Н О В И Л:

В обоснование заявленных требований истица указала, что ООО «ТРАСТ» представило в ИФНС сведения в отношении нее о получении материальной выгоды в 2016 году в сумме 13 016,06 руб., в 2017 году в сумме 45 820,39 руб. в связи с чем, в ее адрес поступило налоговое уведомление, а затем требование об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в виде материальной выгоды в размере 20 592 руб. С наличием у нее материальной выгоды она не согласна. С ООО «ТРАСТ» у нее отсутствуют какие-либо правоотношения, которые могли бы обязать последнее подать в отношении нее сведения в ИФНС.

Решением суда с нее в пользу ООО «ТРАСТ» была взыскана задолженность по кредитному договору, заключенному с ОАО «Русь Банк», который уступил свои права требования ответчику. 02.08.2012 судебным приставом возбуждено исполнительное производство, где зафиксирована сумма ее долга перед ООО «ТРАСТ», которое с этого времени перестало иметь отношение к кредитному договору; требования ООО «ТРАСТ» в отношении нее ограничены рамками исполнительного производства. Кроме того, начисление налога по коду 2610 возможно лишь в рамках действующего кредитного договора, тогда как в ее случае действие кредитного договора прекращено после вынесения решения суда о взыскании задолженности и возбуждении исполнительного производства о взыскании фиксированной суммы. С ее пенсии ежемесячно производятся удержания в пользу ООО «ТРАСТ».

Считает, что сведения, представленные ООО «ТРАСТ» в налоговый орган о получении ею дохода в виде материальной выгоды за 2016, 2017 годы, являются ложными, поскольку никакой материальной выгоды она не получала.

На основании изложенного, уточнив требования, просит признать действия ответчика по начислению ей прибыли как физическому лицу в виде материальной выгоды в 2016 на сумму 13 016,06 руб. и в 2017 на сумму 45 820,39 руб. незаконными; сведения, поданные в налоговую инспекцию г.Улан-Удэ в виде двух справок 2-НДФЛ, недостоверными.

В судебное заседание истица не явилась, о его времени и месте извещена надлежаще, направила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель ответчика ООО «ТРАСТ» ФИО1, действующая на основании доверенности, иск не признала, поддержав доводы, изложенные в письменных возражениях. Дополнительно пояснила, что 14.09.2007 между истицей и «Русь Банк» был заключен кредитный договор, права требования по которому на основании договора цессии были переданы ООО «ТРАСТ». Решением суда от 8.12.2011 с истицы в пользу ООО «ТРАСТ» взыскана задолженность по кредитному договору, при этом кредитный договор расторгнут не был, а следовательно, он является действующим пока обязательства по нему не будут исполнены, поэтому ООО «ТРАСТ» продолжало начисление процентов по кредитному договору. При этом в октябре 2016года ООО «ТРАСТ» принято решение о снижении процентной ставки с 19% годовых до 0,005% годовых, что является правом кредитора, равно как является правом предъявлять начисленные проценты к взысканию или нет. Таким образом, в связи с уменьшением процентной ставки на стороне истицы возникла материальная выгода, поэтому ООО «ТРАСТ», как налоговый агент обязан был подать сведения в налоговый орган о наличии у истицы материальной выгоды за 2016 и 2017годы. Истица была уведомлена ООО «ТРАСТ» о снижении процентной ставки. Сведения о материальной выгоде, с которой должен быть исчислен налог, были поданы в ИФНС по г.Ангарску, а последняя передала эти сведения по месту учета налогоплательщика в г.Улан-Удэ. При подготовке по настоящему спору, был проверен расчет материальной выгоды от сниженных процентов и установлена бухгалтерская ошибка, уточненные сведения по форме 2-НДФЛ 2.04.2019 направлены в ФНС № 2.

Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 2 по Республике Бурятия.

Третье лицо о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежаще, представлен письменный отзыв на исковое заявление, из которого следует, что ООО «ТРАСТ» в налоговый орган был представлен пакет документов, подтверждающий основания для исчисления налога на доходы физических лиц за 2016-2017 г.г. в отношении истицы в связи с чем, сформировано налоговое уведомление об уплате налога, а затем направлено требование.

Выслушав объяснения представителя ответчика, изучив материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска. Выводы суда основаны на следующем.

Статьей 3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусмотрено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что 14.07.2007 между ЗАО «Русь-Банк» и ФИО2 был заключен кредитный договор на сумму 600 000 руб. на срок 36 месяцев, с уплатой за пользование кредитом процентов по ставке 19% годовых.

На основании договора цессии от 30.03.2010, заключенного между ЗАО «Русь-Банк» и ООО «ТРАСТ», к последнему перешли права требования первоначального кредитора по указанному выше кредитному договору.

В связи с наличием у заемщика ФИО2 задолженности по кредитному договору, ООО «ТРАСТ», как правопреемник ЗАО «Русь-Банк», обратилось в суд с требованиями о взыскании задолженности с заемщика и поручителей.

Решением Железнодорожного районного суда г.Улан-Удэ от 8.12.2011, вступившим в законную силу 30.01.2012, исковые требования ООО «ТРАСТ» удовлетворены, с ФИО2 солидарно с поручителями в пользу ООО «ТРАСТ» взыскана сумма задолженности по кредитному договору по состоянию на 13.10.2011 в общем размере 1 052 909,85 руб., а также судебные расходы.

Обстоятельства, установленные указанным судебным актом в силу ч.2 ст. 61 ГПК РФ имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора, в котором участвуют те же лица.

Установлено, что на основании решения суда от 8.12.2011 выдан исполнительный лист и 2.08.2012 возбуждено исполнительное производство; по состоянию на дату рассмотрения настоящего спора, задолженность в полном объеме не погашена.

В силу положений ст. 809 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно.

В силу положений п. 1 ст. 408 Гражданского кодекса РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

Учитывая указанные нормоположения, суд полагает несостоятельной позицию истицы о том, что ее правоотношения с ООО «ТРАСТ» ограничены рамками исполнительного производства, что она не могла получить материальную выгоду в форме экономии на процентах, так как отношения с ООО «ТРАСТ» были прекращены, поскольку согласно ст. ст. 408, 807, 810 ГК РФ, в случае вынесения судом решения о взыскании основного долга и процентов по кредитному договору данный договор будет считаться исполненным в момент возврата денежных средств или поступления денежных средств на счет кредитора. Следовательно, в случае неисполнения решения суда указанный договор нельзя считать исполненным, а обязательство по выплате указанных сумм - прекращенными. Также главой 26 ГК РФ в числе оснований прекращения обязательств не предусмотрено такое основание как вынесение судебного решения о взыскании суммы задолженности. Таким образом, если решение суда не исполнено, то правоотношения сторон по кредитному договору нельзя считать прекращенными, а обязательство сторон исполненными.

Установлено, что истица ФИО2 состоит на налоговом учете в ИФНС № 2 по республике Бурятия.

В силу п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, а также письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, указанных в настоящем подпункте.

Согласно п.п.1 п.2 указанной правовой нормы, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в следующих случаях:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

- процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

- доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 НК РФ.

В силу положений ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

29.12.2016 года ООО «ТРАСТ» направило в адрес ФИО2 уведомление, из которого следует, что общество в одностороннем порядке уменьшило процентную ставку за пользование кредитом, что с 1.10.2016 размер процентной ставки составляет 0,005% годовых. Указанные действия ответчика не противоречат требованиям ФЗ «О банках и банковской деятельности», равно как соответствует п. 5.3.2 кредитного договора.

Таким образом, с 1.10.2016 года, начисляя проценты по кредитному договору, задолженность по которому в полном объеме не погашена, ООО «ТРАСТ», действуя как налоговый агент, не имеющий право самостоятельно удерживать налоги, представило в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах истицы в виде материальной выгоды по форме 2-НДФЛ за три месяца 2016 года и 2017год, что соответствует требованиям п. 5 ст. 226 НК РФ.

Поскольку налогоплательщик ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Бурятия, сведения, полученные от ООО «ТРАСТ» по данному налогоплательщику были переданы из ИФНС России по г.Ангарску в Межрайонную ИФНС России № 2.

Согласно справкам о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2016 год № 5210 от 21.02.2017 г. и за 2017 год № 6878 от 11.02.2018г., представленных налоговым агентом ООО «ТРАСТ», ФИО2 был получен доход, с которого не удержан НДФЛ (код дохода «2610» - «Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами», налоговая ставка - 35%) в общей сумме 20 592 руб.

Принимая во внимание, что ООО «ТРАСТ» с 1.10.2016 изменило (уменьшило) размер процентной ставки по уступленным правам требования (кредитным договорам) в размере 0,005% годовых, у налогоплательщика (заемщика), в данном случае у истицы, возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. При этом не имеет значения то обстоятельство, что начисляя проценты по кредитному договору по сниженной ставке, ООО «ТРАСТ» не предъявило требований к истице о их взыскании, поскольку в данном случае это является правом кредитора, которое он может реализовать.

Указанный порядок исчисления дохода в виде материальной выгоды применяется с 01.01.2016 в соответствии с положениями Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах".

Налоговым органом на основании представленных налоговым агентом сведений было сформировано налоговое уведомление № 59503773 от 28.08.2018 с суммой налога, подлежащей уплате в размере 20 592 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком в установленные сроки сумма налога на доходы физических лиц за 2016-2017гг. оплачена не была, налоговым органом в соответствии со ст.69 НК РФ сформировано и направлено требование об уплате налога № 147496 от 11.12.2018.

В ходе рассмотрения настоящего спора, ответчиком выявлена ошибка при исчислении суммы материальной выгоды, в адрес налогового органа направлены корректирующие сведения. Так, согласно справки 2-НДФЛ от 02.04.2019, размер материальной выгоды истицы за октябрь – декабрь 2016 определен в сумме 8 941,42 руб., соответственно налог от этой суммы составил 3 129 руб.; согласно справки 2-НДФЛ от 2.04.2019 за 2017год, размер материальной выгоды истицы за 2017год составил 32 478,67 руб., соответственно налог 35% от указанной суммы составляет 11 368 руб.

Анализируя установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что действия ООО «ТРАСТ» по начислению налога на доходы физического лица, обоснованы и законны. Учитывая, что истица оспаривает действия ответчика по начислению ей материальной выгоды по коду 2610 по существу, полагая, что материальной выгоды у неё не возникло, не оспаривая установленный ответчиком размер материальной выгоды, который не является самостоятельным предметом спора, изменение его размера с учетом уточненных расчетов, не влияет на выводы суда об обоснованности действий ответчика по начислению материальной выгоды.

Поскольку требования истца о признании незаконными действий по начислению прибыли в виде материальной выгоды, не подлежат удовлетворению, поэтому не подлежат удовлетворению и требования о признании сведений, поданных в Межрайонную ИФНС №2 по Республике Бурятия по форме 2-НДФЛ, недостоверными.

Руководствуясь статьями 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО2 к Обществу с ограниченной ответственностью «ТРАСТ» о признании незаконными действий по начислению прибыли в виде материальной выгоды, о признании недостоверными сведений, представленных в налоговый орган в виде справок по форме 2-НДФЛ, отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд Иркутской области в течение одного месяца, со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение будет изготовлено 10.04.2019.

Судья Н.Н. Шишпор